基于會計報表視角營改增對交通運(yùn)輸業(yè)的影響分析

孫 沛

一、營改增對交通運(yùn)輸業(yè)會計報表的影響

由于營業(yè)稅和增值稅存在一定的差異性，在這樣的情況下，讓交通運(yùn)輸業(yè)發(fā)展過程中的各項資產(chǎn)、成本、費(fèi)用等多項內(nèi)容發(fā)生了變化。在交通運(yùn)輸企業(yè)發(fā)展過程中，當(dāng)進(jìn)行營業(yè)稅核算時，稅收征收額度可以直接根據(jù)收入額或者收支差額乘以稅率進(jìn)行計算，但是在改征增值稅之后，各項收入費(fèi)也應(yīng)該按照規(guī)定的稅率扣除銷項稅額再進(jìn)行確認(rèn)，所以相關(guān)成本也應(yīng)該根據(jù)需要抵扣掉進(jìn)項稅額再進(jìn)行列支。同時，多種銷項稅額和進(jìn)項稅額也應(yīng)該嚴(yán)格按照應(yīng)交稅費(fèi)內(nèi)容進(jìn)行核算，從而促使當(dāng)時應(yīng)繳納的稅額等于檔期銷項稅額減掉各項進(jìn)項稅額的差額。其中這些差異性也會導(dǎo)致會計報表在編制的過程中發(fā)生相應(yīng)的變化。以下分析主要是以一般納稅人為例，并且以實(shí)際案例進(jìn)行分析：

例1.一個試點(diǎn)納稅主體為交通運(yùn)輸企業(yè)，也為繳納增值稅的主體。其在2013年收入了2000萬元，含繳納的稅款，而當(dāng)年發(fā)生的主營業(yè)務(wù)成本則為600萬元，含繳納的稅款，而該交通運(yùn)輸企業(yè)在購進(jìn)運(yùn)輸設(shè)備等多種固定資產(chǎn)444萬元，并含稅，折舊期為10年。該交通運(yùn)輸企業(yè)日常管理費(fèi)用為50萬，財務(wù)花費(fèi)為20萬元。同時，該交通運(yùn)輸企業(yè)繳納的城建稅和教育附加費(fèi)用分別為營業(yè)稅的7%和3%，而應(yīng)該繳納的所得稅稅率基本為25%。通過將相關(guān)問題簡化說明，該交通運(yùn)輸企業(yè)只需要繳納流轉(zhuǎn)稅和所得稅，而其他稅種可以忽略不計，如：增值稅稅率為11%，營業(yè)稅稅率為3%。

1.在實(shí)施營改增之后，該交通運(yùn)輸企業(yè)在購買日常燃料、各種修理配件和設(shè)備時應(yīng)該取得增值稅專用發(fā)票，并且應(yīng)該將其數(shù)據(jù)列入到“應(yīng)交稅費(fèi)和應(yīng)交增值稅”，這樣便能夠讓增值稅進(jìn)項稅額抵扣44萬元。

借：固定資產(chǎn) 400

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 44

貸：銀行存款 444

2.在實(shí)施營改增之后，當(dāng)交通運(yùn)輸行業(yè)在獲得運(yùn)輸收入時，應(yīng)該為其開增值稅專用發(fā)票。這樣在確認(rèn)收入時，便需要從整體收入中扣除相應(yīng)的增值稅額，并且將其計入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”220萬元，所以收入只有1780萬元。

借：銀行存款 2000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 1780

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅 220

3.在實(shí)施營改增之前，需要計提營業(yè)稅，并且需要將費(fèi)用計入到“營業(yè)稅金及附加”。然而，在實(shí)施營改增之后，并不需要再計提營業(yè)稅。增值稅屬于價外稅，所以應(yīng)該列入“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。

二、營改增對交通運(yùn)輸業(yè)的影響

（一）營改增對交通運(yùn)輸業(yè)的積極影響

1.在實(shí)施營改增之后，能夠較好的解決當(dāng)前交通運(yùn)輸業(yè)發(fā)展過程中所面臨的重復(fù)征稅的問題。其中，征收的營業(yè)稅和增值稅主要是根據(jù)稅費(fèi)流轉(zhuǎn)額征收相應(yīng)的稅款，但是這兩者之間存在著較大的差異性，即在交通運(yùn)輸業(yè)繳納營業(yè)稅的過程中并不允許抵扣上個環(huán)節(jié)繳納的稅額，但是收繳增值稅則可以。

2.通過實(shí)施營改增能夠在較大程度上降低交通運(yùn)輸企業(yè)的納稅壓力。同時，在實(shí)施營改增之后，由于增值稅允許抵扣上個環(huán)節(jié)應(yīng)該繳納的稅額，并且能夠有效避免出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象，這樣便導(dǎo)致一般納稅人的稅負(fù)逐漸下降。

