淺議“營(yíng)改增”對(duì)建筑安裝業(yè)的影響與應(yīng)對(duì)策略

摘要:我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)稅收制度也在逐步完善，“營(yíng)改增”作為一項(xiàng)結(jié)構(gòu)性的減稅方案已然成為我國(guó)當(dāng)下改革稅制的重要內(nèi)容。“營(yíng)改增”在一定程度上減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，有利于企業(yè)的產(chǎn)業(yè)升級(jí)優(yōu)化，并且加快了我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。建筑安裝業(yè)在“營(yíng)改增”的推廣實(shí)施中也會(huì)受到影響，本文旨在探討“營(yíng)改增”對(duì)建筑安裝業(yè)的影響，并針對(duì)性的提出相應(yīng)對(duì)策和方法。

一、“營(yíng)改增”給建筑安裝業(yè)帶來(lái)的機(jī)遇

“營(yíng)改增”自推廣實(shí)施以來(lái)，建筑安裝業(yè)由原本繳納營(yíng)業(yè)稅的增收范圍成為了繳納增值稅的行業(yè)，這使得原本因營(yíng)業(yè)稅無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣的企業(yè)，增加了進(jìn)項(xiàng)抵扣的優(yōu)勢(shì)，這在很大的程度上改善了稅負(fù)負(fù)擔(dān)比重不均衡的現(xiàn)象，有效地避免了中間環(huán)節(jié)重復(fù)征稅的問(wèn)題，使企業(yè)的稅負(fù)壓力得到了改善，并推動(dòng)了企業(yè)機(jī)械化水平的提高，使建筑安裝業(yè)的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力得到了有效提升。

二、建筑安裝業(yè)將面臨的“營(yíng)改增”所帶來(lái)的挑戰(zhàn)

(一)增加管理成本

營(yíng)業(yè)稅的繳納方式較為簡(jiǎn)單，只需在繳納時(shí)進(jìn)行核算即可。而建筑安裝業(yè)在實(shí)行“營(yíng)改增”以后，其增值稅的繳納手續(xù)、環(huán)節(jié)均比較復(fù)雜繁瑣。營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，“營(yíng)改增”前，建筑安裝業(yè)的營(yíng)業(yè)稅征收計(jì)算比較簡(jiǎn)單：建筑安裝業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=計(jì)稅營(yíng)業(yè)額×營(yíng)業(yè)稅稅率=計(jì)稅營(yíng)業(yè)額×3%；增值稅屬于價(jià)外稅，在生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)都將有可能發(fā)生，而建筑安裝業(yè)因不斷地分包其涉及面很廣，計(jì)稅方式也相對(duì)復(fù)雜，稅率也有變化。“營(yíng)改增”后，建筑安裝業(yè)的應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。其中銷項(xiàng)稅額的計(jì)算相對(duì)簡(jiǎn)單：建筑安裝業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×稅率（11%）即可，而進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算則比較復(fù)雜，需要將建筑安裝項(xiàng)目各個(gè)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的各類企業(yè)支付款項(xiàng)的增值稅發(fā)票稅額相加。此外，由于建筑安裝業(yè)的行業(yè)特殊性，其納稅的起始時(shí)間、期限、優(yōu)惠的政策也會(huì)有所不同……諸如此類的問(wèn)題對(duì)于有著嚴(yán)格要求的增值稅發(fā)票的開(kāi)具、管理、抵扣、認(rèn)證等環(huán)節(jié)都需要專門的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行操作處理，這也將使企業(yè)的人力成本及時(shí)間增加，從而增加企業(yè)的管理成本。

(二)建筑安裝業(yè)的資金壓力將加大

由于行業(yè)特性因素，建筑安裝業(yè)有資金數(shù)額大、工程項(xiàng)目周期長(zhǎng)、以及有工程款拖欠的問(wèn)題存在。為確保施工的正常進(jìn)行，建筑安裝業(yè)需要預(yù)繳和墊付很大一部分的工程款項(xiàng)用于購(gòu)買置辦建筑安裝需要用到的各類安裝設(shè)施材料以及人員費(fèi)用。這一部分墊付的工程款項(xiàng)因暫時(shí)無(wú)法回收而使建筑安裝業(yè)背負(fù)著相當(dāng)大的資金壓力，而工程款的拖欠也使增值稅的發(fā)票不能及時(shí)開(kāi)具，無(wú)法及時(shí)抵扣，這種企業(yè)的資金只流出而不增加的局面也可能引起資金的周轉(zhuǎn)困難，不利于企業(yè)工程項(xiàng)目穩(wěn)定有序的開(kāi)展，同時(shí)也限制了建筑安裝企業(yè)的發(fā)展。

