走出高職會計類專業(yè)審計實踐教學(xué)困境的思考

賴秋萍

走出高職會計類專業(yè)審計實踐教學(xué)困境的思考

賴秋萍

本文從高職院校會計類專業(yè)審計實踐教學(xué)現(xiàn)狀入手，全面梳理了審計實踐教學(xué)活動面臨的困境，并較為深入的剖析了產(chǎn)生困境的根源，最后有針對性的提出了有利于走出會計類專業(yè)審計實踐教學(xué)困境的改革措施。

高職；審計實踐教學(xué)；困境；思考

一、高職會計類專業(yè)進(jìn)行審計實踐教學(xué)的必要性

中外審計實務(wù)界、學(xué)術(shù)界對審計定義表述雖然有一定差異，但都認(rèn)同審計工作是為評價被審單位會計資料及相關(guān)經(jīng)濟(jì)資料的真實性、合法性、公允性、有效性而收集證據(jù)的過程。它的職業(yè)核心能力是審核、檢查、判斷、評價，審計從業(yè)者既要具備廣博的審計、會計、經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)、財務(wù)成本管理等學(xué)科的知識素養(yǎng)，還要具有豐富的實踐經(jīng)驗和較強(qiáng)的實踐能力，才能在審計中做出獨立、客觀、公正的職業(yè)判斷，給審計信息使用人提供真實、合法的審計報告。由于會計職業(yè)與審計職業(yè)的天然聯(lián)系，各高職院校會計類專業(yè)人才培養(yǎng)方案中都會將審計系列課程作為專業(yè)課設(shè)置于課程體系中，要求教師在講授審計基本理論知識的基礎(chǔ)上，開展審計實踐教學(xué)，以培養(yǎng)學(xué)生從事審計工作的職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)能力，促進(jìn)會計專業(yè)學(xué)生就業(yè)競爭力和就業(yè)質(zhì)量的提高。

二、高職會計類專業(yè)進(jìn)行審計實踐教學(xué)面臨的困境

1.困境的表現(xiàn)形式

（1）學(xué)生感覺審計課非常難學(xué)，學(xué)與沒學(xué)差別不大

筆者在多年審計課教學(xué)中發(fā)現(xiàn)，許多學(xué)生反映審計課的學(xué)習(xí)要求很高，除了必須把基礎(chǔ)會計、中級財務(wù)會計、高級財務(wù)會計、成本會計、預(yù)算會計等會計類課程學(xué)的比較透徹以外，還要熟悉經(jīng)濟(jì)法，稅法，財務(wù)管理等課程的知識與技能，而且要能夠融會貫通。但大多數(shù)高職學(xué)生的專業(yè)基礎(chǔ)素質(zhì)很難達(dá)到如此“高而全”的要求。另外，傳統(tǒng)審計工作的目標(biāo)之一是為發(fā)現(xiàn)被審單位在財務(wù)會計資料及相關(guān)經(jīng)濟(jì)資料中存在的不合法、不公允、不真實的問題而收集證據(jù)，以便審計人員選擇發(fā)表審計意見的恰當(dāng)類型，而審計證據(jù)收集的途徑多種多樣，收集數(shù)量多少和質(zhì)量狀況往往取決于審計人員對審計風(fēng)險與審計成本的復(fù)雜考量。在審計實踐工作中，對于同一被審項目的評價與判斷，不同的審計人員可能采用不同的方法，也可能實施不一樣的審計程序，但最后也都可能收集到足以支撐審計意見的證據(jù)。正因為審計工作的方法、程序、重點、審計風(fēng)險評估分析結(jié)果具有高度的不確定性，不同的教科書中，在說明同一審計項目的審計方法、程序、內(nèi)容等問題的表述總是五花八門。主要原因是這些表述僅是作者對審計實踐工作經(jīng)驗的歸納與總結(jié)，屬于一種主觀揣摩，很難評價哪個教科書介紹的審計方法、程序具有最高權(quán)威性或最佳可行性。許多學(xué)生感覺學(xué)審計比學(xué)會計課難得多，他們感覺學(xué)習(xí)會計課程的知識技能時“有章可循”，諸如“資產(chǎn)等于負(fù)債加所有者權(quán)益”的會計等式是被全世界公認(rèn)的會計理論，會計教材是依據(jù)國家統(tǒng)一會計準(zhǔn)則、會計制度、會計原則編寫，只要是在同一性質(zhì)的不同企業(yè)做財務(wù)會計工作，處理同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)運用的準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)是相同的。在一般情況下，哪個會計科目該記載什么性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也是固定的，如何選擇會計方法和會計政策，會計準(zhǔn)則都有明確規(guī)定，學(xué)生感覺學(xué)習(xí)會計知識似乎有章可循，有據(jù)可查。而學(xué)習(xí)審計的知識時特別令人難以把握，難以琢磨，有些學(xué)生畢業(yè)時感覺自己根本就不可能真正動手做什么審計工作，學(xué)過與沒學(xué)差別不大。

