中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制：現(xiàn)狀、原因及對策

中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制：現(xiàn)狀、原因及對策

盧俊

（湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院，湖北武漢430205）

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展,中小企業(yè)要想在激烈的市場競爭環(huán)境下生存和發(fā)展離不開企業(yè)良好的內(nèi)部控制。由于中小企業(yè)缺乏科學(xué)的內(nèi)部控制觀念、各部門之間缺少有效的合作和溝通、內(nèi)部審計(jì)職能弱化等原因，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度缺失、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基礎(chǔ)薄弱、會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重等問題。加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)大力推進(jìn)政府和企業(yè)信息化建設(shè)，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制體系實(shí)施；完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境、人力資源控制政策及其實(shí)務(wù)；強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；對策

一、中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部控制制度缺失或不完善

中小企業(yè)中有很多是個(gè)體、私營性質(zhì)的企業(yè)。企業(yè)的投資人同時(shí)是企業(yè)的經(jīng)營管理人員，企業(yè)的決策做出往往是企業(yè)的投資人。由于企業(yè)的所有者又是企業(yè)的經(jīng)營者，在經(jīng)營管理中享有最大的權(quán)利，他們往往既是企業(yè)的“董事長”又是企業(yè)的“總經(jīng)理”，他們的決策就是企業(yè)的最終決策。這些領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為企業(yè)是自己的，自己可以用企業(yè)的錢滿足自己的日常開銷，把自己的個(gè)人消費(fèi)做成企業(yè)的日常經(jīng)營開支。有些領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)部控制會(huì)約束自己的決策并且影響自己的既得利益，因此這些領(lǐng)導(dǎo)往往不贊成建立企業(yè)內(nèi)部控制制度，對企業(yè)內(nèi)部控制持一種消極態(tài)度，即使最后建立了內(nèi)部控制制度也不會(huì)正真重視，建立的內(nèi)部控制也不過是流于形式，企業(yè)并不能夠通過所制定的內(nèi)部控制來完成既定的目標(biāo)。因?yàn)檫@些領(lǐng)導(dǎo)人由于種種原因干擾了企業(yè)內(nèi)部控制的建立，結(jié)果是給企業(yè)帶來了很多的負(fù)面影響。

（二）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差，內(nèi)部壓力不足

由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)間競爭越來越激烈，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)不斷加大，然而中小企業(yè)的管理人員并沒有意識(shí)到企業(yè)經(jīng)營中會(huì)遇到各種風(fēng)險(xiǎn)，因此企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力較差。企業(yè)的管理人員往往只關(guān)注企業(yè)的短期利益，缺乏對企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的考慮。在面對經(jīng)濟(jì)危機(jī)的時(shí)候，這些企業(yè)中大多數(shù)會(huì)顯得很脆弱，在經(jīng)濟(jì)危機(jī)中不得不接受破產(chǎn)的命運(yùn)。據(jù)美國《財(cái)富》雜志報(bào)道，美國中小企業(yè)平均壽命不到7年，大企業(yè)平均壽命不足40年。而中國，中小企業(yè)的平均壽命僅2.5年，集團(tuán)企業(yè)的平均壽命僅7～8年。美國每年倒閉的企業(yè)約10萬家，而中國有100萬家，是美國的10倍。不僅企業(yè)的生命周期短，能做強(qiáng)做大的企業(yè)更是廖廖無幾。這些企業(yè)管理人員對于風(fēng)險(xiǎn)的不敏感，沒有意識(shí)到企業(yè)在經(jīng)營過程中會(huì)遇到各種危機(jī)，也就不會(huì)時(shí)刻想著如何改善公司的內(nèi)部控制來提高企業(yè)的經(jīng)營效率了。

（三）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基礎(chǔ)薄弱，會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重

