會(huì)計(jì)核算方法體系研究

趙廣忠,任秋娟

(1.山東理工大學(xué)商學(xué)院，山東淄博255012；2.山東理工大學(xué)法學(xué)院，山東淄博255049)

會(huì)計(jì)核算方法體系研究

趙廣忠1,任秋娟2

(1.山東理工大學(xué)商學(xué)院，山東淄博255012；2.山東理工大學(xué)法學(xué)院，山東淄博255049)

通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)核算方法間關(guān)系的剖析，得出了會(huì)計(jì)核算方法體系是以設(shè)置賬戶為邏輯起點(diǎn)，以復(fù)式記賬規(guī)則為運(yùn)行主線，以會(huì)計(jì)報(bào)表為信息平面，由“點(diǎn)”推導(dǎo)出“線”，進(jìn)而形成“面”，證明了會(huì)計(jì)核算方法體系存在的“點(diǎn)線面”邏輯關(guān)系，推導(dǎo)出會(huì)計(jì)核算方法體系的科學(xué)性。

會(huì)計(jì)對(duì)象；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；會(huì)計(jì)核算

一 、會(huì)計(jì)核算方法體系的架構(gòu)

會(huì)計(jì)核算方法是會(huì)計(jì)核算職能作用于會(huì)計(jì)對(duì)象以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)過(guò)程中所運(yùn)用的手段。會(huì)計(jì)核算方法體系由設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查和編制會(huì)計(jì)報(bào)表七種方法構(gòu)成。由于設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿和編制會(huì)計(jì)報(bào)表是會(huì)計(jì)核算原理的構(gòu)成要素，而另兩種方法只是會(huì)計(jì)核算原理的具體應(yīng)用，因此，對(duì)會(huì)計(jì)核算方法體系的研究應(yīng)以上述五種方法為核心內(nèi)容。由設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬和編制會(huì)計(jì)報(bào)表組合構(gòu)成基礎(chǔ)方法；由填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿和編制會(huì)計(jì)報(bào)表組合構(gòu)成實(shí)務(wù)方法；由編制會(huì)計(jì)分錄、登記賬戶和編制會(huì)計(jì)報(bào)表組合構(gòu)成實(shí)現(xiàn)方法，并且由實(shí)現(xiàn)方法作為橋梁和紐帶建立起邏輯關(guān)系。

盡管會(huì)計(jì)核算方法體系是基礎(chǔ)方法、實(shí)現(xiàn)方法及實(shí)務(wù)方法融合的結(jié)果，但按重要性原則只將基礎(chǔ)方法與實(shí)務(wù)方法作為體系內(nèi)容列示。其中,“隱形”的基礎(chǔ)方法與“顯形”的實(shí)務(wù)方法相互制約和影響，基礎(chǔ)方法決定實(shí)現(xiàn)方法，實(shí)務(wù)方法是實(shí)現(xiàn)方法的表現(xiàn)形式。基礎(chǔ)方法是體現(xiàn)整個(gè)會(huì)計(jì)核算方法體系內(nèi)在運(yùn)行邏輯的方法,是實(shí)現(xiàn)方法及實(shí)務(wù)方法的依托和基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)核算過(guò)程是一個(gè)綜合運(yùn)用由基礎(chǔ)方法與實(shí)現(xiàn)方法及實(shí)務(wù)方法有機(jī)構(gòu)成的會(huì)計(jì)核算方法體系的完整過(guò)程?；A(chǔ)方法決定實(shí)現(xiàn)方法進(jìn)而產(chǎn)生實(shí)務(wù)方法，實(shí)現(xiàn)方法及實(shí)務(wù)方法只有在運(yùn)用基礎(chǔ)方法的前提下才能得以完整實(shí)施,是基礎(chǔ)方法應(yīng)用的具體體現(xiàn)。因此，只要推理出基礎(chǔ)方法間存在以設(shè)置賬戶為邏輯起點(diǎn)，以復(fù)式記賬規(guī)則為運(yùn)行主線，以編制會(huì)計(jì)報(bào)表為信息平面的內(nèi)在推進(jìn)式關(guān)系，就可充分證明會(huì)計(jì)核算方法體系是存在“點(diǎn)線面”邏輯性的。

