建筑施工企業(yè)所得稅納稅籌劃探析

中交第四航務(wù)工程局有限公司　李海鷹

建筑施工企業(yè)所得稅納稅籌劃探析

中交第四航務(wù)工程局有限公司李海鷹

摘要:隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，建筑施工企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)也日趨激烈。受自身行業(yè)的特點(diǎn)，其項(xiàng)目施工周期長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)大，因此該行業(yè)實(shí)行納稅籌劃是非常有必要的。那么如何進(jìn)行稅收籌劃，借以此來降低稅收成本，并積極享受政府給予的稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)企業(yè)效益增長(zhǎng)正是我們所要探討的主要課題。

關(guān)鍵詞:建筑施工企業(yè)所得稅

建筑業(yè)作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的支柱性產(chǎn)業(yè)，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中有著非常重要的地位和作用。而面臨強(qiáng)大的市場(chǎng)壓力，施工企業(yè)要想占有一席之地，就必須提升競(jìng)爭(zhēng)力，力求壓縮成本，做好納稅籌劃，追求利益最大化。

建筑施工企業(yè)涉及的稅種包括營(yíng)業(yè)稅、城教地（城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加）、企業(yè)所得稅、印花稅、個(gè)人所得稅。企業(yè)所得稅作為企業(yè)的外部成本，占整個(gè)稅負(fù)的比重較大，直接影響企業(yè)的凈利潤(rùn)，因此，仔細(xì)分析和研究國(guó)家給予的稅收政策，結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)，最大限度地合理避稅顯得尤為重要。

一、建筑施工企業(yè)所得稅避稅策略分析

(一)避稅原則

我國(guó)稅法和相關(guān)政策還在不斷完善中，所以要抓住以下幾個(gè)原則來籌劃納稅，即時(shí)效性、全局性、謹(jǐn)慎性。要及時(shí)了解國(guó)家稅法以及相關(guān)政策的變化，切記違反法律規(guī)定。企業(yè)根據(jù)稅收籌劃來確定收入的納稅年度，延遲納稅期限，在籌劃過程中，要考慮全局性和謹(jǐn)慎性，熟知是否有優(yōu)惠政策，做好防控風(fēng)險(xiǎn)，不能盲目操作。

(二)避稅籌劃

1、對(duì)企業(yè)行為的籌劃

建筑施工企業(yè)可以參照以下幾種辦法來進(jìn)行納稅籌劃。第一種，可以設(shè)立分公司的辦法來減輕稅收負(fù)擔(dān)。比如，在分公司初期成立，通常出現(xiàn)虧損，這樣就可以抵減總公司利潤(rùn)總額。第二種，充分熟悉稅法，了解國(guó)家給予的稅收優(yōu)惠政策，積極建立高新技術(shù)創(chuàng)新性企業(yè)，享受財(cái)政補(bǔ)貼。第三種，吞并虧損企業(yè)抵減稅收。通過合并財(cái)報(bào)，五年內(nèi)抵消虧損來實(shí)現(xiàn)納稅籌劃。

2、設(shè)置合理的會(huì)計(jì)科目

財(cái)務(wù)人員可以根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍，設(shè)置科學(xué)、合理的會(huì)計(jì)科目，所運(yùn)用的會(huì)計(jì)科目能滿足來自各方所需求的會(huì)計(jì)信息。不合理的會(huì)計(jì)科目給企業(yè)帶來管理上的不便利，增加企業(yè)的管理負(fù)擔(dān)。

3、確認(rèn)企業(yè)收入

收入的確認(rèn)直接關(guān)系到建筑施工企業(yè)的利潤(rùn)總額，進(jìn)而影響企業(yè)所得稅。按照稅法，建筑施工企業(yè)可以根據(jù)工程進(jìn)度或工程完工后進(jìn)行確認(rèn)收入。由于工程需要的周期長(zhǎng)，往往有的工程需要干上幾年的時(shí)間，所以收入需要逐步確認(rèn)，這樣就無形中運(yùn)用了納稅資金。

