基層事業(yè)單位內部控制的探討

安徽省池州市東至縣血防站 錢滿香

基層事業(yè)單位內部控制的探討

安徽省池州市東至縣血防站 錢滿香

文章論述了基層事業(yè)單位內部控制的特點及存在的問題，提出了解決問題的措施建議。

基層事業(yè)單位 內部控制

我國的行政事業(yè)單位掌握了大量的社會公共資源，它們的整體職責使命是有效管理國家和提供公共服務。如何高效履行他們的職責，更好地為全民提供更優(yōu)質的服務？內部控制工作是行政事業(yè)單位為其經(jīng)濟活動的風險提供防范和管控作用的重要措施。我國的事業(yè)單位內部控制與企業(yè)相比較顯得更加薄弱，而基層事業(yè)單位內部控制現(xiàn)況更是不容樂觀。國家自90年代初對事業(yè)單位內部控制加以重視，相繼頒布了《中華人民共和國預算法》、《事業(yè)單位會計準則》、《事業(yè)單位會計制度》，《行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》等，2012年11月29日，財政部發(fā)布《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》的通知，明確各級行政事業(yè)單位自2014年1月1日起全面實施內部控制管理。我國的基層事業(yè)單位往往規(guī)模不大、涉及行業(yè)廣且業(yè)務復雜，內部控制有其自身的特點，現(xiàn)就基層事業(yè)單位的內部控制問題作如下探討：

一、基層事業(yè)單位內部控制建設中存在的問題

(一)內部控制意識淡薄，缺乏良好的內部控制環(huán)境

1、基層事業(yè)單位領導往往內部控制意識淡薄

單位高層領導者的內控意識是單位實施內部控制最重要的內部環(huán)境?；鶎邮聵I(yè)單位領導往往風險觀念淡薄，對單位內部控制工作的重要性認識不足，只注重單位發(fā)展和員工利益，忽視單位內部管理和監(jiān)督。有些基層事業(yè)單位內部控制制度僅僅限于文件，甚至將制定的內部控制制度分科室掛上墻。但也只是流于形式，沒有切實有效的將內部控制制度貫徹執(zhí)行到單位經(jīng)濟活動中去，導致內部控制制度執(zhí)行乏力，往往造成經(jīng)濟活動中的低效、舞弊和浪費現(xiàn)象滋生。

2、缺乏科學適用的內部控制制度

內控工作的有效開展離不開制度保障。有些基層事業(yè)單位即使制定了內控制度，但由于受內控機構專業(yè)人員的業(yè)務水平和專業(yè)知識的限制，制定出來的制度不夠科學、健全，內容零散，尚未形成覆蓋單位經(jīng)濟活動的全方面、全過程的控制系統(tǒng)。也有些基層事業(yè)單位將上級主管部門的內部控制制度照搬照抄過來，不顧自己單位的實際情況，如此生搬硬套產(chǎn)生的內控制度往往在單位無法有效運行。

(二)會計機構設置不完備，會計人員專業(yè)素質偏低

基層事業(yè)單位內會計機構的設置常常不夠規(guī)范，會計人員分工不明確。有些單位在財務人員的安排上不注重不相容崗位的分離，有些重要的財務崗位甚至一人多職，且常年沒有采取專項審計，使單位經(jīng)濟活動脫離管控和監(jiān)督，暴露在高風險之下。會計人員對事業(yè)單位預算的編制、收支業(yè)務控制、資產(chǎn)控制等重要經(jīng)濟業(yè)務領域均起到舉中輕重的作用，他們在內部控制工作中扮演著極為重要的角色，是單位內部控制管理工作的先行者。有些會計人員職業(yè)道德水平不高，在處理經(jīng)濟業(yè)務過程中，不能廉潔自律，為主觀或他人意志左右，違反會計法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的要求，給單位內控建設的執(zhí)行帶來很壞的影響。目前我國事業(yè)單位的會計人員普遍存在學歷低、非財經(jīng)類轉行或者半路出家沒有經(jīng)過專業(yè)培訓就上崗，更有甚者，有些會計人員連會計從業(yè)資格都沒有取得，屬于無證上崗，加上單位不重視會計人員的培訓與進修，原有的知識與技能不斷地老化，跟不上不斷推新的國家財經(jīng)政策以及事業(yè)單位推出的一系列改革措施，隨著基層事業(yè)單位經(jīng)濟業(yè)務的日趨復雜化，阻礙了單位向著更高的層次發(fā)展。