（2）校外實訓(xùn)基地難以發(fā)揮作用，學(xué)生缺少真實的審計實踐機(jī)會

為適應(yīng)高職教育的實踐性、職業(yè)性和開放性要求，切實提高人才培養(yǎng)質(zhì)量，許多高職院校的會計類專業(yè)不斷創(chuàng)新人才培養(yǎng)模式，廣泛開展校企合作、工學(xué)結(jié)合，與各類工商企業(yè)建立合作關(guān)系，把這些企業(yè)作為會計類專業(yè)的校外實訓(xùn)基地。但會計工作性質(zhì)的特殊性在于：它要為會計信息使用人提供有用財務(wù)信息，而在現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)生活中，財務(wù)信息往往被各個企業(yè)管理層或決策層視為核心商業(yè)機(jī)密加以重點保護(hù)，非進(jìn)入法律程序或制度框架內(nèi)，是不會允許局外人知情的。這就導(dǎo)致學(xué)生赴實習(xí)單位后，難以獲得在會計工作崗位深入實踐的機(jī)會，實習(xí)學(xué)生即使有機(jī)會參與，也只能以編制簡單的記賬憑證為主，更談不上參與該單位或下屬單位某個項目的內(nèi)部審計工作。同時財會工作崗位和企業(yè)內(nèi)部審計工作崗位不屬于勞動密集型崗位，能夠吸納的工作人員有限，接待實習(xí)學(xué)生的名額非常少。許多會計類專業(yè)學(xué)生的校外頂崗實習(xí)，以自主聯(lián)系實習(xí)單位的方式為主，有些學(xué)生被分配的實習(xí)崗位與會計、審計工作不沾邊，不能真正得到審計實踐技能的訓(xùn)練。上述難以逾越的障礙使得許多高職院校的會計類專業(yè)的校外實訓(xùn)基地形同虛設(shè)，沒有在審計課實踐教學(xué)中發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（3）教師缺乏審計實踐經(jīng)歷，提高教學(xué)質(zhì)量的信心不足

在我國，審計類課程是上個世紀(jì)八十年代末期在各大財經(jīng)院校開始開設(shè)的，迄今有20多年時間。高職院校審計課教學(xué)的師資力量多以各財經(jīng)院校畢業(yè)的會計或?qū)徲媽I(yè)本科、研究生學(xué)歷畢業(yè)生為主。他們的優(yōu)勢是有較為扎實的審計理論教學(xué)和研究功底，對我國審計事業(yè)的發(fā)展動態(tài)有著較為深入的了解，在對學(xué)生進(jìn)行審計理論講授方面游刃有余，也積累了一些審計實踐教學(xué)經(jīng)驗。但他們的劣勢也是客觀存在的，如普遍缺少在國家審計、內(nèi)部審計、社會審計單位從事審計實務(wù)工作的經(jīng)歷，在實踐教學(xué)的組織設(shè)計、學(xué)生訓(xùn)練指導(dǎo)等教學(xué)環(huán)節(jié)基本屬于紙上談兵。據(jù)筆者與多位從事審計教學(xué)的教師交流后發(fā)現(xiàn)，教師認(rèn)為教授審計課程是一件事倍功半的事情，感覺審計課比會計課難教得多，老師費了九牛二虎之力也難以見到好的效果。因此，對于許多會計教師來說，如果有機(jī)會講授基礎(chǔ)會計、財務(wù)會計等會計課程就決不愿接受審計課授課任務(wù)，各高職院校還沒有建立起一支專業(yè)素質(zhì)高，實踐能力強(qiáng)，對提高審計實踐教學(xué)質(zhì)量充滿信心的審計課程實踐教學(xué)團(tuán)隊。

