軟件服務(wù)行業(yè)小微企業(yè)稅務(wù)核算及納稅籌劃

王雪

（鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院 ，河南 鞏義 451200）

小微企業(yè)在我國數(shù)量眾多，涉及各行各業(yè)，對推動我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展、提高科研水平、擴(kuò)大就業(yè)等方面起著很重要的作用。近年來，針對小微企業(yè)的發(fā)展，我國在稅收方面給予了很多的優(yōu)惠政策，小微企業(yè)應(yīng)充分利用這些優(yōu)惠政策，乘著東風(fēng)，快速前進(jìn)，發(fā)展壯大自己。

1 小微企業(yè)納稅概述

1.1 小微企業(yè)稅收征收方式

查賬征收與核定征收是校尉企業(yè)增值稅和企業(yè)所得稅的兩種征收方式，其中，核定征收在實(shí)際業(yè)務(wù)中，有定額征收、定率征收和定額加定率征收三種方式，定額征收是指不論當(dāng)月銷售額有多少，當(dāng)月企業(yè)所得稅都按固定的金額征收，定率征收是指按照銷售額的一定比例計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，這個(gè)比例是依據(jù)行業(yè)來確定的，不同的行業(yè)有不同的征收率；定額加定率征收方式是指在稅局核定的銷售額內(nèi)，采用定額征收企業(yè)所得稅，而超過核定銷售額之后，則以全部銷售額采用定率征收方式。

1.2 小微企業(yè)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策

根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅【2014】34號）和國家稅務(wù)總局《關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第23號），小型微利企業(yè)享受減半征稅優(yōu)惠政策的應(yīng)納稅所得額上限調(diào)為10萬元，優(yōu)惠政策適用范圍擴(kuò)大至核定征收的納稅人，即符合條件的小微企業(yè)不管采用查賬征收還是采用核定征收方式，均可享受減半征收并按20%征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。

根據(jù)財(cái)稅【2014】71號《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》（以下簡稱71號通知）中明確，自2014年10月1日起至2015年12月31日，對月銷售額3萬以下（包括3萬）免征增值稅，免征的稅額填到申報(bào)表11行免征欄，直接享受減免。

2 小微企業(yè)納稅具體業(yè)務(wù)處理

假設(shè)位于市區(qū)的A公司（被認(rèn)定為小微企業(yè)，小規(guī)模納稅人，采用查賬征收，所得稅按季預(yù)繳，年終匯算清繳），2014年10月份總共有三筆銷售業(yè)務(wù)，款項(xiàng)均于下月收回，10月8日銷售一套軟件，價(jià)值10000元，10月17日銷售一臺筆記本電腦4800元，10月26日向B公司提供軟件服務(wù)，收取服務(wù)費(fèi)5000元，當(dāng)期收入總共（10000+4800+5000）/1.03=19223.30元，增值稅稅額共為576.70元，其中：應(yīng)稅貨物銷售額為14800/1.03=14368.93元，對應(yīng)的增值稅稅額為431.07元；應(yīng)稅服務(wù)銷售額為5000/1.03=4854.37元，對應(yīng)的增值稅稅額為145.63元。按照71號通知，由于A公司當(dāng)月銷售額并未超過3萬元，因此應(yīng)按照規(guī)定享受減免，當(dāng)月應(yīng)征增值稅稅額576.70元即可全免，城市維護(hù)建設(shè)稅（7%）、教育費(fèi)附加（3%）和地方教育費(fèi)附加（2%）等附加稅均可全免。

2.1 小微企業(yè)增值稅的處理

2014年10 月8日銷售軟件時(shí)，

借：應(yīng)收賬款 10000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 9708.74

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 291.26

2014年10 月17日，銷售筆記本電腦，

借：應(yīng)收賬款 4800

貸：主營業(yè)務(wù)收入 4660.19

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 139.81

2014年10 月26日，向B公司提供軟件服務(wù)，

借：應(yīng)收賬款 5000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 4854.37

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 145.63

10月31日，計(jì)提附加稅，

借：營業(yè)稅金及附加 69.20

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 40.37

——應(yīng)交教育費(fèi)附加 17.30

——應(yīng)交地方教育費(fèi)附加 11.53

同時(shí)，針對A公司月銷售額未達(dá)到3萬元，符合全免的條件，做以下賬務(wù)處理：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 576.70

——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 40.37

——應(yīng)交教育費(fèi)附加 17.30

——應(yīng)交地方教育費(fèi)附加 11.53

貸：營業(yè)外收入——補(bǔ)貼收入 645.90

2.2 小微企業(yè)企業(yè)所得稅的核算

企業(yè)所得稅是采用季度預(yù)繳，年末匯算清繳的方式征收，在每年的1月、4月、7月和10月分別進(jìn)行預(yù)繳，在每年年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，進(jìn)行匯算清繳。在對會計(jì)利潤進(jìn)行納稅調(diào)整之后，計(jì)算得出應(yīng)納稅所得額，如果符合小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即小型微利企業(yè)應(yīng)納稅所得額在10萬元以下的，按所得減計(jì)50%后按20%的稅率征收所得稅；應(yīng)納稅所得額在10萬元以上30萬元以下的，按全額所得的20%的稅率征收所得稅；應(yīng)納稅所得額在30萬元以上的，則應(yīng)按25%的稅率征收所得稅，不能享受減免。

