我國居民的稅收認(rèn)知程度：現(xiàn)狀、差異與政策啟示*

◆陳力朋 ◆鄭玉潔

居民的稅收認(rèn)知度是指居民對稅收法律政策以及自身納稅情況的了解與感知程度，是稅收認(rèn)知在納稅主體層面的體現(xiàn)，也是當(dāng)前我國居民稅收意識的重要表現(xiàn)?！吨袊y(tǒng)計(jì)年鑒》的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，自1994 年分稅制改革以來，我國的稅收收入由1994 年的5126.88 億增長至2014 年的119158.05億元，年均增長率高達(dá)17.03%，盡管隨著我國稅收收入的增長，居民的稅收意識有所提高，但是我國居民的整體稅收認(rèn)知度依然相對偏低。近年來，國內(nèi)學(xué)者對居民的納稅遵從問題給予了高度的關(guān)注，但是對居民稅收認(rèn)知度的關(guān)注卻相對較少，事實(shí)上，居民的稅收認(rèn)知度將會(huì)直接影響居民的納稅遵從行為。此外，Chetty et al.（2009）等國外學(xué)者的研究發(fā)現(xiàn)，稅收凸顯性（稅收對納稅人或稅負(fù)承擔(dān)者的易見程度）會(huì)影響居民的行為決策，而稅收凸顯性與居民的稅收認(rèn)知度密切相關(guān)，因此居民的稅收認(rèn)知和感知程度同樣會(huì)影響其納稅遵從和消費(fèi)行為的選擇。有鑒于此，在新一輪深化財(cái)稅體制改革的背景下，調(diào)查分析我國居民稅收認(rèn)知程度的現(xiàn)狀、差異和原因，對推進(jìn)個(gè)人所得稅與消費(fèi)稅改革以及優(yōu)化我國現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)具有重要的借鑒意義。

一、我國居民稅收認(rèn)知度的現(xiàn)狀

（一）數(shù)據(jù)來源與基本情況

本文所采用的數(shù)據(jù)來源于2015 年華中師范大學(xué)國家級大學(xué)生創(chuàng)新計(jì)劃項(xiàng)目“稅收凸顯性對居民消費(fèi)行為的影響：基于微觀調(diào)查數(shù)據(jù)的實(shí)證研究”課題組與華中科技大學(xué)國家自然科學(xué)基金面上項(xiàng)目“稅收凸顯性對居民行為的影響研究”課題組合作進(jìn)行的社會(huì)調(diào)查。2015 年7-8 月華中師范大學(xué)課題組與華中科技大學(xué)課題組的成員在武漢、長沙、洛陽等地共計(jì)隨機(jī)發(fā)放調(diào)查問卷700 份，實(shí)際回收問卷634 份，問卷回收率90.57%。在整理回收問卷的過程中，對于存在較多空白的問卷、人口統(tǒng)計(jì)學(xué)變量嚴(yán)重缺失的問卷以及連續(xù)多個(gè)題目答案相同的問卷，我們將其認(rèn)定為無效問卷并予以剔除，最后共計(jì)獲得有效問卷518 份，回收的有效問卷率為81.70%。

（二）居民稅收認(rèn)知度的度量

在查閱大量國內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)和借鑒現(xiàn)有研究的基礎(chǔ)上，本文采用李克 特感知量表（Likert Perception Scale）從納稅感知、稅收 法律政策認(rèn)知、稅負(fù)公平感知和稅收本質(zhì)認(rèn)知等多個(gè)維度測量了居民的稅收認(rèn)知程度。首先，就納稅感知度和稅收法律政策認(rèn)知度的度量而言，本文分別采用對問卷“您了解自己的納稅情況（所納稅種、稅額、納稅途徑等）嗎？”和“您了解當(dāng)前我國的稅收法律與政策嗎？”問題的回答來度量居民的納稅感知度和稅收法律 政策認(rèn)知度，問卷要求被調(diào)查者 在“完全不了解”、“比較不了解”、“一般”、“比較了解”和“完全了解”五個(gè)選項(xiàng)之間進(jìn)行選擇，并且將其分別賦值為“1、2、3、4、5”，其中“1”表示“完全不了解”，“5”表示“完全了解”。其次，就稅負(fù)公平感知度的度量而言，本文采用對問卷“您認(rèn)為當(dāng)前我國對高收入者征稅的情況？”問題的回答來度量居民的稅負(fù)公平感知度，問卷要求被調(diào)查者在“非常低”、“比較低”、“合適”、“比較高”和“非常高”五個(gè)選項(xiàng)之間進(jìn)行選擇，并且將其分別賦值為“1、2、3、4、5”，其中“1”表示“非常低”，“5”表示“非常高”。最后，就稅收本質(zhì)認(rèn)知度的度量而言，本文采用對問卷“您認(rèn)為我國政府的稅收是否是取之于民，用之于民？”問題的回答來度量居民的稅收本質(zhì)認(rèn)知度，問卷要求被調(diào)查者在“完全不是”、“可能不是”、“一般”、“可能是”和“完全是”五個(gè)選項(xiàng)之間進(jìn)行選擇，并且將其分別賦值為“1、2、3、4、5”，其中“1”表示“完全不是”，“5”表示“完全是”。另外，還專門針對與居民關(guān)系最為密切的個(gè)人所得稅、消費(fèi)稅，設(shè)計(jì)了個(gè)人所得稅與消費(fèi)稅的征稅范圍、稅率與計(jì)算方法等方面的問題，用以測度居民對個(gè)人所得稅與消費(fèi)稅的認(rèn)知程度。