（4）審計案例分析替代實踐教學(xué)，對學(xué)生的引導(dǎo)作用有限

審計實踐教學(xué)中，教師要引導(dǎo)學(xué)生如何發(fā)現(xiàn)被審資料中存在的問題，進(jìn)而判斷被審單位的會計處理是否符合會計準(zhǔn)則及相關(guān)財務(wù)會計制度或財經(jīng)法律法規(guī)的規(guī)定，最終確定擬發(fā)表的審計調(diào)整意見。在組織校內(nèi)審計實訓(xùn)時，教師難以通過正式、合法渠道獲得某企業(yè)真實的會計資料及相關(guān)經(jīng)濟(jì)資料交給學(xué)生作為被審對象，而有些教師編撰假設(shè)某企業(yè)的財務(wù)會計處理過程中存在錯弊的資料給學(xué)生審計，又顯得太虛假。畢竟在現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)生活中，蓄意做假賬等會計違法行為的動機(jī)可能五花八門，會計舞弊的手法花樣百出、無窮。教師的審計實踐教學(xué)多以公開出版的審計案例書籍作為教材，而教材的審計案例受篇幅限制，基本不展示被審計單位證、賬、表的原始面貌，而且都省去審計人員發(fā)現(xiàn)憑證、賬冊、報表中存在問題的思考推理過程和真實思想背景。學(xué)生沒有經(jīng)過對真實的被審資料進(jìn)行審查、分析、判斷的職業(yè)訓(xùn)練，學(xué)生們普遍感覺畢業(yè)后即使被招聘到企業(yè)內(nèi)部審計部門，面對某一具體審計項目時，究竟應(yīng)從哪里入手進(jìn)行審查分析，應(yīng)采用什么審計方法審計等等問題，大腦里肯定是一片空白。

（5）校內(nèi)審計模擬實訓(xùn)系統(tǒng)開發(fā)建設(shè)滯后

有些高職院校在校內(nèi)審計實訓(xùn)室建設(shè)中，選擇外購安裝了財會教學(xué)軟件市場上銷售的審計實訓(xùn)教學(xué)平臺，但在實際運行中教師們發(fā)現(xiàn)，這些教學(xué)平臺案例資料內(nèi)容不夠豐富，審計職業(yè)的邏輯思維不夠嚴(yán)謹(jǐn)，表現(xiàn)形式較為單一，很難滿足某一具體審計課程實踐教學(xué)的需要。另外，在高職院校會計類專業(yè)中，除了會計與審計專業(yè)、審計實務(wù)專業(yè)比較重視審計課教學(xué)外，有些學(xué)校的專業(yè)帶頭人和教師把審計課程看作會計專業(yè)、會計電算化專業(yè)的“邊緣課程”，認(rèn)為只要開設(shè)一學(xué)期《審計學(xué)基礎(chǔ)與實務(wù)》，每周4課時左右，給學(xué)生介紹一些基本的財務(wù)審計知識就可以了，沒有必要學(xué)太多太深，有的甚至設(shè)置成選修課讓學(xué)生自學(xué)，自然就不會重視校內(nèi)審計模擬實訓(xùn)系統(tǒng)的開發(fā)建設(shè)工作。

2.產(chǎn)生困境的主要原因

（1）會計類專業(yè)對學(xué)生基礎(chǔ)文化素質(zhì)要求與現(xiàn)行高職招生專業(yè)設(shè)置及體制不匹配

眾所周知，每年在高考成績揭曉后，省級招生行政部門會劃定本省考生的一本、二本、三本及高職（大專）分?jǐn)?shù)線，各個高職院校招生實行平行志愿，許多高職院校生源吃緊，生源的專業(yè)分布極不均衡，為保證整體招生計劃的完成，學(xué)校不是按專業(yè)劃定錄取分?jǐn)?shù)線，而是依據(jù)總體招生計劃確定報考本院校的統(tǒng)一錄取分?jǐn)?shù)線，這自然導(dǎo)致分?jǐn)?shù)很低（僅有200多分）的學(xué)生也被錄取上了會計類專業(yè)。雖說分?jǐn)?shù)不能完全代表能力和水平，但分?jǐn)?shù)畢竟是學(xué)生在接受基礎(chǔ)教育階段學(xué)習(xí)水平和學(xué)習(xí)能力的綜合反映指標(biāo)之一，怎能要求每門課平均考不到40分的學(xué)生能夠透徹的理解復(fù)雜的會計知識？又怎么能夠要求連會計知識都學(xué)不好的人能夠掌握審計知識和實踐技能呢？

