基于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)初探

中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 方琦

我國(guó)互聯(lián)網(wǎng)金融的興起有著深刻的宏觀背景。目前，整個(gè)社會(huì)的數(shù)字化進(jìn)程逐漸加快，為大數(shù)據(jù)在互聯(lián)網(wǎng)金融中的應(yīng)用奠定了基礎(chǔ)。一些實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)積累了大量可應(yīng)用于互聯(lián)網(wǎng)金融服務(wù)的數(shù)據(jù)和風(fēng)險(xiǎn)控制工具，比如阿里巴巴、京東商城等電子商務(wù)公司。電子商務(wù)的迅速發(fā)展為互聯(lián)網(wǎng)金融提供了應(yīng)用場(chǎng)景，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)了實(shí)體經(jīng)濟(jì)與金融的結(jié)合。

同時(shí)，我國(guó)金融體系中的一些特有因素也推動(dòng)了互聯(lián)網(wǎng)金融發(fā)展。我國(guó)正規(guī)金融一直未能有效對(duì)小微企業(yè)進(jìn)行良好服務(wù)，而民間金融的內(nèi)在局限性使得風(fēng)險(xiǎn)事件頻發(fā)。與股權(quán)融資渠道不通暢和證券、基金等金融產(chǎn)品渠道受限相對(duì)應(yīng)的，是經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整產(chǎn)生的大量消費(fèi)信貸需求。人們的投資理財(cái)需求得不到有效滿(mǎn)足，催生了主要針對(duì)個(gè)人和小微企業(yè)的一系列互聯(lián)網(wǎng)金融產(chǎn)品。

關(guān)于互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)的監(jiān)管一直廣受關(guān)注，相關(guān)監(jiān)管部門(mén)調(diào)研頻繁，但監(jiān)管細(xì)則遲遲沒(méi)有出臺(tái)。密切關(guān)注互聯(lián)網(wǎng)金融風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)展，可以有效防止以避免監(jiān)管為目的及脫離經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的“創(chuàng)新”，有利于金融市場(chǎng)的安全高效運(yùn)行。審計(jì)工作應(yīng)發(fā)揮促進(jìn)防范和化解風(fēng)險(xiǎn)的作用，為互聯(lián)網(wǎng)金融的良好發(fā)展和人民財(cái)產(chǎn)安全保駕護(hù)航。

一、互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)按照戰(zhàn)略管理論和系統(tǒng)論，重點(diǎn)評(píng)估企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)國(guó)際審計(jì)和鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)（IAASB）發(fā)布的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則，對(duì)現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型描述為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。

本文探究的互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)以互聯(lián)網(wǎng)金融風(fēng)險(xiǎn)為審計(jì)質(zhì)量控制的根本依據(jù)。對(duì)每項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，首先研究了解互聯(lián)網(wǎng)金融的行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、內(nèi)控制度及其運(yùn)行情況。根據(jù)這些前期的分析結(jié)果，宏觀上把握被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。然后結(jié)合行業(yè)的整體情況和不同客戶(hù)的背景，通過(guò)分析被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)信息和數(shù)據(jù)，評(píng)價(jià)其在信息披露、資質(zhì)審核、利率確定等方面的執(zhí)行情況，了解企業(yè)的財(cái)務(wù)信息與實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況的關(guān)系，進(jìn)而判斷該企業(yè)的管理層舞弊風(fēng)險(xiǎn)和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的水平。最后根據(jù)潛在的管理舞弊風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平的評(píng)估，執(zhí)行具體的審計(jì)程序，搜集審計(jì)證據(jù)。注重高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)；簡(jiǎn)化低風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域測(cè)試，以提高審計(jì)效率。

(一)互聯(lián)網(wǎng)金融機(jī)構(gòu)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指被審單位在審計(jì)前存在與財(cái)務(wù)報(bào)表整體關(guān)系密切的重大錯(cuò)報(bào)和對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定有重要影響的錯(cuò)報(bào)。

首先，宏觀環(huán)境的迅速變化顯著影響著互聯(lián)網(wǎng)金融從業(yè)機(jī)構(gòu)總體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。政治和法律環(huán)境的極大程度上影響著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為和利益。在2014年十二屆全國(guó)人大二次會(huì)議上，互聯(lián)網(wǎng)金融首次納入政府工作報(bào)告，表明了政府對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融的高度重視，對(duì)創(chuàng)新和銀行體系的開(kāi)放推動(dòng)給予了肯定。但從監(jiān)管層面來(lái)看，發(fā)展必須是健康的，以避免監(jiān)管為目的及脫離經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的“創(chuàng)新”發(fā)展是不允許的。相對(duì)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膫鹘y(tǒng)金融業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)金融在一些層面上挑戰(zhàn)了法律和監(jiān)管底線(xiàn)。作為新生業(yè)態(tài)，關(guān)于互聯(lián)網(wǎng)金融的政策和法規(guī)具有高度的不確定性。由央行制定的《關(guān)于促進(jìn)互聯(lián)網(wǎng)金融健康發(fā)展的指導(dǎo)意見(jiàn)》比較寬泛，是針對(duì)整個(gè)互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)的框架性指導(dǎo)，并不具體針對(duì)第三方支付、P2P、眾籌融資等出臺(tái)細(xì)則政策。一些處于初創(chuàng)階段的互聯(lián)網(wǎng)金融機(jī)構(gòu)為了獲得生存發(fā)展所必須的外部資源，其管理層利用相關(guān)監(jiān)管政策存在的空白粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較大。而一些成長(zhǎng)期和衰退期的機(jī)構(gòu)為了維持市場(chǎng)份額獲取更大的利益，同樣存在粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表強(qiáng)烈動(dòng)機(jī)的可能性。其次，從微觀因素來(lái)看，互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的內(nèi)部管理情況影響財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)。過(guò)于集中的股權(quán)結(jié)構(gòu)使得董事會(huì)很大程度上被大股東控制，公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷為管理層操縱財(cái)務(wù)報(bào)表提供了有利條件。