(三)建筑安裝業(yè)的會(huì)計(jì)核算難度增加，稅務(wù)統(tǒng)籌能力亟待提高

由前所述，“營(yíng)改增”后，建筑安裝業(yè)應(yīng)納稅額發(fā)生變化，因此企業(yè)會(huì)計(jì)核算也發(fā)生相應(yīng)的改變?！盃I(yíng)改增”后對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，會(huì)計(jì)科目發(fā)生變化。由于增值稅屬于價(jià)外稅，營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，因此營(yíng)業(yè)稅繳納時(shí)通常在應(yīng)繳稅科目下設(shè)“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”這一二級(jí)科目；而增值稅則在應(yīng)交稅費(fèi)下設(shè)多個(gè)二級(jí)科目，甚至包括三級(jí)科目與四極科目，如一般納稅人會(huì)計(jì)科目設(shè)置在應(yīng)交增值稅科目下設(shè)置借貸方，并在借方下設(shè)置已交稅金、進(jìn)項(xiàng)稅額、轉(zhuǎn)出未交增值稅等等；而在貸方下設(shè)置出口退稅、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等等。同時(shí)在應(yīng)交稅金下還設(shè)置有未交增值稅等。第二，核算方法改變。由于建筑安裝業(yè)的項(xiàng)目涉及廣泛而環(huán)節(jié)復(fù)雜，稅制的設(shè)計(jì)較為復(fù)雜，在實(shí)施“營(yíng)改增”后，將較大的影響企業(yè)的稅收。如工程總承包由混合銷售轉(zhuǎn)變?yōu)榧鏍I(yíng)，而其中工程設(shè)計(jì)部分則歸于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納入到“營(yíng)改增”的范圍增收增值稅。第三，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響。由于增值稅屬于價(jià)外稅，建筑安裝業(yè)原材料購(gòu)置、輔助材料等存貨成本以及機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)則在取得增值稅發(fā)票后進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅扣除，使得企業(yè)資產(chǎn)總額存在一定下降，而負(fù)載率升高；而施工合同收入為不含稅收入，導(dǎo)致了合同預(yù)計(jì)總收入的減少，同時(shí)因租賃費(fèi)、原材料等發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額并不歸于實(shí)際成本，因此預(yù)計(jì)合同總成本下降，直接影響企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入、合同毛收入與營(yíng)業(yè)總額。

在此舉例說(shuō)明：

A建筑安裝公司（以下簡(jiǎn)稱A公司）與客戶簽訂了一項(xiàng)總金額為1000萬(wàn)元的建造合同。A公司對(duì)該工程的預(yù)算成本為800萬(wàn)元。其中人工費(fèi)100萬(wàn)元，材料費(fèi)500萬(wàn)元，機(jī)械作業(yè)費(fèi)100萬(wàn)元(設(shè)備為稅改前購(gòu)置的)，借款利息50萬(wàn)元，其他直接費(fèi)和工程間接費(fèi)50萬(wàn)元(假設(shè)該費(fèi)用無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票)。A公司剛駐進(jìn)工地，就受到工程所在地(居)村民施工干撓等，為了不影響工程進(jìn)度，經(jīng)協(xié)調(diào)，A公司同意材料中的沙、石子由當(dāng)?shù)卮迕裉峁?，價(jià)款200萬(wàn)元，但他們無(wú)法提供增值稅專用發(fā)票。不考慮城建稅等附加稅費(fèi)。

“營(yíng)改增”前：建筑安裝公司需交納的營(yíng)業(yè)稅額為1000×3%=30(萬(wàn)元)。

“營(yíng)改增”后：建筑安裝公司購(gòu)進(jìn)材料進(jìn)項(xiàng)稅額= (500-200)×17%/ (1+17%) =43.60(萬(wàn)元)。

根據(jù)財(cái)稅[2011]110號(hào)文件,建筑安裝業(yè)適用11%稅率：

銷項(xiàng)稅=1000-1000/(1+11%)=99.10(萬(wàn)元)

建筑公司應(yīng)納增值稅=99.10-43.60=55.5(萬(wàn)元)

增加稅額:55.5-30=25.5(萬(wàn)元)

假設(shè)該工程合同總價(jià)為X，且所耗材料都能取得增值稅專用發(fā)票,則銷項(xiàng)稅為1-X/(1+11%)=0.0991X。

當(dāng)交納的增值稅等于交納的營(yíng)業(yè)稅(0.03X)時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)為: 0.0991A-0.03A=0.0691X

購(gòu)進(jìn)材料(含稅)價(jià)格=0.0691A×(l+17%)/17%=0.47557X。

所以，A公司在“營(yíng)改增”后，若沒(méi)有購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)，如果其施工的項(xiàng)目取得材料款與合同價(jià)比高于47.557%的增值稅專用發(fā)票，其應(yīng)繳的增值稅則低于“營(yíng)改增”前應(yīng)繳的營(yíng)業(yè)稅，若取得材料款與合同價(jià)比等于47.557%的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)繳的增值稅與“營(yíng)改增”前應(yīng)繳的營(yíng)業(yè)稅則會(huì)相同。