（2）畢業(yè)生的專業(yè)基礎(chǔ)素質(zhì)與審計實踐工作的要求差距較大

由于前述專業(yè)設(shè)置與招生體制的局限性的存在，許多高職院招進(jìn)了大量的文化素質(zhì)特別差的學(xué)生，考試前即使把考試題講一遍后再原原本本搬出來考試，許多學(xué)生依然不會做。許多教師都感嘆高職學(xué)生根本學(xué)不懂或者不適宜學(xué)習(xí)審計課所講授的知識，有的教師建議高職會計類專業(yè)中的會計和會計電算化兩個專業(yè)去掉審計課。筆者曾向高職會計與審計專業(yè)的畢業(yè)生做問卷調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，較為熟練掌握會計基本知識技能的學(xué)生勉強(qiáng)能夠達(dá)到三分之一，還有三分之一的學(xué)生對會計知識囫圇吞棗、前學(xué)后忘，對校內(nèi)會計技能訓(xùn)練滿不在乎；最差的三分之一學(xué)生對會計知識的理解張冠李戴、似是而非，在校內(nèi)實訓(xùn)結(jié)束時，不能獨立做出一套正確的賬目，就業(yè)后根本無法勝任會計工作，更談不上去企業(yè)做內(nèi)部審計工作或注冊會計師審計助理工作。

（3）社會對審計職業(yè)的期望與審計自身的職業(yè)目標(biāo)定位存在偏差

社會公眾普遍認(rèn)為一個人只要做審計工作，就有責(zé)任發(fā)現(xiàn)被審計的會計資料及相關(guān)經(jīng)濟(jì)資料的全部差錯和舞弊，否則要審計有什么用？而審計界對審計職業(yè)目標(biāo)的定位并非像社會公眾期望的那樣完美。如國家審計目標(biāo)主要是強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)；內(nèi)部審計的目標(biāo)是為本組織增加價值，提高本組織的運營效率；注冊會計師審計目標(biāo)是對委托人的財務(wù)報表的合法性、公允性發(fā)表審計意見，出具真實合法的審計報告。由于現(xiàn)實審計工作存在主、客觀方面諸多局限性，審計界在制定審計準(zhǔn)則時都未要求審計人員發(fā)現(xiàn)被審計會計資料及相關(guān)經(jīng)濟(jì)資料全部錯弊。這實際上有意識給審計工作者留下了削減審計風(fēng)險的空間。在現(xiàn)實審計工作中，即使是經(jīng)驗很豐富的審計人員也不敢保證每一次審計都能夠發(fā)現(xiàn)被審項目的全部錯弊，只要能夠發(fā)現(xiàn)重大錯弊就算盡職盡責(zé)了。而初學(xué)審計知識和技能的學(xué)生而言，往往會認(rèn)為自己學(xué)習(xí)了審計知識和技能，就應(yīng)該具備發(fā)現(xiàn)被審會計資料中全部錯弊的能力。因此，從心理上暗示自己要“無所不能”、“無所不察”，這種心理暗示效應(yīng)無形中增加了學(xué)生學(xué)習(xí)審計課的壓力。他們與社會公眾一樣，很難理解審計是一種主要依靠職業(yè)經(jīng)驗的長期積累而不斷提高職業(yè)能力的職業(yè)。

三、走出高職會計專業(yè)審計課實踐教學(xué)困境的措施

1.努力培育穩(wěn)定的審計實踐教學(xué)師資隊伍

目前，各高職院校應(yīng)當(dāng)加快完善會計教學(xué)師資隊伍的專業(yè)結(jié)構(gòu)，努力培養(yǎng)專職審計實踐教學(xué)的師資力量。如建立廣泛的激勵機(jī)制，鼓勵審計課教師到國家審計、內(nèi)部審計、注冊會計師審計工作崗位進(jìn)行實踐鍛煉，提高教師的審計實踐經(jīng)驗和能力；改革人事制度，為會計類專業(yè)招聘審計實踐工作一線的專家作為兼職教師，與校內(nèi)專職教師形成理論與實踐互補(bǔ)的師資結(jié)構(gòu)，穩(wěn)定實踐教學(xué)師資隊伍。

