淺談“營改增”對(duì)建筑業(yè)的影響及對(duì)策

摘要:國家經(jīng)濟(jì)政策調(diào)整對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營和發(fā)展具有重要影響，面對(duì)不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和政策環(huán)境，企業(yè)應(yīng)該采取不同的應(yīng)對(duì)政策。建筑行業(yè)實(shí)行營業(yè)稅改為增值稅這一政策也將給企業(yè)帶來重要影響，本文將分析這一政策給建筑企業(yè)稅負(fù)和財(cái)務(wù)管理等方面帶來影響，并提出應(yīng)對(duì)“措施。

一、引言

自2012年1月1日起在上海開始試點(diǎn)實(shí)行“營改增”措施，至2014 年1月1日，試點(diǎn)范圍推廣至全國大部分地區(qū)，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵政業(yè)適用11%的稅率。在實(shí)施“營改增”政策之后，建筑業(yè)不再按3%稅率征收營業(yè)稅，改征11%增值稅，稅制改革前后的稅率幅度和征稅方式都改變較大。

二、營改增對(duì)建筑企業(yè)的影響

(一)“營改增”對(duì)建筑企業(yè)稅負(fù)的影響

增值稅的應(yīng)納稅額等于銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額，因此銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和稅率是影響建筑企業(yè)稅負(fù)主要因素?！盃I改增”后對(duì)建筑企業(yè)產(chǎn)生的影響主要包括以下幾個(gè)方面。

有利因素：表現(xiàn)為建筑企業(yè)在稅制改革之后購進(jìn)大型設(shè)備有利于增加進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額，而且營改增之后可以解決重復(fù)征稅的問題，這也就會(huì)大大降低企業(yè)的納稅稅負(fù)。不利因素：一是建筑企業(yè)的關(guān)聯(lián)行業(yè)種類較多，關(guān)聯(lián)行業(yè)增值稅政策不統(tǒng)一，管理也不夠規(guī)范，業(yè)務(wù)活動(dòng)中，建筑企業(yè)的關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)包括大量的零星材料費(fèi)、設(shè)備使用費(fèi)等其它費(fèi)用，這些業(yè)務(wù)由于供應(yīng)商資質(zhì)不足、材料零星等原因，無法取得增值稅專用發(fā)票，直接導(dǎo)致建筑企業(yè)無法獲得稅收抵扣，此部分費(fèi)用稅負(fù)成本極高，稅負(fù)將會(huì)加重。二是建筑行業(yè)具有競爭激烈、合作經(jīng)營多等特點(diǎn)，這就會(huì)造成財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)不規(guī)范，企業(yè)對(duì)參與合作項(xiàng)目的成本管理和材料采購的控制力降低，工程款和材料款拖欠滯后等問題較多，這樣使得建筑企業(yè)無法及時(shí)取得增值稅專用發(fā)票，直接影響企業(yè)的稅負(fù)。

(二)“營改增”對(duì)企業(yè)經(jīng)營成果的影響

“營改增”政策實(shí)行之后，會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營成果帶來影響。首先，企業(yè)的營業(yè)收入將會(huì)降低，因?yàn)榕c原會(huì)計(jì)口徑相比，要將增值稅發(fā)票上面注明的銷項(xiàng)稅額扣除之后來計(jì)算營業(yè)收入。其次，企業(yè)流通環(huán)節(jié)中部分購置貨物很難取得增值稅稅票，不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，會(huì)出現(xiàn)企業(yè)多繳增值稅的現(xiàn)象，企業(yè)的實(shí)際利潤總額將有所下降。再者，由于營業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，營業(yè)稅額會(huì)計(jì)入營業(yè)稅金及其附加稅，而增值稅屬于價(jià)外稅，增值稅則不會(huì)考慮營業(yè)稅金及其附加。因此征稅方式的改變給建筑企業(yè)的經(jīng)營成果帶來影響，比如固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值降低，就會(huì)使得折舊費(fèi)用和固定資產(chǎn)的折舊年限降低。

