審計(jì)質(zhì)量的量化評(píng)價(jià)指標(biāo)研究

武警南昌市消防支隊(duì) 皮嵐姬

審計(jì)質(zhì)量的量化評(píng)價(jià)指標(biāo)研究

武警南昌市消防支隊(duì) 皮嵐姬

摘 要：進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，我國(guó)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，對(duì)審計(jì)工作提出了新的、更高的要求。審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的根本，要想實(shí)現(xiàn)良好的審計(jì)質(zhì)量就必須對(duì)其進(jìn)行科學(xué)、全面的評(píng)價(jià)。近年來(lái)，我國(guó)審計(jì)事業(yè)取得了長(zhǎng)足發(fā)展，但是審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系在量化評(píng)價(jià)方面有待完善。因此，加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量的量化評(píng)價(jià)指標(biāo)研究很有必要。本文從審計(jì)質(zhì)量的概念、特征及影響因素出發(fā)，探討審計(jì)質(zhì)量的量化評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的創(chuàng)建，并對(duì)其落實(shí)進(jìn)行了分析。

關(guān)鍵詞：審計(jì)質(zhì)量 量化評(píng)價(jià) 指標(biāo)

審計(jì)是社會(huì)生產(chǎn)生活中重要的工作，在社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中發(fā)揮著不可替代的作用。但是，當(dāng)前我國(guó)審計(jì)質(zhì)量整體偏低，審計(jì)狀況不甚理想，審計(jì)質(zhì)量的評(píng)價(jià)和控制體系不夠完善，缺乏審計(jì)質(zhì)量的衡量標(biāo)準(zhǔn)。監(jiān)管部門(mén)大多數(shù)業(yè)務(wù)檢查均是事后進(jìn)行，預(yù)防性不高，很難實(shí)現(xiàn)警戒效用[1]。為此，對(duì)審計(jì)質(zhì)量指標(biāo)體系進(jìn)行研究，創(chuàng)建一套科學(xué)的適合我國(guó)國(guó)情的設(shè)計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系有著深遠(yuǎn)的現(xiàn)實(shí)意義。

1 審計(jì)質(zhì)量的概述

1.1 審計(jì)質(zhì)量的概念

審計(jì)質(zhì)量，就是會(huì)計(jì)事務(wù)所或會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)單位在審計(jì)過(guò)程中每項(xiàng)工作的優(yōu)劣情況。其載體是會(huì)計(jì)單位的審計(jì)工作及其審計(jì)報(bào)告，目的就是充分滿足客戶及相關(guān)利益方的各自需求，它是由審計(jì)過(guò)程及審計(jì)結(jié)果的特性體現(xiàn)出來(lái)的，主要是獨(dú)立性、真實(shí)性及可信性。

1.2 審計(jì)質(zhì)量的特征

審計(jì)質(zhì)量和其他產(chǎn)品的質(zhì)量有著巨大差異，主要表現(xiàn)在其特征上：(1)隱蔽性，主要是因?yàn)闀?huì)計(jì)信息不對(duì)稱性和審計(jì)信息的不完全性造成審計(jì)質(zhì)量具有隱蔽性。而其隱蔽性會(huì)讓CAP產(chǎn)生不積極心理，甚至和被審計(jì)單位一同作假的情況出現(xiàn)，因而限制到審計(jì)質(zhì)量。(2)不確定性，審計(jì)質(zhì)量和傳統(tǒng)產(chǎn)品質(zhì)量是有所不同，其具有一定的模糊性，且不同審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的利益方的評(píng)價(jià)指標(biāo)通常是不一致的，審計(jì)范圍和重點(diǎn)也不同，這就造成審計(jì)質(zhì)量的不確定性。另外，審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題的隨機(jī)性也是該特征的體現(xiàn)。(3)系統(tǒng)性，審計(jì)質(zhì)量會(huì)受到獨(dú)立程度、審計(jì)人員素質(zhì)、審計(jì)環(huán)境優(yōu)劣、審計(jì)技術(shù)等諸多因素的影響，且審計(jì)工作的每一個(gè)工作環(huán)節(jié)均對(duì)其有影響，因而具有鮮明的系統(tǒng)性。