（三）我國居民稅收認(rèn)知度的現(xiàn)狀分析

根據(jù)問卷調(diào)查獲得的有效數(shù)據(jù)，本文從納稅感知度、稅收法律政策認(rèn)知度、稅負(fù)公平感知度和稅收本質(zhì)認(rèn)知度四個(gè)方面繪制了居民稅收認(rèn)知程度的狀況圖，如圖1-4 所示。

注：圖1 和圖2 中，“完全不了解”的賦值為“1”、“比較不了解”的賦值為“2”、“一般”的賦值為“3”、“比較了解”的賦值為“4”、“完全了解”的賦值為“5”；圖3 中，“非常低”的賦值為“1”、“比較低”的賦值為“2”、“合適”的賦值為“3”、“比較高”的賦值為“4”、“非常高”的賦值為“5”；圖4 中，“完全不是”的賦值為“1”、“可能不是”的賦值為“2”、“不確定”的賦值為“3”、“可能是”的賦值為“4”、“完全是”的賦值為“5”。數(shù)據(jù)來源：根據(jù)華中師范大學(xué)與華中科技大學(xué)課題組調(diào)查的有效數(shù)據(jù)整理計(jì)算所得。

從圖1 中可以看出，我國居民的納稅感知程度整體比較低，完全了解和比較了解自己納稅情況的居民僅占2.90%和25.29%，而完全不了解和比較不了解自己納稅情況的居民分別占17.95%和23.36%，由此可見，大約41.31%的居民不了解自己所納的稅種、稅額和納稅途徑。從圖2 中可以看出，我國居民對當(dāng)前我國稅收法律與政策的認(rèn)知程度整體偏低，完全了解和比較了解當(dāng)前我國稅收法律與政策的居民僅占1.35%和20.27%，而完全不了解和比較不了解當(dāng)前我國稅收法律與政策的居民分別占19.88%和21.81%，由此可見，大約41.69%的居民不了解我國當(dāng)前的稅收法律與政策。從圖3 中可以看出，我國居民的稅負(fù)不公平感知程度整體偏高，認(rèn)為當(dāng)前我國政府對高收入者征稅比較合適的居民僅占25.68%，認(rèn)為當(dāng)前我國對高收入者征稅非常低和比較低的居民分別占16.41%和40.15%，而認(rèn)為當(dāng)前我國對高收入者征稅非常高和比較高的居民分別占4.05%和13.71%，由此可見，大約74.32%的居民認(rèn)為當(dāng)前我國的稅負(fù)不公平。從圖4 中可以看出，認(rèn)為我國政府的稅收完全是和可能是“取之于民，用之于民”的居民僅占5.98%和34.56%，而認(rèn)為我國政府的稅收完全不是和可能不是“取之于民，用之于民”的居民分別占8.69%和20.08%，此外，還有30.69%的居民不確定我國政府的稅收是否是“取之于民，用之于民”，由此可見，整體而言，我國居民對我國稅收本質(zhì)的認(rèn)知程度并不是很高。

