試論公司內(nèi)部治理對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的若干影響

師為國(guó)

摘 要：在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷深入發(fā)展的背景下，公司內(nèi)部治理與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量之間的關(guān)系受到業(yè)界越來(lái)越多的重視。會(huì)計(jì)信息對(duì)穩(wěn)定資本市場(chǎng)、提高資本的利用率發(fā)揮著重要的作用，然而近年來(lái)因上市公司所做的信息造假行為、信息披露不充分、不及時(shí)等行為，給會(huì)計(jì)信息的使用者造成了不良的影響，而這些行為多是在公司內(nèi)部管理環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題，因此，對(duì)公司內(nèi)部治理對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)影響加以研究具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：公司內(nèi)部治理;會(huì)計(jì)信息質(zhì)量;影響

0.引言

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量直接關(guān)系到信息使用者的利益、證券市場(chǎng)的健康發(fā)展等，然而由于多種因素的影響，會(huì)計(jì)信息的披露在某些情況下會(huì)出現(xiàn)真實(shí)性、時(shí)效性等問(wèn)題，造成會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)者與會(huì)計(jì)信息使用者之間信息的不對(duì)稱，影響了資本市場(chǎng)的有效程度和社會(huì)資源的有效配置性。而在這個(gè)過(guò)程中，上市公司的內(nèi)部治理起到了關(guān)鍵性的作用。上市公司內(nèi)部治理的好壞在一定程度上決定了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的好壞，因而要想提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、促進(jìn)上市公司和證券市場(chǎng)的良性發(fā)展，就要對(duì)上市公司的內(nèi)部治理與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量之間的影響與被影響關(guān)系做一個(gè)探討。

1.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量概述

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是指會(huì)計(jì)信息能夠滿足信息使用者明確的或者隱含的需求的特征總和。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量包括多個(gè)方面的特征，比如相關(guān)性、可靠性、真實(shí)性、時(shí)效性、中立性、有用性等等[1]。在不同的歷史時(shí)期以及不同的國(guó)家，人們對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的理解也有所不同。而在我國(guó)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的最重要的兩個(gè)特征是可靠性與相關(guān)性。會(huì)計(jì)信息的可靠性因國(guó)家的重視而在近幾年來(lái)得到了很大的改善，上市公司通過(guò)多次的、反復(fù)的核查之后才對(duì)會(huì)計(jì)信息予以披露;然而會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性卻沒(méi)有得到很大的提高，會(huì)計(jì)信息所能提供給信息使用者的有價(jià)值的東西比較少，甚至發(fā)生不相關(guān)信息將重要會(huì)計(jì)信息掩蓋的情形[2]。對(duì)此，我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在會(huì)計(jì)信息披露的過(guò)程中，首要考慮的是會(huì)計(jì)信息的可靠性，在保證可靠性的前提下再來(lái)追求其他幾點(diǎn)特征的平衡。

2.公司內(nèi)部治理對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

將公司的治理細(xì)分，則可以分成內(nèi)部治理與外部治理兩大部分。從傳統(tǒng)來(lái)看，內(nèi)部治理是公司治理體制的側(cè)重面，它發(fā)揮著事前監(jiān)督及治理的作用。內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)主要分為單層制和雙層制兩種（見(jiàn)圖1和圖2）。

單層治理結(jié)構(gòu)主要是英美等國(guó)家采用，而雙層治理模式主要為德國(guó)、中國(guó)等國(guó)家采用。我國(guó)采用雙層制公司治理結(jié)構(gòu)，從圖2來(lái)看，股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)三者之間形成了一個(gè)完整的制衡機(jī)制。下面筆者就來(lái)分析這三者是如何給會(huì)計(jì)信息質(zhì)量造成影響。

