稅收政策如何支持新能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展*

□　謝永清

(江西省吉安市國(guó)稅局, 江西　吉安　343000)

稅收政策如何支持新能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展*

□謝永清

(江西省吉安市國(guó)稅局, 江西吉安343000)

摘要：新能源產(chǎn)業(yè)稅收存在沒(méi)有專門性的稅收政策設(shè)計(jì)和產(chǎn)業(yè)鏈的整體支持不足等諸多問(wèn)題，建議制定鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)入新能源行業(yè)、鼓勵(lì)新能源企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和促進(jìn)企業(yè)產(chǎn)業(yè)化與結(jié)構(gòu)調(diào)整的完善我國(guó)小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策。

關(guān)鍵詞：稅收政策；新能源產(chǎn)業(yè)；稅收優(yōu)惠政策；技術(shù)創(chuàng)新

新能源是指與長(zhǎng)期廣泛使用、技術(shù)上較為成熟的傳統(tǒng)能源(石油、煤炭和天然氣)對(duì)比而言，以新技術(shù)為基礎(chǔ)，已經(jīng)開(kāi)發(fā)但尚未大規(guī)模使用，或正在研究試驗(yàn)，尚需進(jìn)一步開(kāi)發(fā)的能源，同時(shí)包括對(duì)傳統(tǒng)能源進(jìn)行技術(shù)變革所形成的新的能源。2010年，國(guó)務(wù)院發(fā)布加快培育和發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的決定，正式確定節(jié)能環(huán)保、新一代信息技術(shù)、生物、高端裝備制造、新能源、新材料、新能源汽車等七大產(chǎn)業(yè)為新興戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)，其中新能源產(chǎn)業(yè)明確包括核能、太陽(yáng)能、風(fēng)能、生物質(zhì)能和智能電網(wǎng)。隨著常規(guī)能源的有限性以及環(huán)境問(wèn)題的日益突出，以環(huán)保和可再生為特征的新能源越來(lái)越得到各國(guó)的重視，鼓勵(lì)和支持新能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展已經(jīng)成為事關(guān)國(guó)家安全和經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的重大課題

一、稅收支持新能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展存在的問(wèn)題

(一)對(duì)新能源產(chǎn)業(yè)缺乏專門性的稅收政策設(shè)計(jì)

為擺脫對(duì)傳統(tǒng)能源的依賴，對(duì)新能源產(chǎn)業(yè)的扶持和鼓勵(lì)已經(jīng)上升為國(guó)家戰(zhàn)略高度，然而在稅收立法方面還缺乏專門性的稅收政策設(shè)計(jì)。從調(diào)查情況來(lái)看，雖然現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策既多又雜，但缺乏對(duì)新能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展趨勢(shì)和特征的把握，無(wú)論是對(duì)新能源產(chǎn)業(yè)的準(zhǔn)入，對(duì)研發(fā)培訓(xùn)投入的扶持，對(duì)企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)化規(guī)?；拇龠M(jìn)，都缺乏行之有效的扶持性稅收法律框架和條規(guī)。

(二)現(xiàn)有的新能源產(chǎn)業(yè)稅收政策對(duì)產(chǎn)業(yè)鏈的整體支持不足

在產(chǎn)業(yè)鏈的下游環(huán)節(jié)，目前僅有對(duì)特定物質(zhì)和風(fēng)力發(fā)電實(shí)行增值稅50%即征即退優(yōu)惠，對(duì)其他新能源發(fā)電沒(méi)有同樣規(guī)定；同時(shí)，由于界定標(biāo)準(zhǔn)的不統(tǒng)一，新能源產(chǎn)品也并不能都被納入環(huán)保節(jié)能或資源綜合利用項(xiàng)目而享受相應(yīng)的所得稅優(yōu)惠；在產(chǎn)業(yè)鏈的中游和上游，關(guān)鍵部件設(shè)備的生產(chǎn)和研發(fā)所享受到的稅收優(yōu)惠并無(wú)與其它行業(yè)的不同，甚至未享受任何稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)也不在少數(shù)。

(三)各稅種間稅收優(yōu)惠政策結(jié)構(gòu)不平衡弱化了稅收扶持效果

按照稅制中各稅種的內(nèi)在功能，所得稅偏重調(diào)節(jié)因此稅收優(yōu)惠較多，貨勞稅偏中性因此稅收優(yōu)惠較少，此外在實(shí)際中財(cái)產(chǎn)和行為稅的相關(guān)優(yōu)惠也偏少。按照這一原則，新能源企業(yè)往往打開(kāi)一定市場(chǎng)或部分產(chǎn)業(yè)化后，在實(shí)現(xiàn)盈利的前提下才能享受到所得稅優(yōu)惠政策，而企業(yè)在創(chuàng)立初期或傳統(tǒng)企業(yè)在轉(zhuǎn)型時(shí)期，由于巨大的固定資產(chǎn)和研發(fā)投入而不能盈利，因此稅收在支持新能源企業(yè)準(zhǔn)入和擴(kuò)張階段，扶持效果十分有限。