1.3 審計(jì)質(zhì)量的影響因素

在實(shí)際審計(jì)工作中，其質(zhì)量影響的因素較多，主要有這幾個(gè)因素：(1)審計(jì)主體，也就是負(fù)責(zé)審計(jì)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員。首先，審計(jì)機(jī)構(gòu)和具體審計(jì)人員的獨(dú)立性是影響審計(jì)質(zhì)量的一個(gè)基本因素，審計(jì)質(zhì)量的一個(gè)表現(xiàn)即審計(jì)的高度獨(dú)立。其次，審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和經(jīng)驗(yàn)會(huì)直接關(guān)系到審計(jì)質(zhì)量。(2)審計(jì)客體，即審計(jì)的具體對(duì)象，包括被審計(jì)單位及所要審計(jì)的內(nèi)容，其透過(guò)審計(jì)環(huán)境來(lái)影響到審計(jì)質(zhì)量。(3)審計(jì)過(guò)程，審計(jì)工作需要經(jīng)歷一個(gè)較長(zhǎng)過(guò)程，而每一個(gè)工作環(huán)節(jié)的質(zhì)量直接關(guān)系到審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，也就是影響到審計(jì)質(zhì)量的好壞。(4)審計(jì)環(huán)境，一是政治環(huán)境，國(guó)家政治環(huán)境會(huì)對(duì)審計(jì)制度產(chǎn)生影響，而制度的差異會(huì)導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量的不同；二是經(jīng)濟(jì)環(huán)境，主要經(jīng)濟(jì)發(fā)展力、生產(chǎn)水平及市場(chǎng)體制等；三是法制環(huán)境，也就是和審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)的健全性，及法律執(zhí)行力和人們法律意識(shí)情況。

2 審計(jì)質(zhì)量量化評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建立

2.1 審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)的特點(diǎn)

在審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目的具體情況，對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行一定的調(diào)整和修正。倘若項(xiàng)目缺乏適用的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，則會(huì)影響到審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)的影響力[2]。所以，應(yīng)制定科學(xué)合理、適用的審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一審計(jì)組織內(nèi)部和審計(jì)相關(guān)管理機(jī)構(gòu)間的思想，協(xié)調(diào)好審計(jì)活動(dòng)的落實(shí)?？茖W(xué)的審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)具有這些特點(diǎn)：(1)可靠性，也就是使不同審計(jì)人員，在相同狀況下通過(guò)相同的標(biāo)準(zhǔn)可得到一致性的審計(jì)結(jié)論；(2)客觀性，即不會(huì)因?qū)徲?jì)人員或相關(guān)管理單位的意見(jiàn)而受到影響；(3)可用性，審計(jì)人員可為用戶或利益相關(guān)方提供必要的、有用的審計(jì)結(jié)果及結(jié)論；(4)易懂性，審計(jì)的內(nèi)容用表述通俗清晰，容易理解，不存在明顯的歧義；(5)可比性，即和其他相似的單位或活動(dòng)的審計(jì)中所用的標(biāo)準(zhǔn)是保持一致的，也和之前針對(duì)性審計(jì)單位實(shí)施的其它審計(jì)活動(dòng)所用標(biāo)準(zhǔn)是高度一致的。

2.2 審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)確定原則

首先，系統(tǒng)全面原則。單用一個(gè)或幾個(gè)指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)審計(jì)質(zhì)量的方法是不客觀全面的。審計(jì)質(zhì)量涉及面較廣，且受諸多因素影響，因此必須從多個(gè)角度，應(yīng)用多種方法來(lái)衡量，要不然會(huì)導(dǎo)致評(píng)價(jià)結(jié)果及結(jié)論缺乏客觀性和全面性。不管是哪類評(píng)價(jià)主體，系統(tǒng)、全面評(píng)價(jià)審計(jì)質(zhì)量的最佳辦法就是創(chuàng)建一套科學(xué)合理的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。其次，合理適用原則。不同評(píng)價(jià)主體對(duì)審計(jì)質(zhì)量的控制要求及側(cè)重點(diǎn)是有所差異的[3]。比如：政府監(jiān)管部門(mén)的關(guān)注重點(diǎn)是審計(jì)報(bào)告質(zhì)量，會(huì)計(jì)事務(wù)機(jī)構(gòu)最關(guān)注的是審計(jì)過(guò)程的質(zhì)量。所以，在創(chuàng)建合理適用評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，必須充分考慮相關(guān)評(píng)價(jià)參與方的特殊要求，并確保具有一定針對(duì)性。最后，易操作原則。審計(jì)質(zhì)量的量化評(píng)價(jià)指標(biāo)不但要能解決實(shí)際問(wèn)題，還能易于操作。實(shí)際上，從理論層面對(duì)某一評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行分析時(shí)，因數(shù)據(jù)采集較為困難、計(jì)算過(guò)于復(fù)雜或含義不具體等情況而無(wú)法被采用。而“實(shí)用性”是實(shí)現(xiàn)評(píng)價(jià)指標(biāo)有效性的基礎(chǔ)條件。