從圖1-4 的上述分析中可以看出，整體而言，當(dāng)前我國居民的稅收認(rèn)知程度相對偏低。筆者認(rèn)為，我國居民稅收認(rèn)知度偏低的原因可能主要有如下三個(gè)方面：第一，長期以來，我國的稅制結(jié)構(gòu)以間接稅為主體，而間接稅的稅收凸顯性比較低，居民不易感知。第二，我國一直實(shí)行分類的個(gè)人所得稅制，且個(gè)人所得稅的主要來源是工資、薪金所得，而工資、薪金所得的個(gè)人所得稅主要是單位代扣代繳，這在一定程度上降低了居民對個(gè)人所得稅的感知程度。第三，我國現(xiàn)行的消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)計(jì)稅，價(jià)內(nèi)計(jì)稅的隱蔽性降低了消費(fèi)稅的凸顯性，從而導(dǎo)致居民難以感知到自己繳納了消費(fèi)稅。

二、我國居民稅收認(rèn)知度的差異

通過前文對居民稅收認(rèn)知度現(xiàn)狀的分析可以發(fā)現(xiàn)，整體而言，我國居民的稅收認(rèn)知程度相對偏低。但是，稅收認(rèn)知度在不同教育水平、收入水平的居民之間和不同的稅種之間是否存在差異呢？對這些問題的分析將有助于我們進(jìn)一步理解影響居民稅收認(rèn)知程度的因素和機(jī)制。因此，本文將繼續(xù)分析稅收認(rèn)知程度在不同教育水平、收入水平的居民之間和不同稅種之間的差異。

（一）稅收認(rèn)知度在不同教育水平居民之間的差異

通常而言，個(gè)體的受教育水平會(huì)影響其社會(huì)認(rèn)知水平，居民的受教育水平會(huì)影響其對稅收的認(rèn)識、感知和理解程度。征稅是國家為滿足社會(huì)公共需要而依法強(qiáng)制參與國民收入分配的一種國家行為，其與公民的財(cái)產(chǎn)權(quán)密切相關(guān)，因此受教育水平較高的居民對稅收本質(zhì)的理解會(huì)更深刻，對國家稅收法律政策的關(guān)注度也會(huì)更高，不同受教育水平居民的稅收認(rèn)知度可能會(huì)存在差異。鑒于此，本文從納稅感知度、稅收法律政策和稅收本質(zhì)認(rèn)知度等方面分析了稅收認(rèn)知度在不同受教育水平居民之間的差異，表1 報(bào)告了不同受教育群體納稅感知度、稅收法律政策認(rèn)知度、稅收本質(zhì)認(rèn)知度和稅負(fù)公平感知度的均值。

從表1 的數(shù)據(jù)中可以看出，不同教育水平居民的納稅感知度、稅收法律政策認(rèn)知度和稅收本質(zhì)認(rèn)知度均存在明顯的差異。首先，就居民的納稅感知度而言，隨著教育水平的提高，居民的納稅感知度呈現(xiàn)上升的趨勢，受教育水平較高居民的平均納稅感知度明顯高于受教育水平較低居民的平均納稅感知度，具體而言，具有大專及以上教育水平居民的平均納稅感知度明顯高于僅有高中及其以下教育水平的居民。其次，就居民的稅收法律政策認(rèn)知度而言，隨著教育水平的提高，居民對稅收法律政策的認(rèn)知度也呈現(xiàn)上升的趨勢，教育水平較高居民的平均稅收法律政策認(rèn)知度明顯高于受教育水平較低的居民。具體而言，具有大專及以上教育水平居民的稅收法律政策認(rèn)知度明顯高于僅具有高中及以下教育水平居民的稅收法律政策認(rèn)知度。最后，就居民的稅收本質(zhì)認(rèn)知度而言，隨著對科學(xué)文化知識學(xué)習(xí)的不斷拓寬與深入，居民對稅收本質(zhì)的理解也呈現(xiàn)逐漸加深的趨勢，教育水平較高居民的稅收本質(zhì)認(rèn)知度明顯高于教育水平較低的居民。具體而言，具有本科及以上教育水平的居民更認(rèn)可和理解我國稅收“取之于民，用之于民”的本質(zhì)。

表1 居民稅收認(rèn)知度的教育水平差異

（二）稅收認(rèn)知度在不同收入水平居民之間的差異

稅負(fù)公平與量能負(fù)擔(dān)的稅收原則要求居民的稅收負(fù)擔(dān)與其收入水平相匹配，即“低收入者少納稅，中等收入者適當(dāng)納稅，高收入者多納稅”。因此，居民的收入水平與其稅收負(fù)擔(dān)密切相關(guān)，這在很大程度上會(huì)影響居民的稅收認(rèn)知度。此外，納稅將直接導(dǎo)致居民可支配收入的減少和購買力的下降，進(jìn)而不同程度地影響居民的生活和消費(fèi)水平，這在一定程度上也會(huì)影響居民的稅收感知度，因此不同收入水平居民的稅收認(rèn)知度可能會(huì)存在一定的差異。有鑒于此，本文從納稅感知度、稅收法律政策認(rèn)知度、稅負(fù)公平感知度和稅收本質(zhì)認(rèn)知度四個(gè)方面分析了稅收認(rèn)知度在不同收入水平居民之間的差異，表2 報(bào)告了不同收入水平群體納稅感知度、稅收法律政策認(rèn)知度、稅負(fù)公平感知度和稅收本質(zhì)認(rèn)知度的均值。