(四)部分稅收制度的不合理限制了新能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展

根據(jù)調(diào)查結(jié)果，本身有限的稅收扶持政策也會(huì)因?yàn)槎愂罩贫鹊牟缓侠矶蟠蛘劭?。主要表現(xiàn)在：省、市、區(qū)縣一級(jí)政府的專項(xiàng)扶持基金或補(bǔ)貼，因不能享受免稅而需要繳納企業(yè)所得稅；對(duì)研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，因?yàn)槠蛴谝研纬沙晒彝?jīng)歷繁瑣冗長(zhǎng)的申請(qǐng)辦理手續(xù)，而使不少企業(yè)放棄對(duì)研發(fā)活動(dòng)費(fèi)用的加計(jì)扣除；企業(yè)因?yàn)樾录夹g(shù)新設(shè)備的使用，需要花費(fèi)較高的員工教育培訓(xùn)費(fèi)用，卻因?yàn)槌^(guò)稅法規(guī)定比率而不能完全得到扣除。

二、鼓勵(lì)和支持新能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策

(一)制定鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)入新能源行業(yè)的稅收政策

建立專門而系統(tǒng)的新能源產(chǎn)業(yè)稅收政策體系。根據(jù)新能源企業(yè)的特點(diǎn)，有針對(duì)性的設(shè)置一攬子稅收優(yōu)惠政策，以體現(xiàn)出新能源企業(yè)與其他產(chǎn)業(yè)的差別。同時(shí)我國(guó)新能源與可再生能源開(kāi)發(fā)利用稅收激勵(lì)機(jī)制建設(shè)應(yīng)當(dāng)實(shí)行分類型、分階段、分地區(qū)的差異性稅收激勵(lì)，可根據(jù)不同類別如太陽(yáng)能、風(fēng)能、生物質(zhì)能的特征，針對(duì)不同稅種，分別明確享受稅收優(yōu)惠的范圍。將稅收優(yōu)惠擴(kuò)大至整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈。應(yīng)將產(chǎn)業(yè)鏈從上游到下游的各個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)整體納人到稅收優(yōu)惠范圍當(dāng)中。對(duì)關(guān)鍵部件和材料應(yīng)分門別類編制產(chǎn)品目錄，減少企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的門檻和成本，既避免將新能源企業(yè)拒之門外，也便于稅務(wù)部門對(duì)相關(guān)優(yōu)惠對(duì)象的界定和執(zhí)行。對(duì)新設(shè)立的新能源企業(yè)實(shí)施三免三減半。從事新能源企業(yè)可比照環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得的企業(yè)，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。鼓勵(lì)企業(yè)投資新能源企業(yè)。對(duì)投資新能源的各類企業(yè)，應(yīng)比照創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資于未上市的中小企業(yè)享受的投資額抵免優(yōu)惠政策，即投資新能源企業(yè)兩年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿兩年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。對(duì)固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)可比照環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，其投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。降低產(chǎn)業(yè)融資成本。為降低融資成本，可適當(dāng)減免貨幣資本擁有者的營(yíng)業(yè)稅、印花稅、所得稅，通過(guò)減稅來(lái)維持一定的資金收益水平，降低資金利率，鼓勵(lì)向新能源企業(yè)積極提供信貸支持。

(二)鼓勵(lì)新能源企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策

加大對(duì)研發(fā)費(fèi)用抵免力度。對(duì)科技型企業(yè)購(gòu)買新的技術(shù)設(shè)備，可以考慮規(guī)定一定比例直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)付稅款；對(duì)企業(yè)購(gòu)置專利等先進(jìn)技術(shù)的成本，允許按購(gòu)置成本的一定比例給予稅收抵免。