二、設(shè)置賬戶是會(huì)計(jì)核算方法體系的邏輯起點(diǎn)

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按其性質(zhì)分為質(zhì)和量?jī)蓚€(gè)方面規(guī)定性，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量的規(guī)定性是指其貨幣量；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)的規(guī)定性是指其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中會(huì)發(fā)生大量的、紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)至少存在兩方面不同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，也就是說(shuō)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容至少是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量的兩倍。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量眾多，其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容則更為巨大，如何對(duì)數(shù)量龐大的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)進(jìn)行準(zhǔn)確、完整、系統(tǒng)的核算，成為會(huì)計(jì)核算方法體系必須解決的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。分類是管理的有效手段，由于作為會(huì)計(jì)對(duì)象具體表現(xiàn)形式的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具有種類繁多、錯(cuò)綜復(fù)雜的特性，為了達(dá)到分門別類的、系統(tǒng)的科學(xué)核算目的，就必然將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全部經(jīng)濟(jì)內(nèi)容按其相同性質(zhì)進(jìn)行總括歸類，歸納出六大類具有相同性質(zhì)的類別，即會(huì)計(jì)要素。

會(huì)計(jì)信息使用者通過(guò)會(huì)計(jì)要素只能得到關(guān)于企業(yè)總括的核算資料，難以滿足信息使用者對(duì)深層次會(huì)計(jì)信息的需求。這就客觀地要求在此類別的基礎(chǔ)上，按照每一會(huì)計(jì)要素所包括的、具體經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的不同性質(zhì)進(jìn)一步地細(xì)化分類，分出多層次、若干類具有獨(dú)特性質(zhì)的業(yè)務(wù)內(nèi)容，并對(duì)每一個(gè)類別項(xiàng)目給予一個(gè)命名，即會(huì)計(jì)科目，以實(shí)現(xiàn)更具體、更詳盡、更系統(tǒng)地核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的目的。而會(huì)計(jì)科目?jī)H僅是對(duì)會(huì)計(jì)要素按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類的項(xiàng)目名稱，其本身沒(méi)有結(jié)構(gòu)，用它來(lái)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)還是零星、分散和片面的。為了能夠分門別類地對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生所引起的會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果進(jìn)行連續(xù)、全面、系統(tǒng)地核算，為信息使用者提供系統(tǒng)、集中、清晰的各種會(huì)計(jì)信息，還必須根據(jù)會(huì)計(jì)科目來(lái)命名具有一定結(jié)構(gòu)的載體，即賬戶的方法。因此，為了實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)科學(xué)系統(tǒng)的核算目的，就必須對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)按照不同性質(zhì)進(jìn)行分類，采用先生成會(huì)計(jì)要素后設(shè)置會(huì)計(jì)科目，進(jìn)而形成具有結(jié)構(gòu)載體(賬戶)的方法。

三、復(fù)式記賬規(guī)則是會(huì)計(jì)核算方法體系的運(yùn)行主線

根據(jù)會(huì)計(jì)要素設(shè)置具有結(jié)構(gòu)載體的賬戶是復(fù)式記賬法的基礎(chǔ)，由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量的變動(dòng)只有增加和減少兩種方式，賬戶的結(jié)構(gòu)也就必須分為借貸兩方，哪一方記錄增加，哪一方記錄減少，即復(fù)式記賬規(guī)則就成為首要解決的問(wèn)題。因?yàn)樗鼪Q定著如何編制會(huì)計(jì)分錄、登記賬戶和編制會(huì)計(jì)報(bào)表，是復(fù)式記賬法的核心，也是會(huì)計(jì)核算方法體系的運(yùn)行主線。利用現(xiàn)有的會(huì)計(jì)要素量化關(guān)系及賬戶兩個(gè)已知條件推導(dǎo)出復(fù)式記賬規(guī)則，就可證明會(huì)計(jì)核算方法體系的“點(diǎn)”(賬戶)與“線”(復(fù)式記賬規(guī)則)之間存在邏輯關(guān)系。T型賬戶就相當(dāng)于會(huì)計(jì)等式，借方橫線表示“資產(chǎn)+費(fèi)用”；貸方橫線表示“負(fù)債+所有者權(quán)益+收入”；中間的豎線表示“=” 。會(huì)計(jì)等式與T型賬戶的關(guān)系，如圖1所示。借貸表示等號(hào)的左右兩方，當(dāng)把會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容記錄在T型賬戶的左右兩邊時(shí)，就相當(dāng)于對(duì)該會(huì)計(jì)要素在會(huì)計(jì)等式左右兩邊的記錄過(guò)程。