表2 居民稅收認(rèn)知度的收入水平差異

從表2 的數(shù)據(jù)中可以看出，不同收入水平居民的納稅感知度、稅收法律政策認(rèn)知度、稅負(fù)公平感知度和稅收本質(zhì)認(rèn)知度均存在明顯的差異。首先，就居民的納稅感知度而言，隨著居民收入水平的提高，居民的納稅感知度呈現(xiàn)上升的趨勢，高收入居民的平均納稅感知度明顯高于低收入居民的平均納稅感知度，即與較低收入水平的居民相比而言，較高收入水平的居民更了解自己的納稅情況（如所納稅種、稅額和納稅途徑等）。其次，就居民的稅收法律政策認(rèn)知度而言，居民對我國當(dāng)前稅收法律政策的了解與關(guān)注度隨著收入層次的上升而顯著提高，具體而言，月收入水平在3000 元以上居民的稅收法律政策認(rèn)知度明顯高于月收入水平在3000 元以下的居民，即與低收入人群相比，高收入群體更加關(guān)心國家稅收法律政策的動(dòng)向。再次，就居民的稅負(fù)公平感知度而言，月收入水平在4000 元以上居民的稅負(fù)不公平感明顯高于月收入水平在4000 元以下居民的稅負(fù)不公平感，這可能與當(dāng)前我國個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)有關(guān)，月收入水平低于3500 元的居民通常不交個(gè)人所得稅，而月收入水平高于3500 元的居民需要交納個(gè)人所得稅，因此收入水平較高居民的稅負(fù)不公平感相對較高。最后，就居民的稅收本質(zhì)認(rèn)知度而言，高收入水平居民對稅收本質(zhì)的認(rèn)知度要明顯高于低收入水平的居民，具體而言，月收入水平在3000 元以上的居民更認(rèn)可和理解我國稅收“取之于民，用之于民”的本質(zhì)。

（三）居民稅收認(rèn)知度在不同稅種之間的差異

國外學(xué)者的研究表明，稅收凸顯性會(huì)直接影響居民對稅收的察覺和理解程度，而直接稅比間接稅具有更高的稅收凸顯性，因此居民對直接稅與間接稅的稅收認(rèn)知程度可能存在一定差異。有鑒于此，本文選擇了我國直接稅的典型代表個(gè)人所得稅與間接稅的典型代表消費(fèi)稅作為分析對象，進(jìn)一步分析了不同教育水平、收入水平居民對個(gè)人所得稅與消費(fèi)稅征稅范圍、稅率以及計(jì)算方法的了解程度，“1”表示“完全不了解”、“2”表示“比較不了解”、“3”表示“一般”、“4”表示“比較了解”、“5”表示“完全了解”。表3 分別報(bào)告了不同受教育水平群體與不同收入水平群體對個(gè)人所得稅和消費(fèi)稅認(rèn)知程度的均值。