(三)會計基礎信息失真現(xiàn)象

現(xiàn)階段，基層事業(yè)單位會計基礎工作往往存在以下問題：會計基礎信息失真和內部控制失效現(xiàn)象都較為嚴重，一些會計人員在專業(yè)技術水平與職業(yè)道德方面的知識沒有得到及時的更新，導致很多基層事業(yè)單位存在嚴重的亂擠亂攤各項成本費用、假賬亂賬、亂調賬目、違規(guī)使用會計科目、違規(guī)發(fā)放各類工資獎金、亂分福利等違紀違法行為，會計信息失真、會計秩序混亂帶來不良社會影響。

(四)內部控制執(zhí)行過程中監(jiān)督體系不完善

目前，很多事業(yè)單位內控制度缺乏監(jiān)督機制。一些單位內部控制的內部監(jiān)督機構形同虛設，有的單位甚至未設置專門的內部監(jiān)督機構，單位經(jīng)濟活動的風險沒有專門的機構或者部門對其進行防范和管控，同時，外部財政部門和審計部門主要是審計單位的預算執(zhí)行情況，往往不能對單位的內部控制制度展開專項審計，有時甚至重人情輕規(guī)定，執(zhí)行監(jiān)督力度不夠。這樣勢必造成外部監(jiān)督機制的弱化，使內部控制作用難以有效發(fā)揮。容易造成事業(yè)單位管理松懈，資產(chǎn)浪費，甚至引起徇私舞弊、腐敗現(xiàn)象的滋生。

二、對策建議

根據(jù)事業(yè)單位內部控制的必要性，加強內部控制的具體措施有：

(一)強化基層事業(yè)單位內部控制意識，建立健全科學、完善的內部控制制度

1、健全內控制度

強化基層事業(yè)單位領導者的內部控制意識，合理設置單位內控機構或內控牽頭部門，保障內控機構的獨立性和權威性，提高內控人員的專業(yè)素質和能力，選撥優(yōu)秀的專業(yè)人才進內控機構。根據(jù)單位規(guī)模的大小和行業(yè)特點，建立科學、合規(guī)的單位各項內部控制制度。做到合理保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)；資產(chǎn)安全和有效使用；財務信息真實完整，必須有效防范舞弊和預防腐敗，提高公共服務的效率和效果。

2、執(zhí)行有力

在基層單位加強內控宣傳，使全體員工通過學習，樹立起牢固的內部控制意識，為內控工作營造良好的氣氛和環(huán)境。將內部控制嵌入到單位各項經(jīng)濟活動中，使內部控制貫穿單位經(jīng)濟活動的決策、執(zhí)行、監(jiān)督的全過程，實現(xiàn)對經(jīng)濟活動的全面控制。單位可以擬定一些本單位的具體管理細則，比如：采購管理制度；財務管理制度；資產(chǎn)管理制度、支出管理制度等。同時積極推進信息化建設，對信息系統(tǒng)實行歸口管理，在日常辦公、財務管理、資產(chǎn)管理等領域實施信息化。將單位經(jīng)濟活動及其內部控制的流程和措施嵌入單位信息系統(tǒng)中，減少或消除人為操縱的因素，杜絕與歸口管理無關的人員接觸信息資料，保護信息安全。充分利用信息技術不斷提高單位的內控水平。