(二)審計(jì)人員的檢查風(fēng)險(xiǎn)

由于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)將風(fēng)險(xiǎn)因素作為切入點(diǎn)，并在審計(jì)全過(guò)程進(jìn)行分析和控制，因此對(duì)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和判斷能力提出了較高的要求?；ヂ?lián)網(wǎng)金融不僅涉及金融、計(jì)算機(jī)、數(shù)理統(tǒng)計(jì)、管理等多學(xué)科交叉，而且行業(yè)技術(shù)革新和知識(shí)更替及其迅速，導(dǎo)致審計(jì)人員很難在知識(shí)結(jié)構(gòu)上完全滿(mǎn)足所有互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)業(yè)務(wù)的需求。

此外，相關(guān)法規(guī)的制定進(jìn)程跟不上互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)的發(fā)展速度，這種時(shí)滯使得審計(jì)工作產(chǎn)生一些不可避免的檢查風(fēng)險(xiǎn)。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論不能很好地對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融進(jìn)行反映和核算，而目前又尚無(wú)完整的互聯(lián)網(wǎng)金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這使得審計(jì)準(zhǔn)則的制定從根本上收到制約，造成互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)依據(jù)缺失。

二、互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制

(一)建立網(wǎng)絡(luò)審計(jì)信息中心

現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃階段充分了解互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)環(huán)境，從而針對(duì)不同的客戶(hù)設(shè)計(jì)個(gè)性化的審計(jì)程序。因此，事務(wù)所應(yīng)與審計(jì)理論界和軟件開(kāi)發(fā)商合作，建立互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)信息中心，配備相關(guān)硬件設(shè)備和審計(jì)軟件，以滿(mǎn)足審計(jì)人員在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)更好地了解企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)管理和業(yè)績(jī)衡量等。在審計(jì)機(jī)構(gòu)和簽字確認(rèn)的單位同時(shí)備份原始數(shù)據(jù)，在不同部門(mén)分別形成相關(guān)數(shù)據(jù)庫(kù)，從而起到互相監(jiān)督牽制，保護(hù)數(shù)據(jù)安全的作用。建立網(wǎng)上審計(jì)信息中心提高了審計(jì)證據(jù)的完整性和真實(shí)性，有助于審計(jì)人員更及時(shí)、有效地利用審計(jì)資料，完成審計(jì)任務(wù)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)提高審計(jì)人員的素質(zhì)

互聯(lián)網(wǎng)金融風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求現(xiàn)有的審計(jì)主體能力進(jìn)行完善和調(diào)整，以適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)金融風(fēng)險(xiǎn)高、管理弱、業(yè)務(wù)多元化的特征。一方面，定期進(jìn)行人員培訓(xùn)，加強(qiáng)審計(jì)人員關(guān)于互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)相關(guān)的計(jì)算機(jī)技術(shù)和數(shù)理知識(shí)，培養(yǎng)一專(zhuān)多能、高素質(zhì)的審計(jì)人才隊(duì)伍，以應(yīng)對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融的復(fù)雜審計(jì)業(yè)務(wù)；另一方面，審計(jì)人員在提高自身能力素質(zhì)的同時(shí)，也應(yīng)提倡審計(jì)主體復(fù)合化，借助各類(lèi)行業(yè)專(zhuān)家、學(xué)者的知識(shí)，形成多方合作的聯(lián)合審計(jì)，以確保審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率，按照要求完成委托任務(wù)。

(三)促進(jìn)分管機(jī)構(gòu)完善監(jiān)管細(xì)則

盡管會(huì)計(jì)準(zhǔn)則總是滯后于金融創(chuàng)新，而且管理層在眾多會(huì)計(jì)條款中又能夠找出漏洞，通過(guò)設(shè)計(jì)交易和組織創(chuàng)新逃避法律法規(guī)的漏洞。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)當(dāng)堅(jiān)守謹(jǐn)慎性原則，推動(dòng)銀監(jiān)會(huì)和各地金融辦完善監(jiān)管細(xì)則。在監(jiān)管細(xì)則的制定過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)保持高度的透明性，結(jié)合我國(guó)互聯(lián)網(wǎng)金融的發(fā)展現(xiàn)狀及其行業(yè)特征。通過(guò)制定更貼合行業(yè)情況的監(jiān)管細(xì)則，規(guī)范互聯(lián)網(wǎng)金融從業(yè)機(jī)構(gòu)的行為，將審計(jì)程序和審計(jì)結(jié)果依托于法律的權(quán)威，提高審計(jì)人員的工作質(zhì)量，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、結(jié)束語(yǔ)

目前，我國(guó)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的認(rèn)識(shí)大多停留于傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段，對(duì)發(fā)現(xiàn)金融市場(chǎng)變化多端的管理層舞弊顯得力不從心。運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論能有效發(fā)現(xiàn)互聯(lián)網(wǎng)金融的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和管理層舞弊風(fēng)險(xiǎn)，幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師改進(jìn)設(shè)計(jì)方法，有助于相關(guān)分管單位在央行指導(dǎo)意見(jiàn)的基礎(chǔ)上完善監(jiān)管細(xì)則。將現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用于互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)，是促進(jìn)我國(guó)金融市場(chǎng)安全高效運(yùn)行、維護(hù)投資者的財(cái)產(chǎn)安全的有效方法。

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