2.1股權(quán)結(jié)構(gòu)的缺陷給會(huì)計(jì)信息質(zhì)量造成的影響

從當(dāng)前的情況來(lái)看，我國(guó)上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)中，大股東幾乎掌控了整個(gè)股東大會(huì)，而小股東幾乎不參與其中。在這種局勢(shì)下，小股東的利益訴求就無(wú)法得到滿足，甚至還被大股東以各種形式侵吞[3]。同時(shí)，由于股權(quán)集中掌握在少數(shù)人的手里，因此上市公司在信息披露時(shí)就以控股公司的利益為基準(zhǔn)，上市公司與控股公司之間聯(lián)手，共同操作利潤(rùn)。這種違反公平交易原則的行為必然需要靠粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)掩蓋，于是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有用性大大降低。

2.2董事會(huì)的缺陷給會(huì)計(jì)信息質(zhì)量帶來(lái)的影響

董事會(huì)的缺陷主要存在于國(guó)有股控股的上市公司中。一般而言，上市公司的董事會(huì)在成員結(jié)構(gòu)應(yīng)以內(nèi)部懂事和外部懂事相平衡為原則，然而，在國(guó)有股控股的上市公司，國(guó)有股的代表控制了整個(gè)董事會(huì)，且內(nèi)部董事成員占了大多數(shù)，董事會(huì)的權(quán)力結(jié)構(gòu)極不平衡。

2.3監(jiān)事會(huì)監(jiān)督機(jī)制給會(huì)計(jì)信息質(zhì)量帶來(lái)的影響

從理論上來(lái)看，監(jiān)事會(huì)的職責(zé)是減少經(jīng)理層的會(huì)計(jì)舞弊行為，但是因?yàn)楸O(jiān)事會(huì)的能力有限且從其他地方獲取的信息不夠，所以實(shí)際上它并沒(méi)有發(fā)揮出它應(yīng)有的職能。

3.提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)建議

要提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，就要從股權(quán)結(jié)構(gòu)、董事會(huì)制度和監(jiān)事會(huì)監(jiān)督機(jī)制三個(gè)方面著手。首先，要對(duì)上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化。針對(duì)一股獨(dú)大的現(xiàn)狀，可推行國(guó)有股減持方案，同時(shí)推動(dòng)公司股權(quán)向多元化發(fā)展，使各大小股東共同參與到公司的決策與治理中來(lái)，積極發(fā)揮作用。其次，要完善董事會(huì)制度。我國(guó)針對(duì)董事會(huì)中出現(xiàn)的問(wèn)題，引進(jìn)了獨(dú)立董事制度，而這項(xiàng)制度需要在以后得到進(jìn)一步的完善，如此才能改變國(guó)家大股在董事會(huì)中的掌控地位，董事會(huì)才能具備更多的透明性與公正性，進(jìn)而會(huì)計(jì)信息質(zhì)量才能得到改善。最后，要明確監(jiān)事會(huì)在公司中的地位與作用。一方面，監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立地位需要在法律上得到明確，在獨(dú)立的地位下，國(guó)家股控股的上市公司其國(guó)家資產(chǎn)的安全性能夠得到保證;另一方面，監(jiān)事會(huì)要在保護(hù)小股東利益方面發(fā)揮更加明確的作用，同時(shí)還要擴(kuò)大監(jiān)事會(huì)的財(cái)務(wù)檢查方面的權(quán)力以及職務(wù)監(jiān)察權(quán)。

4.結(jié)語(yǔ)

總體而言，上市公司內(nèi)部治理的各個(gè)環(huán)節(jié)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有著重要的影響。在經(jīng)濟(jì)不斷向前發(fā)展的形勢(shì)下，上市公司要從股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)三個(gè)方面積極完善內(nèi)部治理，從而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)上市公司及證券市場(chǎng)的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]韋雪嬌.我國(guó)上市公司獨(dú)立董事制度問(wèn)題與對(duì)策[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技.2012（08）

[2]張鳳環(huán).基于公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題研究[J].財(cái)會(huì)通訊.2011（30）

[3]紀(jì)彥馨.公司治理對(duì)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的影響研究[D].東北財(cái)經(jīng)大學(xué).2013（11）

[4]朱丹.公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的影響[D].華東師范大學(xué).2014（05）