3、維護及時

內部控制體系不應犯教條主義錯誤，它是一個動態(tài)的過程?；鶎邮聵I(yè)單位在內部控制運行過程中還要定期對內部控制制度運行的有效性進行內部評價，查找、梳理內控運行中存在的問題，當單位的外部環(huán)境發(fā)生變化、單位經(jīng)濟活動的調整和管理要求提高時，及時、有針對性的對單位內控制度進行修訂與完善，形成內部控制的動態(tài)過程，使單位內部控制發(fā)揮最大的監(jiān)督與控制目的。

(二)嚴格按照法律規(guī)定進行會計機構設置和會計人員的配備

基層事業(yè)單位應根據(jù)《會計法》的規(guī)定建立會計機構，并按單位的規(guī)模配備相應數(shù)量的會計人員，同時把好人員入口關，將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選撥和任用財務人員的重要標準，通過定期的教育、培訓和業(yè)務實踐，使他們的職業(yè)道德和專業(yè)勝任能力始終保持在應有的水平；同時避免會計工作職責不清、手續(xù)不嚴的現(xiàn)象發(fā)生，堅持財會部門必要的不相容職務相互分離，做到防患于未然，預防錯誤和弊端的發(fā)生。對關鍵崗位實行定期輪崗制度，明確輪崗周期，不具備輪崗條件的基層事業(yè)單位應采取專項審計等替代控制措施，防止財務舞弊。

(三)規(guī)范會計基礎工作，確保會計信息真實有效

基層事業(yè)單位應做好會計基礎工作，為單位實施內部控制奠定堅實基礎。長期以來，由于我國事業(yè)單位受計劃經(jīng)濟體制的影響，會計基礎工作十分薄弱，這嚴重制約著我國事業(yè)單位內部控制制度的執(zhí)行。因此，要想增強事業(yè)單位的內部控制效果就必須從源頭抓起，會計業(yè)務規(guī)范化、標準化。從抓好原始憑證開始，堅決杜絕無效發(fā)票、不合規(guī)發(fā)票和其他非法憑證，會計基礎信息的真實完整可以保證單位財務信息的真實性和準確性，以合法和完整的形式反映事業(yè)單位的財務狀況，為單位的決策分析提供全面而真實可靠的會計信息；使單位的財務工作為單位整體發(fā)展戰(zhàn)略提供更多的服務。我們要用內控制度來提高基層事業(yè)單位的財務管理水平，為單位財務信息的真實完整提供合理保證。

(四)加強審計監(jiān)督，提高單位管理水平

內控制度的執(zhí)行離不開審計監(jiān)督?；鶎邮聵I(yè)單位應積極地建立與完善內部審計監(jiān)督機制，合理設置內部監(jiān)督機構，并強化其權威性和獨立性明確職權范圍，保證內部審計的公平、公正、客觀執(zhí)行。內部監(jiān)督機構制定統(tǒng)一、科學的監(jiān)督考評標準，根據(jù)單位實際情況確定檢查的方法、范圍和頻率，通常不能少于一年一次，通過對單位各項內控行為定期進行審計，并對內控制度的設計和運行的有效程度做出評價，把握內部控制的薄弱環(huán)節(jié)和容易出現(xiàn)問題的失控點，通過有針對性的、連續(xù)性的跟蹤審計監(jiān)督，幫助有關部門加強和逐步完善內部控制，真正做到通過內部審計加強內部控制，提高單位各項管理水平。同時單位內控工作要引進外部監(jiān)督機制，充分發(fā)揮財政、審計部門對內部控制的監(jiān)督作用，構建嚴密的外部監(jiān)督網(wǎng)絡。通過內外部不同機構的監(jiān)督審計，培養(yǎng)單位自我約束的自控能力，提升基層事業(yè)單位的科學管理水平，提高資源的使用效率，最終有利于其職責的履行。