管理會計(jì)在商業(yè)銀行的應(yīng)用研究

石俊曉

管理會計(jì)在商業(yè)銀行的應(yīng)用研究

石俊曉

目前來說，管理會計(jì)已成為現(xiàn)代會計(jì)體系中重要的組成部分，并因其與經(jīng)營活動關(guān)系密切，越來越受到企業(yè)的重視。商業(yè)銀行是典型的服務(wù)業(yè)，其成本與收入的匹配關(guān)系不容易識別，但隨著銀行間和銀行與其它金融機(jī)構(gòu)競爭的加劇，成本管理已成為其核心競爭力之一。本文分析了商業(yè)銀行的成本管理現(xiàn)狀和應(yīng)用管理會計(jì)的必要性，并提出了商業(yè)銀行應(yīng)用管理會計(jì)應(yīng)注意的幾個(gè)要點(diǎn)。

管理會計(jì)；財(cái)務(wù)會計(jì)；價(jià)值鏈管理；作業(yè)成本

一、管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的聯(lián)系和區(qū)別

管理會計(jì)又稱“內(nèi)部報(bào)告會計(jì)”，是指企業(yè)利用財(cái)務(wù)會計(jì)提供的資料及其他經(jīng)營信息進(jìn)行加工、整理和報(bào)告，使企業(yè)各級管理人員能據(jù)以對日常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行規(guī)劃和控制。與財(cái)務(wù)會計(jì)相比，二者有較多的相同點(diǎn)，但也有較大的差異。一方面，管理會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)一樣，具有相同的核算對象和基本會計(jì)信息來源，但另一方面，二者在會計(jì)核算主體、會計(jì)核算的程序、工作的側(cè)重點(diǎn)、信息所提供的對象等方面均有所差異，管理會計(jì)在解析過去經(jīng)營表現(xiàn)的基礎(chǔ)上，通過一系列的指標(biāo)體系，及時(shí)修正執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差，便于企業(yè)對未來經(jīng)營的規(guī)劃。其核心理念是價(jià)值創(chuàng)造和維護(hù)，是企業(yè)戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)一體化最優(yōu)效的工具。

二、商業(yè)銀行成本管理現(xiàn)狀

1.成本核算對象不明確，不能準(zhǔn)確核算不同業(yè)務(wù)、產(chǎn)品的盈利能力。對于商業(yè)銀行來說，其成本費(fèi)用主要是因維系客戶忠誠度、提高客戶服務(wù)質(zhì)量、新產(chǎn)品服務(wù)研發(fā)推廣而發(fā)生的，這些費(fèi)用沒有明確的成本核算對象。除了支付給客戶的利息支出，其他的如手續(xù)費(fèi)支出、金融企業(yè)往來支出、日常管理費(fèi)等費(fèi)用，并沒有做到真正按客戶、業(yè)務(wù)條線、產(chǎn)品等維度進(jìn)行計(jì)算。

2.價(jià)值鏈觀念薄弱，局限了商業(yè)銀行成本管理思路。對于商業(yè)銀行來說，同一業(yè)務(wù)可以使用不同的流程，而不同的流程又帶來不同的業(yè)務(wù)處理效率和客戶體驗(yàn)。實(shí)際上，目前我國的大部分商業(yè)銀行不重視價(jià)值鏈管理，存在業(yè)務(wù)流程過于復(fù)雜、流程銜接不暢等問題，在傳統(tǒng)的會計(jì)核算和成本控制方法下，僅僅進(jìn)行費(fèi)用總額的控制或單個(gè)流程費(fèi)用的管理，使得成本管理的效果不夠理想。

3.未厘清業(yè)務(wù)成本動因，抓不住成本管理關(guān)鍵因素。目前的財(cái)務(wù)管理工作在對各流程的間接費(fèi)用分?jǐn)傄话闶歉鶕?jù)工作經(jīng)驗(yàn)和目標(biāo)對費(fèi)用進(jìn)行分類，再根據(jù)客戶量、貸款余額等比較粗的指標(biāo)進(jìn)行分?jǐn)?，沒有真正根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)和成本屬性進(jìn)行資源動因、作業(yè)動因分析，因此無法厘清業(yè)務(wù)成本動因。在這種情況下，很多成本管理改革的治標(biāo)不治本，無法從根本上改變成本管理效率低下的狀態(tài)。

4.成本管理理念落后、財(cái)務(wù)人員不重視銀行戰(zhàn)略規(guī)劃工作。目前很多銀行成本管理理念都認(rèn)為戰(zhàn)略的制定是銀行負(fù)責(zé)團(tuán)隊(duì)和銀行戰(zhàn)略發(fā)展部門的事情，自己只要關(guān)注成本降低的工作就可以了。

三、商業(yè)銀行應(yīng)用管理會計(jì)的必要性

1.現(xiàn)代企業(yè)管理的需要

隨著上市的銀行越來越多，銀行經(jīng)營管理的先進(jìn)程度是影響股東決定的重要因素，同時(shí)，評級機(jī)構(gòu)對商業(yè)銀行的評級、資產(chǎn)盈利能力也是衡量銀行發(fā)展的重要指標(biāo)。而管理會計(jì)“價(jià)值創(chuàng)造和維護(hù)”的核心理念，使其成為在現(xiàn)代成本管理中較為有效的一種方法，從而改變成本管理對利潤增長的支撐的局限性，從注重“節(jié)流”轉(zhuǎn)向“開源”，從提升資產(chǎn)使用效率的角度拓寬財(cái)務(wù)管理工作對銀行發(fā)展的支持。