表3 居民稅收認(rèn)知度的稅種差異

從表3 的數(shù)據(jù)中可看出，居民對個(gè)人所得稅與消費(fèi)稅的認(rèn)知程度存在明顯差異，整體而言，居民對個(gè)人所得稅的認(rèn)知程度要明顯高于對消費(fèi)稅的認(rèn)知程度，這主要是由于個(gè)人所得稅作為直接稅，比消費(fèi)稅具有更高的稅收凸顯性。此外，不同教育水平、收入水平居民對個(gè)人所得稅與消費(fèi)稅的認(rèn)知程度也存在明顯的差異。首先，就不同教育水平居民對個(gè)人所得稅與消費(fèi)稅的認(rèn)知度而言，隨著居民教育水平的提高，其對個(gè)人所得稅與消費(fèi)稅的平均認(rèn)知程度均呈現(xiàn)上升的趨勢，但是，具有大專、本科和研究生及以上教育水平居民對個(gè)人所得稅的平均認(rèn)知程度要明顯高于其對消費(fèi)稅的平均認(rèn)知程度，這主要是由于教育水平較高的居民通常具有更高的收入且需要繳納較多個(gè)人所得稅，因此其對個(gè)人所得稅的感知程度更高；而具有高中/中專、初中及以下教育水平居民對個(gè)人所得稅與消費(fèi)稅的平均認(rèn)知程度基本相當(dāng)，這主要是由于教育水平較低的居民通常收入水平也較低且基本不需要交納個(gè)人所得稅，因此其對個(gè)人所得稅的感知程度也同樣比較低。其次，就不同收入水平居民對個(gè)人所得稅與消費(fèi)稅的認(rèn)知度而言，隨著居民收入水平的提高，其對個(gè)人所得稅與消費(fèi)的平均認(rèn)知程度也均呈現(xiàn)上升的趨勢，但是，月收入在5000 元以上的居民對個(gè)人所得稅的認(rèn)知程度要明顯高于其對消費(fèi)稅的認(rèn)知程度，而月收入在5000 元以下的居民對個(gè)人所得稅與消費(fèi)稅認(rèn)知程度的差異并不是非常明顯，這主要是由于個(gè)人所得稅具有累進(jìn)性，月收入在5000 元以上的居民交納的個(gè)人所得稅會(huì)隨著其收入水平的提高而逐步增加，因此其對個(gè)人所得稅的認(rèn)知程度通常比較高。

三、政策啟示

居民的稅收認(rèn)知程度不僅反映了稅收的凸顯程度，也反映了居民稅收意識的現(xiàn)狀。整體而言，當(dāng)前我國居民的稅收認(rèn)知程度相對偏低，居民的稅收意識亟待提高。鑒于居民的稅收認(rèn)知度會(huì)影響其納稅遵從行為和消費(fèi)行為，在新一輪深化財(cái)稅體制改革的背景下，結(jié)合本文的調(diào)查分析結(jié)論，筆者建議通過加強(qiáng)稅務(wù)宣傳、完善個(gè)人所得稅與消費(fèi)稅制度和優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)等途徑來提高居民的稅收認(rèn)知度，從而提高我國居民的納稅遵從行為和有效發(fā)揮消費(fèi)稅調(diào)節(jié)居民消費(fèi)行為的作用。

第一，加強(qiáng)稅務(wù)知識宣傳，并逐步提高納稅服務(wù)水平。從數(shù)據(jù)分析中可以看出，居民的稅收認(rèn)知水平受到教育水平及相關(guān)知識水平的影響，因此在當(dāng)前互聯(lián)網(wǎng)等新媒體高度發(fā)達(dá)的時(shí)代，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)通過各種新媒體和新途徑加強(qiáng)對居民進(jìn)行稅務(wù)知識的宣傳，從而提高居民對稅收的理解和認(rèn)識。與此同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)以方便居民申報(bào)和納稅為原則，逐步提高其納稅服務(wù)水平，從而提高居民的納稅遵從度。

第二，完善個(gè)人所得稅與消費(fèi)稅制度，提高居民的稅收感知度。當(dāng)前我國個(gè)人所得稅的稅收收入主要來源于工薪階層的工資、薪金所得，因此應(yīng)進(jìn)一步完善個(gè)人財(cái)產(chǎn)租賃、轉(zhuǎn)讓所得與資本所得的納稅征管機(jī)制，并逐步建立分類與綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度。此外，現(xiàn)行消費(fèi)稅價(jià)內(nèi)計(jì)稅的方式具有很強(qiáng)的隱蔽性，其不僅大大降低了消費(fèi)稅的凸顯性，也弱化了消費(fèi)稅引導(dǎo)居民合理消費(fèi)的目的。因此，在消費(fèi)稅改革中，應(yīng)逐步推行消費(fèi)稅價(jià)外計(jì)稅的方式，從而提高居民對消費(fèi)稅的感知程度。

第三，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，逐步提高直接稅比重。通過上述分析可以看出，我國居民的稅收認(rèn)知程度總體偏低，而稅收凸顯性比較低是導(dǎo)致這一結(jié)果的主要原因之一。長期以來，我國實(shí)行以消費(fèi)稅、增值稅、營業(yè)稅等間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，而間接稅的稅收凸顯性相對比較低，其在很大程度上降低了居民對稅收的察覺和感知程度。因此，在新一輪稅制改革中，應(yīng)逐步優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，提高個(gè)人所得稅、財(cái)產(chǎn)稅等直接稅的比重，并適時(shí)開征房產(chǎn)稅和遺產(chǎn)稅，從而提高我國居民的稅收感知程度。

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