3.營改增有利于完善交通運(yùn)輸業(yè)稅收管理現(xiàn)狀，建立健全稅收征收體制。其中，增值稅是我國發(fā)展中的第一大稅種，并且在我國所有稅收征收中占有非常重要的地位。通常情況下，增值稅征收的重要特點(diǎn)就是在交通運(yùn)輸業(yè)繳納稅款流轉(zhuǎn)過程中存在一定的納稅抵扣項，這樣有利于交通運(yùn)輸業(yè)發(fā)展過程中各項稅款繳納和征收被列入到透明的監(jiān)督之下。同時，為了獲取有效的抵扣憑證，其發(fā)票的接收方便會對發(fā)票的出具方進(jìn)行監(jiān)督。

（二）營改增對交通運(yùn)輸業(yè)的消極影響

1.短時間內(nèi)稅負(fù)會增加。通過對營改增實(shí)施效果進(jìn)行分析，其在理論意義上講有利于將其交通運(yùn)輸企業(yè)降低稅負(fù)，但是在營改增政策的執(zhí)行過程中，不僅沒有交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)下降，反而還出現(xiàn)了上升的現(xiàn)象，原因是運(yùn)輸業(yè)花費(fèi)的成本無法作為進(jìn)項稅進(jìn)行抵扣。在實(shí)際發(fā)展中，交通運(yùn)輸業(yè)的成本內(nèi)容主要包括交通運(yùn)輸機(jī)械設(shè)備、燃料費(fèi)、外購勞務(wù)、保險費(fèi)、內(nèi)部職工薪酬等內(nèi)容，但是按照相關(guān)規(guī)定只有交通業(yè)外購機(jī)械設(shè)備、燃料費(fèi)、外購勞務(wù)費(fèi)可以作為抵扣金額，而只有其余小部分允許進(jìn)行抵扣。在這樣的情況下，外購機(jī)械設(shè)備、燃料費(fèi)和外購勞務(wù)費(fèi)等各項費(fèi)用如果在營改增實(shí)施之前，根據(jù)相關(guān)規(guī)定的內(nèi)容并不允許進(jìn)行進(jìn)項抵扣。但是從另外一個方面進(jìn)行闡述，交通運(yùn)輸行業(yè)由于自身行業(yè)的特殊性，其燃料費(fèi)、外購勞務(wù)費(fèi)等在獲取發(fā)票的過程中則存在較大的困難。因此，根據(jù)以上兩點(diǎn)內(nèi)容，如果交通運(yùn)輸業(yè)發(fā)展過程中可以作為抵扣的成本部分較少，所以很容易導(dǎo)致交通運(yùn)輸業(yè)發(fā)展過程中出現(xiàn)短時期稅負(fù)增加的現(xiàn)象。

2.賬務(wù)處理和稅收征收工作難度增加。交通運(yùn)輸業(yè)屬于基礎(chǔ)性行業(yè)，而大部分交通運(yùn)輸企業(yè)在財務(wù)管理中采用簡單的核算方式。但是，在實(shí)施營改增之后，相關(guān)賬目處理過程中要求交通運(yùn)輸企業(yè)采用可抵扣的核算模式，在一定程度上增加了財務(wù)核算、所得稅清算、申報等各項內(nèi)容的難度。同時，在當(dāng)前交通運(yùn)輸企業(yè)的發(fā)展過程中，在財務(wù)報表的披露、納稅的申報、抵扣、核算和系統(tǒng)操作過程中出現(xiàn)了一系列的問題，這對交通運(yùn)輸企業(yè)財務(wù)管理也提出了更高的要求。如果不合理解決上述的問題，便會在較大程度上增加交通運(yùn)輸企業(yè)的風(fēng)險。

三、結(jié)論

通過實(shí)施營改增之后，能夠在一定程度上規(guī)范交通運(yùn)輸業(yè)的財務(wù)核算，并且有利于防范交通運(yùn)輸業(yè)發(fā)展的財務(wù)風(fēng)險。因此，營改增的實(shí)施優(yōu)勢較為明顯，并且也順應(yīng)了當(dāng)前社會發(fā)展的趨勢。但是通過上述實(shí)例分析，能夠清晰的看到營改增實(shí)施之后，交通運(yùn)輸業(yè)資產(chǎn)相應(yīng)減少，費(fèi)用下降，所以交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)并不一定降低，利潤和所得稅費(fèi)用也不一定增加。因此，便需要關(guān)注會計報表編制方面的適當(dāng)性和合理性，采取正確而合理的納稅申報，從而最大限度提高交通運(yùn)輸業(yè)經(jīng)營發(fā)展利益的最大化。

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