2.推行高職專業(yè)分批次招生制度，提高就讀會計類專業(yè)的準(zhǔn)入資格

學(xué)生是教育服務(wù)的消費者，招生工作實際是向?qū)W校征集教育服務(wù)消費者的一種手段。消費者的教育服務(wù)需求必須與消費者自身接受教育服務(wù)的能力相適應(yīng)，受教育者才能夠?qū)崿F(xiàn)利益最優(yōu)化，教育服務(wù)才能實現(xiàn)價值最大化。鑒于審計課學(xué)習(xí)需要較高文化基礎(chǔ)素質(zhì)的共識，教育行政部門有必要在高職批次招生階段，依據(jù)各高職專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)規(guī)格、教學(xué)模式、課程體系、實踐教學(xué)等方面的不同特點，劃分不同批次招生的高職專業(yè)，使上一批次專業(yè)的錄取分?jǐn)?shù)線高于下一批次專業(yè)的錄取分?jǐn)?shù)線，且將會計類專業(yè)劃定在第一批次錄取專業(yè)中，使學(xué)生將來學(xué)習(xí)審計課時有較好的文化底蘊做支撐。同時，建議國家教育行政主管部門在規(guī)劃未來高職專業(yè)指導(dǎo)目錄時，可建議適時取消62財經(jīng)大類下的高職層次會計與審計專業(yè)和審計實務(wù)專業(yè)，對于必須將審計課程作為核心課程列入課程體系的專業(yè)，只允許本科以上層次招生。

3.利用現(xiàn)代教育技術(shù)手段，構(gòu)建多元化的校內(nèi)審計實踐教學(xué)模式

目前，現(xiàn)代教育技術(shù)手段已經(jīng)被廣泛應(yīng)用于實踐教學(xué)，在審計實踐教學(xué)中，可以利用審計教學(xué)軟件模擬對會計憑證、會計賬簿和會計賬表的檢查，模擬審計人員撰寫審計工作底稿、收集審計證據(jù)、發(fā)表審計意見、撰寫審計報告；在校內(nèi)實訓(xùn)室，可以利用審計教學(xué)軟件做手工審計模擬訓(xùn)練，也可以利用計算機(jī)仿真技術(shù)向?qū)W生模擬演示典型的審計程序；利用多媒體技術(shù)制作微課程，展示審計工作的程序及審計方法的應(yīng)用等等。利用現(xiàn)代教育技術(shù)的審計實踐教學(xué)，注重了教學(xué)模式的實踐性、直觀性和探究性，可以極大提高審計職業(yè)能力培養(yǎng)的效率和效果。

4.發(fā)揮稅收杠桿的作用，引導(dǎo)行業(yè)企業(yè)服務(wù)審計實踐教學(xué)

十八屆三中全會后發(fā)布的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》關(guān)于“十二.推進(jìn)社會事業(yè)改革創(chuàng)新”部分強(qiáng)調(diào)，“加快現(xiàn)代職業(yè)教育體系建設(shè)，深化產(chǎn)教融合、校企合作，培養(yǎng)高素質(zhì)勞動者和技能型人才”，將產(chǎn)教融合、校企合作寫入《決定》表明，中央最高決策層已經(jīng)認(rèn)識到，產(chǎn)教融校企合作是高職院校培養(yǎng)高素質(zhì)勞動者和技能型人才的必由之路。目前，我國高職院校與行業(yè)企業(yè)還沒有建立起互惠互利、合作共贏的校企合作長效機(jī)制，產(chǎn)教分立現(xiàn)象比較普遍，會計類專業(yè)校外頂崗實習(xí)處于“放羊式”狀態(tài)，校外會計實踐教學(xué)質(zhì)量都難以保證，更談不上審計實踐教學(xué)。根本性的原因還在于國家的稅收政策沒有體現(xiàn)出對行業(yè)企業(yè)開展實踐教學(xué)服務(wù)活動激勵。在高職院校中，校企合作呈現(xiàn)“學(xué)校熱、企業(yè)冷”的尷尬局面已經(jīng)持續(xù)了若干年之久，學(xué)生感覺在實習(xí)期沒有學(xué)到多少真正有用知識和技能，頂崗實習(xí)僅僅成為畢業(yè)前找工作的“緩沖期”。如果國家稅收政策的優(yōu)惠措施中設(shè)定一些條款，引導(dǎo)行業(yè)企業(yè)參與到高職實踐教學(xué)活動，積極指導(dǎo)配合高職院校實施實踐教學(xué)活動，將極大的促進(jìn)產(chǎn)教融合，形成校企合作的長效機(jī)制，進(jìn)而引導(dǎo)社會各界轉(zhuǎn)變就業(yè)、成才觀念，重視發(fā)展職業(yè)教育，在全社會營造積極服務(wù)職業(yè)教育，尊重技能型人才的良好氛圍。

（作者單位：漢中職業(yè)技術(shù)學(xué)院）