2.3 審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建

根據(jù)前文分析，再結(jié)合我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際需要，審計(jì)質(zhì)量的量化評(píng)價(jià)指標(biāo)體系包括人才素質(zhì)、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施及審計(jì)結(jié)果等方面，具體如表1。

表1 審計(jì)質(zhì)量量化評(píng)價(jià)指標(biāo)

2.4 審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)量分和權(quán)數(shù)的確定

2.4.1 量分

再采取問(wèn)卷調(diào)查法對(duì)確定的審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行量分，主要對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所從業(yè)人員、CPA、審計(jì)監(jiān)管部門(mén)人員、投資人及債權(quán)人、相關(guān)專家及學(xué)者等進(jìn)行調(diào)查。對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)對(duì)審計(jì)質(zhì)量影響性進(jìn)行量度，分為不確定、一定影響、較大影響及很大影響四個(gè)級(jí)別。調(diào)查結(jié)果是：(1)很大影響，主要有這些指標(biāo)u1、u2、u6、u14、u16及u18；(2)較大影響，包括u3、u4、u5、u7、u8、u9、u10、u11、u12、u15、u17、u19；(3)一定影響，u13；(4)不確定，無(wú)。可以看出，所有量化評(píng)價(jià)指標(biāo)對(duì)審計(jì)質(zhì)量具有影響，即可作為質(zhì)量的評(píng)價(jià)指標(biāo)。

2.4.2 賦權(quán)

對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行權(quán)數(shù)確定，就是明確指標(biāo)的權(quán)重，是某個(gè)具體指標(biāo)在一個(gè)指標(biāo)集合中的比重。在多項(xiàng)指標(biāo)構(gòu)建的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中，因事物自身發(fā)展的不平衡性，一些評(píng)價(jià)指標(biāo)重要性要強(qiáng)，而有的則要弱。為反映不同指標(biāo)對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果的影響效度，需對(duì)所有評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行加權(quán)處理，權(quán)數(shù)越大，那么評(píng)價(jià)指標(biāo)的影響和作用就大。本研究主要采取層次分析法來(lái)確定評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重。從前文研究看出，影響審計(jì)質(zhì)量的主要因素是人才因素，其次是審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施及審計(jì)結(jié)果等因素。依照這個(gè)重要性進(jìn)行排序，人才因素對(duì)后面三項(xiàng)的標(biāo)度為2，審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施及審計(jì)結(jié)果各個(gè)因素間的標(biāo)度為1，這三項(xiàng)對(duì)人才因素的標(biāo)度為1/2，依照此種方法創(chuàng)建評(píng)價(jià)指標(biāo)的判斷矩陣，最后計(jì)算出審計(jì)質(zhì)量量化指標(biāo)的權(quán)數(shù)。

3 審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)的落實(shí)

3.1 評(píng)價(jià)要素

審計(jì)質(zhì)量的量化評(píng)價(jià)需要多個(gè)要素參與完成。一是評(píng)價(jià)主體，評(píng)價(jià)審計(jì)質(zhì)量，先要充分考慮由誰(shuí)進(jìn)行評(píng)價(jià)。原因是評(píng)價(jià)人的所在立場(chǎng)和利益關(guān)系直接決定其評(píng)價(jià)的目的，并決定其他評(píng)價(jià)要素的確定。審計(jì)相關(guān)方的評(píng)價(jià)主體是存在差異，因此審計(jì)前必須明確審計(jì)主體。二是評(píng)價(jià)客體，也就是評(píng)價(jià)的具體對(duì)象。不同評(píng)價(jià)對(duì)象應(yīng)用與其相適用的評(píng)價(jià)方法。這些評(píng)價(jià)對(duì)象主要有會(huì)計(jì)師事務(wù)機(jī)構(gòu)、審計(jì)項(xiàng)目、某一階段地區(qū)或國(guó)家的審計(jì)質(zhì)量等。三是評(píng)價(jià)范圍，包括時(shí)間范圍、業(yè)務(wù)范圍等。四是評(píng)價(jià)原則，審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)必須遵循一定原則落實(shí)才會(huì)有效，這些原則前文已經(jīng)提到。五是評(píng)價(jià)方法，主要采用數(shù)學(xué)計(jì)算法，比如：評(píng)價(jià)函數(shù)、評(píng)價(jià)變量，再如模糊評(píng)價(jià)方法、統(tǒng)計(jì)評(píng)價(jià)方法等。