圖1 會(huì)計(jì)等式與T 型賬戶結(jié)構(gòu)關(guān)系

按照上述邏輯關(guān)系，資產(chǎn)費(fèi)用類的賬戶就應(yīng)用其借方，既記錄增加額也記錄減少額，而負(fù)債、所有者權(quán)益收入類賬戶就用其貸方，既記錄增加額也記錄減少額，期末將全部賬戶的借方金額合計(jì)就是資產(chǎn)費(fèi)用的總和，期末將全部賬戶的貸方金額合計(jì)就是負(fù)債、所有者權(quán)益、收入的總和，并且二者相等。按照這樣的記賬方法雖然符合邏輯推理，但是記錄增加額時(shí)可以不寫正值符號(hào)(+)，而記錄減少額就必須寫負(fù)值符號(hào)(-)，否則就必然造成記賬差錯(cuò)，這勢(shì)必會(huì)增加記賬工作量和差錯(cuò)率，如何消除記錄減少額時(shí)所攜帶的負(fù)值符號(hào)(-)就成為必須解決的問(wèn)題。由于賬戶的中間豎線相當(dāng)于等號(hào)，將一個(gè)負(fù)值移到等式的反方就變成正值，若將資產(chǎn)、費(fèi)用類賬戶借方記錄攜帶負(fù)值符號(hào)的減少額移至貸方就變成正值，但此正值所反映的內(nèi)涵則是減少額；同理，若將負(fù)債、所有者權(quán)益、收入類賬戶貸方記錄攜帶負(fù)值符號(hào)的減少額移至借方就變成正值，但此正值所反映的內(nèi)涵也是減少額。通過(guò)會(huì)計(jì)等式和賬戶結(jié)構(gòu)間的關(guān)系，邏輯性地推理出復(fù)式記賬規(guī)則是：“凡是歸屬于會(huì)計(jì)等式左方會(huì)計(jì)要素(資產(chǎn)、費(fèi)用類)的賬戶用其借方記錄增加額，用其貸方記錄減少額；凡是歸屬于會(huì)計(jì)等式右方會(huì)計(jì)要素(負(fù)債、所有者權(quán)益、收入類)的賬戶用其貸方記錄增加額，用其借方記錄減少額”。

四、會(huì)計(jì)報(bào)表是會(huì)計(jì)核算方法體系的信息平面

會(huì)計(jì)核算職能作用于會(huì)計(jì)對(duì)象的根本目的是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)，會(huì)計(jì)目標(biāo)就是向外部信息使用者提供會(huì)計(jì)信息。通過(guò)設(shè)置賬戶和復(fù)式記賬規(guī)則所建立的基礎(chǔ)方法就可運(yùn)用實(shí)現(xiàn)方法對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施核算工作，由于實(shí)現(xiàn)方法與實(shí)務(wù)方法存在一一對(duì)應(yīng)關(guān)系，只要證明其中一種方法所應(yīng)采用的會(huì)計(jì)信息輸出路徑，就可決定會(huì)計(jì)核算方法體系必須采用的信息載體。按照具有原理性的實(shí)現(xiàn)方法，企業(yè)根據(jù)日常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，采用復(fù)式記賬的記賬規(guī)則編制會(huì)計(jì)分錄。由于會(huì)計(jì)分錄所記載的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是分散的、孤立的，不能綜合、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，就有必要設(shè)置賬戶，把會(huì)計(jì)分錄上的業(yè)務(wù)內(nèi)容經(jīng)過(guò)加工整理后，分別登記到各種賬戶中去，從而使得分散、孤立的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)能夠系統(tǒng)化。但是，賬戶所提供的資料，仍不能充分集中地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的變化，也不能充分集中地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌。這是因?yàn)?，?jīng)濟(jì)管理所需要的各種信息資料，仍分散在各個(gè)賬戶中，從而使各種數(shù)據(jù)之間的相互關(guān)系被割裂開(kāi)了，不能清晰、總括地反映出各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)之間的內(nèi)在聯(lián)系，更不便于信息使用者利用。因此，就有必要對(duì)賬戶資料作進(jìn)一步加工、整理、分類和匯總，并以此為依據(jù)構(gòu)建各個(gè)會(huì)計(jì)信息平面，即會(huì)計(jì)報(bào)表。