1．會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)人員設(shè)置不符合會(huì)計(jì)規(guī)范，會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)偏低。中小企業(yè)由于受到自身經(jīng)濟(jì)實(shí)力的限制，對財(cái)會(huì)部門往往沒有投入足夠的資源。有的企業(yè)會(huì)計(jì)人員也從事出納或保管員的活動(dòng)，這嚴(yán)重違反了會(huì)計(jì)上不相容職務(wù)相分離的原則，這很可能會(huì)造成企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真。一些企業(yè)在招聘會(huì)計(jì)人員的時(shí)候并沒有嚴(yán)格執(zhí)行國家的法律規(guī)定，一些沒有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證的人也從事會(huì)計(jì)方面的工作，有的會(huì)計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)老化、專業(yè)水平較低，使得許多管理上完善的會(huì)計(jì)方法與會(huì)計(jì)技術(shù)無法實(shí)施。由于中小企業(yè)中很多是家族式企業(yè)，在這些企業(yè)中的常見做法是在財(cái)務(wù)管理部門的核心位置上安排自己的親屬，這樣安排的目的是方便企業(yè)能夠按照自己的意愿做賬。很多企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)為了達(dá)到某種目的，故意叫財(cái)務(wù)人員提供虛假的財(cái)務(wù)信息。

2．財(cái)產(chǎn)清查沒有形成制度。財(cái)產(chǎn)清查是通過對實(shí)物、現(xiàn)金的實(shí)地盤點(diǎn)和對銀行存款債務(wù)債權(quán)的核對，確定各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資，貨幣資金，債權(quán)債務(wù)的實(shí)存數(shù)，以查明帳存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符的一種專門方法。財(cái)產(chǎn)清查是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的一個(gè)重要組成部分。清查期限不明確，清查程序不規(guī)范，企業(yè)資產(chǎn)長期不對賬，不盤點(diǎn)，既造成了會(huì)計(jì)信息失真，又為一些別有用心的人提供了可乘之機(jī)。一些別有用心的人會(huì)因?yàn)樽约郝殑?wù)的方便來滿足自己的私心，例如倉庫的保管人員可能會(huì)因?yàn)槠髽I(yè)長期不盤點(diǎn)原材料、存貨等，他們中有些人就會(huì)把企業(yè)的財(cái)產(chǎn)當(dāng)作自己的財(cái)產(chǎn)一樣變賣出售。

3．部分中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督職能沒有發(fā)揮出來。會(huì)計(jì)日?？刂齐x不開會(huì)計(jì)的日常監(jiān)督，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督要求企業(yè)的會(huì)計(jì)人員對本企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。但在這一過程中，一些企業(yè)的管理者經(jīng)常會(huì)干預(yù)會(huì)計(jì)人員對日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄，會(huì)計(jì)人員由于受到管理者的干預(yù)或?yàn)榱俗陨砝娴目紤]，往往會(huì)按照管理者的要求辦事，最后使得會(huì)計(jì)無法發(fā)揮其監(jiān)督職能。還有有一些中小企業(yè)雖然制定了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但并沒有在實(shí)踐中執(zhí)行或執(zhí)行的不夠。其中的原因主要在于中小企業(yè)負(fù)責(zé)人和財(cái)會(huì)人員在內(nèi)心里沒有認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)制度的重要性，錯(cuò)誤的認(rèn)為中小企業(yè)制定會(huì)計(jì)制度是為了完成上級和財(cái)務(wù)部門布置下來的任務(wù)，隨便完成以下來應(yīng)付上級的檢查，不考慮如何去執(zhí)行會(huì)計(jì)制度。最后導(dǎo)致了書面制度與實(shí)際制度脫節(jié)，使得內(nèi)部控制制度流于形式，沒有發(fā)揮應(yīng)