3.2 評(píng)價(jià)方法

審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)是涉及多因素的綜合評(píng)價(jià)的工作，且因?yàn)閷徲?jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)具有復(fù)雜性、變化性及主觀性等特性，使得評(píng)價(jià)結(jié)果具有一定的模糊性。所以，為使其質(zhì)量評(píng)價(jià)更為接近實(shí)際狀況，就必須考慮到不確定的、模糊的因素。但是，此類模糊因素很難通過(guò)精確定量指標(biāo)來(lái)反映，通常只能應(yīng)用定性指標(biāo)來(lái)表現(xiàn)，而這就需要把量化指標(biāo)納入進(jìn)來(lái)。當(dāng)前，主要應(yīng)用模糊綜合評(píng)價(jià)法對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行量化評(píng)價(jià)。

模糊綜合評(píng)價(jià)方法的基本步驟：(1)創(chuàng)建因素集，U＝{u1，u2....un}，該因素集能全面、系統(tǒng)地反映出審計(jì)質(zhì)量及其環(huán)境形成的復(fù)雜系統(tǒng)的不同屬性指標(biāo)，依照一定層次和歸屬關(guān)系來(lái)建立集合。(2)創(chuàng)建評(píng)價(jià)集，V＝{v1，v2....vn}，也就是具體評(píng)價(jià)者，往往是相關(guān)專家對(duì)評(píng)價(jià)對(duì)象可能出現(xiàn)的評(píng)價(jià)結(jié)果的一個(gè)結(jié)合，而評(píng)價(jià)需要結(jié)合相關(guān)影響因素進(jìn)行，在評(píng)價(jià)集中選定一個(gè)最佳評(píng)價(jià)結(jié)果。要強(qiáng)調(diào)的是，評(píng)價(jià)集不宜過(guò)多，但也不能過(guò)少，過(guò)多不利于專家選擇標(biāo)準(zhǔn)，少了則無(wú)法客觀反映評(píng)價(jià)的優(yōu)劣。(3)單因素評(píng)價(jià)，主要通過(guò)創(chuàng)建評(píng)價(jià)矩陣R來(lái)評(píng)價(jià)相關(guān)因素和評(píng)價(jià)級(jí)間的關(guān)系，也就是U到V的模糊映射關(guān)系。(4)確定權(quán)重集A，傳統(tǒng)模糊綜合評(píng)價(jià)法通常是主觀賦權(quán)，該種方法雖能反映一定實(shí)際情況，評(píng)價(jià)結(jié)果也較為實(shí)際。但權(quán)重必然有主觀性，缺乏科學(xué)性。而層次分析法可有效解決上述問(wèn)題，其計(jì)算簡(jiǎn)單、易懂，主要通過(guò)計(jì)算機(jī)執(zhí)行，操作不復(fù)雜。(5)實(shí)施模糊綜合評(píng)價(jià)，主要通過(guò)A和R創(chuàng)建模糊綜合評(píng)價(jià)矩陣，即Q ＝A 0 R，“0”代表合成運(yùn)算。

4 結(jié)語(yǔ)

現(xiàn)階段，我國(guó)審計(jì)質(zhì)量量化指標(biāo)體系還不夠完善和成熟，需要對(duì)此方面加大研究力度。本文主要從審計(jì)質(zhì)量的概述出發(fā)，對(duì)審計(jì)質(zhì)量量化指標(biāo)體系的創(chuàng)建進(jìn)行研究，并提出了評(píng)價(jià)落實(shí)的方法。國(guó)內(nèi)審計(jì)行業(yè)應(yīng)該積極轉(zhuǎn)變觀念，積極學(xué)習(xí)和引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)的審計(jì)理念，結(jié)合本國(guó)國(guó)情建立科學(xué)合理的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，以推動(dòng)我國(guó)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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中圖分類號(hào)：F239

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：2096-0298(2015)06(a)-159-03