(三)“營改增”對(duì)建筑企業(yè)現(xiàn)金流的影響

首先，建筑企業(yè)在業(yè)務(wù)過程中往往會(huì)發(fā)生一些無法取得增值稅發(fā)票的業(yè)務(wù)，如零星材料、機(jī)械使用等，而且建筑業(yè)較多業(yè)務(wù)都是與從小規(guī)?；蛘叻窃鲋刀惣{稅人開展的，營業(yè)稅改為增值稅之后，這樣的情況就會(huì)直接使得建筑企業(yè)增值稅繳納額增大，進(jìn)一步會(huì)影響企業(yè)的現(xiàn)金流。其次，建筑企業(yè)交易的項(xiàng)目具有時(shí)間跨度大，金額大和確認(rèn)收入與實(shí)際收到款項(xiàng)的時(shí)間不一致等特點(diǎn)，因此，企業(yè)在繳納增值稅后所留的運(yùn)營資金減少，這就加大了企業(yè)日常經(jīng)營的壓力。再者，納稅時(shí)點(diǎn)將會(huì)不一樣，在驗(yàn)工計(jì)價(jià)時(shí)，建筑企業(yè)往往會(huì)扣除10%左右的質(zhì)量保證金、墊款、暫扣款等，這些款項(xiàng)的支付時(shí)限較長，往往決算后支付，而增值稅是當(dāng)期發(fā)生，這就會(huì)對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流造成壓力，可能會(huì)造成建筑企業(yè)資金緊張。

三、建筑企業(yè)適應(yīng)“營改增”政策的舉措

(一)機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣

機(jī)械設(shè)備在建筑企業(yè)固定資產(chǎn)中所占比例較大，而且機(jī)械設(shè)備的價(jià)值較高，使用的期限較長，建筑企業(yè)的日常經(jīng)營離不開機(jī)械設(shè)備。因此，建筑企業(yè)通常會(huì)在初期創(chuàng)建時(shí)購進(jìn)大型的機(jī)械設(shè)備，如果此時(shí)進(jìn)行一次性抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而以后的年份中又沒有可以抵扣的項(xiàng)目，那么就會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)在經(jīng)營期內(nèi)分布不均衡，影響企業(yè)的財(cái)務(wù)穩(wěn)定性。因此，企業(yè)可以考慮將購置的機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)進(jìn)行分期抵扣。

(二)建筑企業(yè)要優(yōu)化經(jīng)營管理方式

面對(duì)稅制改革，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)不同納稅申報(bào)方式帶來的成本差異進(jìn)行科學(xué)的分析，要根據(jù)建筑企業(yè)自身的實(shí)際情況來選擇就地申報(bào)納稅方式還是采用按照匯總申報(bào)納稅方式，要充分考慮納稅成本。其次，建筑企業(yè)要善于選擇自己的交易對(duì)象，盡量多可能的與能夠開具增值稅發(fā)票的一般納稅人開展業(yè)務(wù)，盡可能的增加進(jìn)項(xiàng)稅額，以便抵扣銷項(xiàng)稅額，減少企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。再者，建筑企業(yè)要對(duì)增值稅專用發(fā)票進(jìn)行集中管理，定期對(duì)各項(xiàng)當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的收入單據(jù)或者憑證以及取得的進(jìn)項(xiàng)稅務(wù)發(fā)票進(jìn)行歸總與整理，同時(shí)要及時(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)和抵扣，盡可能為建筑企業(yè)保留收益。最后，建筑企業(yè)做好納稅籌劃，充分利用子分公司納稅平臺(tái)，做好業(yè)務(wù)流程再造，本著稅收成本最小化的原則，對(duì)關(guān)聯(lián)交易合理定價(jià)，降低企業(yè)整體稅負(fù)水平。

(三)建筑企業(yè)要加強(qiáng)企業(yè)現(xiàn)金流的管理

增值稅需當(dāng)期繳納，若體現(xiàn)為負(fù)債則為即期負(fù)債，這種負(fù)債會(huì)為企業(yè)帶來現(xiàn)金流壓力，因此企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流的管理與控制。建筑企業(yè)要充分考慮資金的安全性、流動(dòng)性和盈利性三者之間的關(guān)系，要對(duì)資金的使用實(shí)行全面有效的管理，要對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行定期的清查，要派駐專門的人員對(duì)建筑企業(yè)的現(xiàn)金流和信用狀況進(jìn)行分析和了解，防范應(yīng)收賬款給企業(yè)帶來的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，以免企業(yè)陷入資金流動(dòng)不足的困境中。同時(shí)，建筑企業(yè)要積極與稅務(wù)部門往來，全面了解稅制改革的動(dòng)向，以便企業(yè)能夠制定科學(xué)合理的工作措施。此外，建筑企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)自身的情況爭取相關(guān)部門的合法支持，積極主動(dòng)的配合有關(guān)部門制定政策并開展測算。