有的作用，最后導(dǎo)致企業(yè)的會(huì)計(jì)行為沒有得到有效的約束。

4．資產(chǎn)安全系數(shù)低。在中小企業(yè)中由于內(nèi)部控制沒有引起企業(yè)管理人員足夠的重視，在資產(chǎn)管理上出現(xiàn)了很多問題。有的企業(yè)對現(xiàn)金管理不嚴(yán)，造成大量資金閑置，沒有充分利用資金給企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。另一方面有的企業(yè)沒有合理安排資金使用，過量購置不動(dòng)產(chǎn)，使得現(xiàn)金流量比率過低，在經(jīng)營過程中急需資金時(shí)由于資金的不足而使企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境。由于沒有事先建立嚴(yán)格的銷售政策，缺乏有力的收賬政策，使得大量的應(yīng)收賬款變成壞賬，導(dǎo)致企業(yè)的資產(chǎn)嚴(yán)重縮水。由于缺少對存貨的管理，造成企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品過剩，大量的產(chǎn)品堆積在倉庫，造成資金呆滯，周轉(zhuǎn)失靈。由于不少企業(yè)的中小企業(yè)者缺乏對原材料、半成品、固定資產(chǎn)的有效管理，使得出現(xiàn)問題的時(shí)候無人承擔(dān)責(zé)任，導(dǎo)致企業(yè)的資產(chǎn)嚴(yán)重的浪費(fèi)。

二、中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失控的原因

（一）缺乏科學(xué)的內(nèi)部控制觀念

在企業(yè)的日常經(jīng)營管理中，一些中小企業(yè)主并沒有意識(shí)到企業(yè)內(nèi)部控制需要各個(gè)部門的共同參與，他們認(rèn)為只要財(cái)務(wù)部門貫徹執(zhí)行好了內(nèi)部控制制度，企業(yè)的內(nèi)部控制就能正常運(yùn)轉(zhuǎn)起來。但是在管理實(shí)踐中，企業(yè)的內(nèi)部控制涉及管理的各個(gè)層面和環(huán)節(jié)，因此企業(yè)的所有部門和人員都和內(nèi)部控制的有效實(shí)施密切聯(lián)系，都以自己的工作崗位和工作內(nèi)容而承擔(dān)相應(yīng)的控制責(zé)任。否則，如果僅僅依靠會(huì)計(jì)和審計(jì)部門，則無法完成預(yù)定的控制任務(wù)。如果中小企業(yè)主沒有科學(xué)的內(nèi)部控制觀念，那么企業(yè)各部門之間就很難做到權(quán)責(zé)利相平衡，最后可能會(huì)導(dǎo)致有關(guān)人員違反《企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)用指引》，例如不能落實(shí)好不相容崗位分離的原則。

（二）企業(yè)同外界的聯(lián)接較少

由于中小企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)清晰且比較簡單，它們很少主動(dòng)與外界聯(lián)系。對于國家在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的水平的不同而采取不同的政策時(shí)，它們往往對此沒有反應(yīng)或反應(yīng)很小。中小企業(yè)對外信息、溝通的動(dòng)力不足，與外界的信息溝通渠道閉塞。同時(shí)，小企業(yè)為了達(dá)到自身的目的，對外界的信息往往不能真實(shí)反映，從而給企業(yè)的經(jīng)營帶來風(fēng)險(xiǎn)，影響內(nèi)部控制的財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性目標(biāo)和法律法規(guī)的遵循性目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。中小企業(yè)往往只重視短期利益，有時(shí)候會(huì)忽略長遠(yuǎn)的發(fā)展。在機(jī)遇面前往往顯得很猶豫，不會(huì)隨著國家政策的調(diào)整而相應(yīng)調(diào)整自己的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。在如今這個(gè)企業(yè)競爭如此激烈的時(shí)代，企業(yè)往往一個(gè)很小的決策失誤就會(huì)把企業(yè)帶到萬劫不復(fù)的地步。