適當(dāng)放寬研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除標(biāo)準(zhǔn)?？梢愿鶕?jù)企業(yè)研發(fā)投入的總量和增量綜合考慮，在現(xiàn)今對(duì)企業(yè)研發(fā)實(shí)行150%稅前抵扣的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)研發(fā)投入的增長(zhǎng)部分，再給予更大幅度的加計(jì)扣除。除此之外，對(duì)研發(fā)費(fèi)用的界定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)予以放寬，對(duì)于未能形成技術(shù)成果的研發(fā)活動(dòng)也可納入加計(jì)扣除范圍，同時(shí)簡(jiǎn)化研發(fā)費(fèi)用報(bào)批手續(xù)。對(duì)轉(zhuǎn)讓新能源技術(shù)擴(kuò)大免稅范圍。為支持重大新能源技術(shù)轉(zhuǎn)讓活動(dòng)，可對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓的所得稅免稅政策進(jìn)行一定程度擴(kuò)大，甚者取消500萬(wàn)以上減半征收的優(yōu)惠界定標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)研發(fā)人員個(gè)人所得稅進(jìn)行減免。對(duì)從事新能源技術(shù)研發(fā)人員的工資薪金收入，可提高起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)，或者允許對(duì)其個(gè)人所得稅施行減計(jì)征收。

對(duì)教育經(jīng)費(fèi)取消扣除比例限制。為鼓勵(lì)新能源企業(yè)對(duì)員工的教育培訓(xùn)投入，提高工藝制造水平，應(yīng)對(duì)新能源企業(yè)的職工教育經(jīng)費(fèi)實(shí)行據(jù)實(shí)扣除，而不再受工資總額2.5%的扣除標(biāo)準(zhǔn)限制。

(三)促進(jìn)企業(yè)產(chǎn)業(yè)化與結(jié)構(gòu)調(diào)整的稅收政策

降低新能源產(chǎn)品的貨物與勞務(wù)稅稅負(fù)。為降低新能源產(chǎn)品的價(jià)格和成本，推動(dòng)企業(yè)產(chǎn)業(yè)化，可對(duì)所有新能源發(fā)電實(shí)行增值稅部分或全部的即征即退，同時(shí)對(duì)關(guān)鍵設(shè)備、部件或材料降低增值稅或資源稅稅率。鼓勵(lì)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)或再投資。為鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)新能源產(chǎn)業(yè)再投資，可對(duì)利潤(rùn)再投資部分返還其對(duì)應(yīng)的已納所得稅；也可對(duì)用于新增生產(chǎn)設(shè)備的投資按比例抵減增值稅和所得稅。允許計(jì)提和扣除風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金與壞賬準(zhǔn)備金以降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。為避免企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能面臨的諸多不確定因素，同時(shí)降低因壞賬損失帶來(lái)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，可允許新能源企業(yè)計(jì)提一定比例的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金和壞賬準(zhǔn)備金，并可在所得稅前列支。鼓勵(lì)企業(yè)各種形式的重組并購(gòu)以做大作強(qiáng)。對(duì)于新能源企業(yè)間的債務(wù)重組，可以規(guī)定“企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對(duì)債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。進(jìn)一步放寬新能源企業(yè)并購(gòu)中特殊性稅務(wù)處理的標(biāo)準(zhǔn)，減少企業(yè)并購(gòu)重組時(shí)的成本，鼓勵(lì)企業(yè)實(shí)行集團(tuán)發(fā)展和做大做強(qiáng)。鼓勵(lì)傳統(tǒng)能源企業(yè)向新能源企業(yè)轉(zhuǎn)型。

向高消耗和高污染的舊能源行業(yè)征收能源稅，鼓勵(lì)他們向新能源行業(yè)轉(zhuǎn)型；同時(shí)對(duì)于舊能源企業(yè)發(fā)展的新能源項(xiàng)目，根據(jù)其新能源項(xiàng)目規(guī)?？梢哉鬯愕置庖欢ū壤哪茉炊惢蛸Y源稅，以鼓勵(lì)舊能源企業(yè)不斷拓展新能源產(chǎn)業(yè)規(guī)模。允許加速折舊?？蓪?duì)新能源企業(yè)的主要固定資產(chǎn)設(shè)備允許加速折舊，并從法律上突破加速折舊的年限和條件限制。對(duì)各級(jí)政府補(bǔ)貼收入或各類捐贈(zèng)免征企業(yè)所得稅。除了國(guó)家一級(jí)的政府補(bǔ)貼或扶持基金外，應(yīng)將免稅范圍擴(kuò)大至各級(jí)政府的資金扶持或補(bǔ)貼，同時(shí)對(duì)各種基金會(huì)、團(tuán)體、個(gè)人名義捐贈(zèng)的各類用于新能源企業(yè)的捐贈(zèng)部分，都可實(shí)行免稅政策。

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中圖分類號(hào)：F810.422

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1008-4614-(2015)05-0016-02

作者簡(jiǎn)介：謝永清(1963— )，男，江西吉安人，江西省吉安市國(guó)稅局科級(jí)干部，碩士,中國(guó)管理科學(xué)院研究員。

*收稿日期：2015-8-25