2.2.1 小微企業(yè)季度預(yù)繳所得稅的核算

查賬征收企業(yè)進(jìn)行納稅申報(bào)填寫企業(yè)所得稅季度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）時(shí)，第11行所得稅稅率仍是25%，需要在第13行“減免所得稅”、第14行“其中：符合條件的小型微利企業(yè)減免所得稅額”中進(jìn)行調(diào)整，由第12行本季度應(yīng)納所得稅額減去第13行“減免所得稅”減去第15行“實(shí)際已預(yù)繳所得稅額”，得出第17行“應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額”。

假定A公司期初沒有尚未彌補(bǔ)的以前年度虧損，2014年四個(gè)季度應(yīng)納所得稅額的核算如下：

（1）第1季度

利潤總額=20000元

符合條件的小型微利企業(yè)減免所得稅額=20000×（25%-50%×20%）=20000×15%=3000元

因此，第1季度的減免所得稅額為3000元，應(yīng)納所得稅額=20000×25%-3000=2000元。

（2）第2季度

利潤總額=40000元

符合條件的小型微利企業(yè)減免所得稅額

=40000×15%=6000元

實(shí)際已預(yù)繳所得稅額為2000元，因此，第2季度應(yīng)納所得稅額=40000×25%-6000-2000=2000元。

（3）第3季度

利潤總額=60000元

符合條件的小型微利企業(yè)減免所得稅額

=60000×15%=9000元

實(shí)際已預(yù)繳所得稅額為4000元，因此，第3季度應(yīng)納所得稅額=60000×25%-9000-4000=2000元。

（4）第4季度

利潤總額=80000元

符合條件的小型微利企業(yè)減免所得稅額

=80000×15%=12000元

實(shí)際已預(yù)繳所得稅額為6000元，因此，第4季度應(yīng)納所得稅額=80000×25%-12000-6000=2000元。

2.2.2 小微企業(yè)年度終了匯算清繳的核算

假定A公司2014年第1、2、3、4季度利潤總額均為2萬元，則每個(gè)季度分別預(yù)繳20000×50%×20%=2000元所得稅。假設(shè)到2014年末終了進(jìn)行匯算清繳時(shí)，由于職工福利費(fèi)超支500元，需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額500元，則2014年度應(yīng)納稅所得額為80000+500=80500元，未超過10萬元上限，則年度應(yīng)納所得稅=80500×50%×20%=8050元，由于已經(jīng)預(yù)繳8000元，則需補(bǔ)繳50元企業(yè)所得稅。賬務(wù)處理如下：

補(bǔ)提時(shí)，借：以前年度損益調(diào)整 50

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 50

結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借：利潤分配——未分配利潤 50

貸：以前年度損益調(diào)整 50

繳納時(shí)，借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 50

貸：銀行存款 50

3 小微企業(yè)納稅籌劃建議

小微企業(yè)利用國家稅收優(yōu)惠政策，切實(shí)減輕自身稅負(fù)，也是在提高自身資金增長,增強(qiáng)自身抗風(fēng)險(xiǎn)能力，有效改善融資困境。

3.1 巧用起征點(diǎn)

根據(jù)71號通知，小微企業(yè)月銷售額或營業(yè)額在3萬元起征點(diǎn)以下，免征增值稅或營業(yè)稅，因此，若銷售收入剛剛超過起征點(diǎn)，則應(yīng)減少收入使其在起征點(diǎn)以下，或者企業(yè)年銷售總額未超過36萬元的情況下，盡量使每月收入均衡不超過起征點(diǎn)，或者企業(yè)年銷售總額超過36萬元的情況下，統(tǒng)籌安排每月銷售額，使年稅負(fù)總額達(dá)到最低，以便合理規(guī)避納稅義務(wù)。

3.2 善用小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

根據(jù)有關(guān)政策規(guī)定，小型微利企業(yè)應(yīng)納稅所得額在10萬元以下的，按所得減計(jì)50%后按20%的稅率征收所得稅；應(yīng)納稅所得額在10萬元以上30萬元以下的，按全額所得的20%的稅率征收所得稅；應(yīng)納稅所得額在30萬元以上的，則應(yīng)按25%的稅率征收所得稅，不能享受減免。因此，當(dāng)小型微利企業(yè)可以預(yù)測到應(yīng)納稅所得額剛剛超過臨界點(diǎn)10萬元時(shí)，可以實(shí)現(xiàn)增加一些合理性的支出，使得應(yīng)納稅所得額調(diào)整到10萬元以下，以達(dá)到合理納稅的目的。

3.3 創(chuàng)造條件成為國家扶持企業(yè)

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的有關(guān)規(guī)定，國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。因此，當(dāng)小微企業(yè)只滿足高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)中的某幾個(gè)條件時(shí)，可以通過自身努力滿足全部條件，成為國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，享受企業(yè)所得稅低稅率優(yōu)惠，降低自身稅負(fù)。

3.4 充分利用政策招聘政策鼓勵(lì)人員

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)在安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，可以享受稅前100%加計(jì)扣除。在不影響生產(chǎn)經(jīng)營的前提下，小微企業(yè)可以通過招聘政策鼓勵(lì)人員，享受工資稅前加計(jì)扣除，減少應(yīng)納稅所得額，從而降低應(yīng)納所得稅額，降低稅負(fù)。

[1] 彭新媛.新政策下轉(zhuǎn)變?yōu)樾⌒臀⒗髽I(yè)的納稅籌劃技巧.財(cái)會月刊，2012，（22）