（三）企業(yè)各部門之間缺少有效的合作和溝通

在內(nèi)部控制實(shí)踐中，部門之間的邊界越模糊越容易引起沖突，越清晰則沖突越少。通常情況下，對于常規(guī)的、可以預(yù)知的活動(dòng)，企業(yè)的內(nèi)部控制制度已經(jīng)了相應(yīng)的業(yè)務(wù)流程規(guī)范，各部門之間在經(jīng)辦業(yè)務(wù)時(shí)的權(quán)責(zé)利是比較明確的。一旦業(yè)務(wù)環(huán)境發(fā)生重大變而內(nèi)部控制制度的規(guī)范不一致時(shí)，各部門就可能在對問題的理解、解決方法以及相互的權(quán)責(zé)利上產(chǎn)生分歧，從而引起沖突。各部門很可能為了自己的利益，為了使自己的邊際效益最大，從而忽略了企業(yè)經(jīng)營的最終目標(biāo)即企業(yè)價(jià)值最大化。由于企業(yè)內(nèi)部部門之間會(huì)為了自己的利益而忽視其他部門，比如銷售部門可能為完成自己的銷售任務(wù)就會(huì)要求投入很大的一筆廣告費(fèi)用和加大賒銷的力度，而財(cái)務(wù)部門為了控制企業(yè)應(yīng)收賬款的壞賬率和企業(yè)的盈利能力就會(huì)對銷售部門采取不合作的態(tài)度，這會(huì)對企業(yè)的經(jīng)營管理帶來很大的影響。

（四）內(nèi)部審計(jì)職能弱化

內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評價(jià)經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。雖然內(nèi)部審計(jì)對實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)有如此重大的作用，但是中小企業(yè)主出于各方面的考慮并沒有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門或指定內(nèi)審人員，即使有的中小企業(yè)中存在內(nèi)審部門，但中小企業(yè)主并沒有給予真正重視，內(nèi)審部門往往只是企業(yè)的一個(gè)擺設(shè)，不能正確評價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息和各部門的經(jīng)營績效。由于內(nèi)審部門沒有發(fā)揮應(yīng)有的功效，導(dǎo)致不少企業(yè)內(nèi)部人員利用自己的管理權(quán)限鉆內(nèi)部制度不健全的漏洞以公謀私，最后使得企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源外流。

三、加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對策

（一）推進(jìn)政府和企業(yè)信息化建設(shè)，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制體系實(shí)施

政府在完善企業(yè)內(nèi)部控制體系實(shí)施方面扮演者一個(gè)非常重要的角色。政府應(yīng)該把那些內(nèi)部會(huì)計(jì)控制做的比較好的企業(yè)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，通過各種媒介在不同企業(yè)之間分享。政府應(yīng)該多出臺(tái)一些優(yōu)惠政策來鼓勵(lì)企業(yè)不斷加強(qiáng)自身內(nèi)部控制建設(shè)，通過各種有效措施來引導(dǎo)內(nèi)部控制監(jiān)管體系落實(shí)到企業(yè)的每一個(gè)方面。同時(shí)政府機(jī)構(gòu)在制定了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》的基礎(chǔ)上，由于中小企業(yè)的情況比較特殊，應(yīng)該單獨(dú)制定出一套《中小企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》，就如同我國現(xiàn)在既有《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》又有《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。中小企業(yè)與一些大型企業(yè)相比在市場競爭中本來就處于弱勢的地位，國家在制定政策的時(shí)候就需要多為龐大的中小企業(yè)考慮一下，為中小企業(yè)的發(fā)展壯大多給與一些政策上的幫助。中小企業(yè)只有不斷完善自身的內(nèi)部控制，才能提高企業(yè)的經(jīng)營管理效率，才能夠盡量不被時(shí)代發(fā)展的洪流所淘汰。

（二）企業(yè)自身要完成內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境

1．中小企業(yè)各層次管理人員都要帶頭學(xué)習(xí)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》和COSO報(bào)告等內(nèi)部控制制度，對本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立健全和實(shí)施負(fù)責(zé)。牢固樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和危機(jī)意識(shí)。組建一支精干扎實(shí)的管理團(tuán)隊(duì)，不搞“一言堂”，不搞家族化管理。不要把個(gè)人的意志凌駕于法律之上，不能以犧牲企業(yè)的利益來滿足自己的個(gè)人利益，要知道當(dāng)企業(yè)的利益得不到保障的時(shí)候，個(gè)人的利益也即將隨之失去。