會(huì)計(jì)報(bào)表這一載體的信息輸出方式就成為研究的重點(diǎn)。為了實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的科學(xué)核算，就必須對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全部經(jīng)濟(jì)內(nèi)容按照不同性質(zhì)進(jìn)行分類，采用先生成會(huì)計(jì)要素，后設(shè)置會(huì)計(jì)科目，進(jìn)而形成賬戶的方法。按照這樣的邏輯關(guān)系，任何一個(gè)賬戶都必然隸屬于某一會(huì)計(jì)要素，將相關(guān)賬戶的發(fā)生額及余額加總求和就得出各個(gè)會(huì)計(jì)要素總額，而會(huì)計(jì)要素之間存在數(shù)量關(guān)系即會(huì)計(jì)等式，以會(huì)計(jì)等式的平衡勾稽關(guān)系，以相關(guān)會(huì)計(jì)要素所包含的具體項(xiàng)目為內(nèi)容，共同構(gòu)建一個(gè)信息平面的形式理應(yīng)作為會(huì)計(jì)報(bào)表的最優(yōu)選擇。以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”等式為基礎(chǔ)編制資產(chǎn)負(fù)債表，反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源、所承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)和所有者對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。根據(jù)“收入-費(fèi)用=利潤(rùn)”這一等式編制利潤(rùn)表反映企業(yè)一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果及經(jīng)營(yíng)成果的各項(xiàng)構(gòu)成情況。這樣就使會(huì)計(jì)報(bào)表這一信息平面形成一個(gè)有機(jī)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)體系，全面、綜合反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，為企業(yè)內(nèi)部的管理決策和外部利益相關(guān)者提供所需的經(jīng)濟(jì)信息。

[1]侯愛(ài)東．企業(yè)會(huì)計(jì)核算和統(tǒng)計(jì)核算一體化研究[J].現(xiàn)代會(huì)計(jì)，2007,(3).

[2]邵瑞慶. 會(huì)計(jì)學(xué)原理教學(xué)的若干思考[J].財(cái)會(huì)通訊，2007,(8).

[3]王笑歌．會(huì)計(jì)核算方法中的對(duì)立統(tǒng)一關(guān)系[J]. 科技信息，2007,(16) .

(責(zé)任編輯 魯守博)

A Study of Accounting Method System

Zhao Guangzhong1, Ren Qiujuan2

(1.SchoolofBusiness,ShandongUniversityofTechnology,Zibo255012China;2.LawSchool,ShandongUniversityofTechnology,Zibo255049,China)

This paper is an analysis of the relationships among accounting methods, and the conclusion drawn from the analysis is that accounting method system takes setting-up-accounts as a logical beginning, double entry rules as the main line, and accounting statements as information plane, and thus the “l(fā)ine” derives from the “points”，and then produces the “plane”, which proves that accounting method system is logically composed of “point, line, plane”. This further proves that the accounting method system is scientific, which is of great help to deeply understand and properly use accounting method system.

accounting object; business transactions; accounting

2014-10-21

趙廣忠，男，黑龍江哈爾濱人，山東理工大學(xué)商學(xué)院副教授;任秋娟，女，山東淄博人，山東理工大學(xué)法學(xué)院副教授。

F230

A

1672-0040(2015)01-0022-03