2.同業(yè)競爭的需要

在銀行產(chǎn)品逐漸同質(zhì)化的情況下，銀行間的差異更多體現(xiàn)在客戶服務(wù)體驗(yàn)方面，故針對客戶屬性提供針對性的理財(cái)、融資等服務(wù)有利于新客戶的獲取和老客戶的維系。那么這些產(chǎn)品和服務(wù)需要財(cái)務(wù)人員明晰成本動因、清晰計(jì)算各產(chǎn)品成本，提供覆蓋產(chǎn)品直接成本、間接成本和合理利潤的不同保本點(diǎn)定價(jià)。

3.內(nèi)部管理、提升銀行信譽(yù)的需要

因?yàn)楣芾頃?jì)可以把成本管理和業(yè)務(wù)活動有效地結(jié)合起來，所以通過有效的成本核算、費(fèi)用管理，一方面有利于銀行規(guī)范內(nèi)部各類經(jīng)營活動，提高工作效率，尤其是客戶服務(wù)質(zhì)量，另一方面有利于增強(qiáng)銀行業(yè)務(wù)的合作方（如客戶、技術(shù)外包商、禮品供應(yīng)商等）與銀行的合作意愿，樹立良好的社會形象，增強(qiáng)銀行信譽(yù)。

四、商業(yè)銀行應(yīng)用管理會計(jì)需關(guān)注的重點(diǎn)

1.引入流程管理、價(jià)值鏈管理等理念

價(jià)值鏈管理原來主要應(yīng)用于制造業(yè)，現(xiàn)在也逐漸在其他行業(yè)應(yīng)用。雖然商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊，但仍然符合價(jià)值鏈理論應(yīng)用基礎(chǔ)，其經(jīng)營活動仍可分為基本活動和輔助活動，前者如金融產(chǎn)品開發(fā)、采購活動、人力資源等，后者如資金籌措、營運(yùn)處理、風(fēng)險(xiǎn)管理、金融營銷等，這些都是商業(yè)銀行的基本業(yè)務(wù)單元，也是形成銀行競爭優(yōu)勢的基礎(chǔ)。對其進(jìn)行識別、分類和規(guī)范操作，有利于商業(yè)銀行間接成本分?jǐn)?，從而提高管理會?jì)各類產(chǎn)品、服務(wù)、客戶等成本計(jì)算的準(zhǔn)確性。

2.運(yùn)用作業(yè)成本法理念

因?yàn)樯虡I(yè)銀行能直接計(jì)算到產(chǎn)品、服務(wù)或客戶的成本有限，運(yùn)用作業(yè)成本法可以將所有的成本都相對準(zhǔn)確地分?jǐn)傁氯?，同時(shí)也有利于財(cái)務(wù)人員了解各經(jīng)營環(huán)節(jié)成本發(fā)生的合理性，評估不同客戶、產(chǎn)品、渠道等維度的盈利能力，從而為產(chǎn)品定價(jià)、客戶區(qū)隔經(jīng)營、資源決策等提供相對完善的數(shù)據(jù)支持，提高銀行的盈利能力。

3.商業(yè)銀行需建立高質(zhì)量的數(shù)據(jù)庫

由于商業(yè)銀行的客戶量較大，許多銀行的客戶都是千萬數(shù)量級甚至上億，那么這些客戶在不同業(yè)務(wù)系統(tǒng)中的統(tǒng)計(jì)指標(biāo)可能不一致，統(tǒng)計(jì)工作量的手工表單都可能不完整，贈送客戶的權(quán)益、客戶營銷活動涉及的短信、禮品等數(shù)據(jù)未妥善保管，這些都會影響管理會計(jì)費(fèi)用分?jǐn)偟募皶r(shí)性和準(zhǔn)確性，所以銀行建立一個(gè)高質(zhì)量的數(shù)據(jù)庫是做好管理會計(jì)工作的基礎(chǔ)。

4.提升管理會計(jì)人員業(yè)務(wù)能力，倡導(dǎo)全員參與

管理會計(jì)的應(yīng)用使會計(jì)工作從單一的會計(jì)核算轉(zhuǎn)變成了具備預(yù)測、分析以及控制整個(gè)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營的會計(jì)工作，要求相關(guān)人員綜合利用會計(jì)專業(yè)知識進(jìn)行，對會計(jì)從業(yè)人員提出了較高的要求，需要會計(jì)人員不斷地學(xué)習(xí)相關(guān)管理會計(jì)和業(yè)務(wù)知識來提升自己的能力。同時(shí)，因?yàn)楣芾頃?jì)應(yīng)用中的作業(yè)分類、分?jǐn)傄蜃拥裙ぷ魃婕般y行的各業(yè)務(wù)流程，需要全體人員都關(guān)注管理會計(jì)工作，在按時(shí)準(zhǔn)確提供相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，及時(shí)評估業(yè)務(wù)流程變化對成本分?jǐn)偣ぷ鞯挠绊?，提出完善的成本分?jǐn)偨ㄗh，從而提高管理會計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

總之，管理會計(jì)在商業(yè)銀行的應(yīng)用雖然工作量大、推行困難，但其應(yīng)用有利于商業(yè)銀行踐行“以客戶為中心”、區(qū)隔經(jīng)營等經(jīng)營理念，是優(yōu)化銀行資源配置、提升盈利能力的重要手段之一，值得其大力推廣和應(yīng)用。

[1]袁向華等.管理會計(jì)[M].西北工業(yè)大學(xué)，2012.

[2]吳開.現(xiàn)代商業(yè)銀行成本管理[M].上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2007.

[3]穆林娟.價(jià)值鏈成本管理、理論、案例與實(shí)踐[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2010.

（作者單位：中信銀行股份有限公司信用卡中心）