(四)建筑安裝業(yè)項(xiàng)目的盈利會(huì)受到不同程度的影響

由于增值稅是一種價(jià)外稅，建筑安裝業(yè)所購(gòu)置的各種機(jī)械設(shè)備、原材料抑或是輔助材料必需了取得增值稅的發(fā)票用以扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，因?yàn)槠髽I(yè)的成本并沒(méi)有減少而實(shí)際的收入?yún)s在減少，這在某種程度上增加了企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債，而降低了企業(yè)的資產(chǎn)總額從而影響到企業(yè)的盈利。并且，由于建筑安裝業(yè)的特殊性，其項(xiàng)目遍及范圍廣泛，實(shí)行的又是總部投標(biāo)中標(biāo)后進(jìn)行分包的管理經(jīng)營(yíng)模式，“營(yíng)改增”以前總部能代替下屬分包單位進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅的代扣代繳，而“營(yíng)改增”后，這種代扣代繳的情況也不復(fù)存在，在一定程度上增加了企業(yè)的現(xiàn)金流動(dòng)影響其盈利。

三、對(duì)于“營(yíng)改增”帶來(lái)的影響建筑安裝業(yè)的應(yīng)對(duì)策略

(一)加強(qiáng)企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)管理

加強(qiáng)企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)管理主要包括第一，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部之間的信

息聯(lián)系，使各類信息能及時(shí)有效的得到處理和合理運(yùn)用；第二，提高企業(yè)員工的業(yè)務(wù)知識(shí)；第三，將原材料盡可能的加工成半成品及成品構(gòu)件等。

(二)加強(qiáng)建筑安裝業(yè)在會(huì)計(jì)核算、稅務(wù)等方面的管理

首先，由于建筑安裝業(yè)的特殊性，“營(yíng)改增”后增值稅發(fā)票的取得難度增大，其增值稅發(fā)票更為嚴(yán)密規(guī)范，為獲得更多的增值稅發(fā)票，要求企業(yè)科學(xué)的對(duì)比選擇供應(yīng)商，并且審核合作中分包商的開(kāi)具增值稅發(fā)票的資格，從而降低虛開(kāi)的偽造增值稅發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。這種有效監(jiān)管增值稅發(fā)票的行業(yè)也能降低企業(yè)的管理成本，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

其次，建筑安裝業(yè)在“營(yíng)改增”后，財(cái)務(wù)核算終將體現(xiàn)各環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額抵扣以及進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，這就加大了會(huì)計(jì)核算的工作內(nèi)容。所以，建筑安裝業(yè)應(yīng)不斷完善企業(yè)會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則，提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，以降低成本促進(jìn)企業(yè)發(fā)展進(jìn)步。

再次，“營(yíng)改增”后，相較于之前簡(jiǎn)單的營(yíng)業(yè)稅繳納，建筑安裝業(yè)特殊性使其增值稅產(chǎn)生環(huán)節(jié)變得更多，更復(fù)雜，相應(yīng)的增加了稅務(wù)統(tǒng)籌的空間。建筑安裝業(yè)可通過(guò)對(duì)其業(yè)務(wù)流程的梳理從而明確企業(yè)更多的項(xiàng)目利潤(rùn)的增長(zhǎng)點(diǎn)，加強(qiáng)對(duì)這些項(xiàng)目的稅務(wù)的統(tǒng)籌管理并制定合理的納稅方案，不僅能優(yōu)化企業(yè)的納稅結(jié)構(gòu)，還能有效減輕的企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，使納稅變得更加靈活，有利于建筑安裝業(yè)的發(fā)展。

總之，隨著“營(yíng)改增”稅收制度的轉(zhuǎn)變，建筑安裝企業(yè)也將迎來(lái)全新的挑戰(zhàn)和機(jī)遇?！盃I(yíng)改增”后，建筑安裝業(yè)的負(fù)稅不均衡得到減輕，在一定程度上避免了重復(fù)征稅的發(fā)生減輕了企業(yè)的稅負(fù)壓力，同時(shí)建筑安裝業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)能得到相應(yīng)改善從而增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)，“營(yíng)改增”后，建筑安裝業(yè)也將應(yīng)對(duì)的會(huì)計(jì)核算量加大等影響，在此過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)積極應(yīng)對(duì)，加強(qiáng)企業(yè)自身管理，提高企業(yè)財(cái)務(wù)統(tǒng)籌能力，以優(yōu)化企業(yè)結(jié)構(gòu)，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，使建筑安裝業(yè)能更好更快的可持續(xù)發(fā)展。