2．企業(yè)內(nèi)部所有職工都要自主學(xué)習(xí)與企業(yè)內(nèi)部控制有關(guān)的知識(shí)，在理論與實(shí)踐中不斷把企業(yè)的內(nèi)部控制落到實(shí)處，促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)的財(cái)會(huì)人員更需要主動(dòng)學(xué)習(xí)新的內(nèi)部控制知識(shí)，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境也跟著發(fā)生變化，舊的制度總是被新的制度替代這是一條不會(huì)更改的規(guī)律。只有具有了高度的學(xué)習(xí)精神，才能靈活運(yùn)用企業(yè)內(nèi)部控制會(huì)計(jì)制度，使得理論與實(shí)踐真正相結(jié)合，為企業(yè)的發(fā)展壯大貢獻(xiàn)力量。

3．提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范學(xué)習(xí)。例如企業(yè)在經(jīng)營管理過程中的各項(xiàng)活動(dòng)均需經(jīng)過權(quán)限領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)許可。中小企業(yè)管理人員審批時(shí)需遵循的原則及注意事項(xiàng)包括以下四點(diǎn)。第一，對于重大的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批或聯(lián)簽制度，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策。第二，權(quán)限審批人員只能在權(quán)限范圍內(nèi)按規(guī)定的程序進(jìn)行審批，不得越權(quán)、越級審批。第三，權(quán)限審批人

（三）完善人力資源控制政策及其實(shí)務(wù)

一個(gè)好的人事政策和實(shí)務(wù)，能確保執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制的人員具有勝任能力和正直品行。中小企業(yè)應(yīng)該雇傭足夠的人員并給予充分的資源，使其能夠完成所分配的任務(wù)，這是建立合適的內(nèi)控制度環(huán)境的基礎(chǔ)?，F(xiàn)代企業(yè)的競爭往往是人才的競爭，企業(yè)的最大資本往往是企業(yè)的人才所帶來的智力成果。所以說企業(yè)需要在引進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制人才上投入足夠的資源，只有這樣才能加快企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)的步伐，為企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)范化和程序化打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。在考慮人員的成本控制的基礎(chǔ)上，則應(yīng)確保相關(guān)人員能夠勝任工作并主動(dòng)執(zhí)行內(nèi)控程序。企業(yè)應(yīng)該做好在培訓(xùn)、待遇、業(yè)績考評及晉升等激勵(lì)政策和程序的合理程度，只有這樣公司職員才能不斷提高自己的勝任能力并且在工作中具有正直感。因此，合適的人力資源控制措施可以促進(jìn)中小企業(yè)內(nèi)部控制制度不斷完善。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用

由于中小企業(yè)一般無專職的內(nèi)部審計(jì)部門或人員，內(nèi)部審計(jì)功能往往被忽略。事實(shí)上，內(nèi)部審計(jì)的主要目的是評價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制以確保揭示企業(yè)潛在的風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)而有效地達(dá)到目標(biāo)企業(yè)。中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要性，賦予內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立的監(jiān)督職能，在各方面為內(nèi)部審計(jì)部門完成內(nèi)部審計(jì)工作創(chuàng)造有利的條件，減輕外部壓力對內(nèi)審部門工作的干預(yù)。企業(yè)要給予內(nèi)部審計(jì)部門足夠的支持，加大對內(nèi)審部門的投入，不斷提高內(nèi)審部門人員的職業(yè)素養(yǎng)，保障內(nèi)部審計(jì)任務(wù)的全面完成?？傊?，通過加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督必將在完善企業(yè)的內(nèi)部控制中發(fā)揮非常重大的作用。

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