二、建筑施工企業(yè)所得稅納稅籌劃存在的問題

(一)收入確認(rèn)不合理

建筑施工企業(yè)的收入確定過于簡(jiǎn)單，僅僅以收到錢為依據(jù)。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，收入的確認(rèn)需要具備以下條件：一是所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移或事項(xiàng)已經(jīng)完成。二是收到的現(xiàn)金或者其他方式的支付承諾已經(jīng)確定。事實(shí)上，收入往往被滯后確認(rèn)，建筑承包商的地位始終處于劣勢(shì)狀態(tài)，那么建筑企業(yè)的收入確定通常是不真實(shí)的，特別是一些上市企業(yè)為了達(dá)到業(yè)績(jī)，按照自己的需要進(jìn)行確認(rèn)收入，為所欲為，造成利潤(rùn)的虛高。

(二)預(yù)繳制度得不到充分利用

根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅可以分月或者按季度預(yù)繳，預(yù)繳的依據(jù)是按照實(shí)際的利潤(rùn)總額計(jì)算，如果預(yù)繳有困難的企業(yè)，可以按照上一年度的預(yù)繳的所得稅平均額，或者經(jīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他辦法進(jìn)行預(yù)繳，預(yù)繳方式確定之后不得隨意變更。事實(shí)上，很多財(cái)務(wù)人員為了簡(jiǎn)單方便，按照實(shí)際利潤(rùn)總額計(jì)算預(yù)繳，不從企業(yè)整體利益出發(fā)，不考慮企業(yè)整個(gè)年度的經(jīng)營(yíng)狀況。

(三)固定資產(chǎn)折舊不合理

固定資產(chǎn)累計(jì)折舊往往通常按照年限平均法計(jì)算，不考慮成本和利潤(rùn)。建筑施工企業(yè)一般是項(xiàng)目經(jīng)理全權(quán)負(fù)責(zé)工程，但出自個(gè)人利益，項(xiàng)目經(jīng)理會(huì)將固定資產(chǎn)的入賬時(shí)間延后，降低固定資產(chǎn)在本人管轄內(nèi)的攤銷。

(四)存貨計(jì)價(jià)方法不合理

不同的存貨計(jì)價(jià)方法會(huì)造成不同的利潤(rùn)，企業(yè)往往為了省事選擇平均法，這樣導(dǎo)致企業(yè)所得稅無法進(jìn)行把持，達(dá)不到控制稅收的目的。

三、完善建筑施工企業(yè)所得稅納稅籌劃的對(duì)策

(一)合理確定收入

收入的確定，關(guān)系到納稅稅額，企業(yè)要從整體利益進(jìn)行籌劃，科學(xué)地合理地進(jìn)行確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，力求延緩納稅時(shí)間，降低納稅數(shù)額。

(二)選擇有利的預(yù)繳方式

按照稅法規(guī)定，按實(shí)際數(shù)額預(yù)繳所得稅、按上一年度應(yīng)納稅額預(yù)繳所得稅、經(jīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的其他辦法預(yù)繳所得稅。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)狀況來籌劃預(yù)繳的所得稅稅額。

(三)選擇有利的固定資產(chǎn)折舊方法

固定資產(chǎn)累計(jì)折舊可以在所得稅前扣除，那么折舊額越大，降低利潤(rùn)，由此計(jì)算的應(yīng)納所得稅稅額就越少。在前期施工階段，把固定資產(chǎn)合理入賬，加大前期折舊數(shù)額，所得稅延后繳納，可以提高資金的周轉(zhuǎn)率。企業(yè)應(yīng)該加大監(jiān)管力度，確保資產(chǎn)的入賬情況，以免錯(cuò)記漏記情況的發(fā)生。

(四)合理選擇存貨計(jì)價(jià)方法

存貨計(jì)價(jià)方法影響企業(yè)成本，所以要根據(jù)材料的市場(chǎng)價(jià)格情況進(jìn)行合理入賬。當(dāng)材料價(jià)格較為穩(wěn)定時(shí)，企業(yè)完全可以按照加權(quán)平均法進(jìn)行計(jì)價(jià)；而當(dāng)材料價(jià)格下降時(shí)，就要考慮企業(yè)的整體利益，可采取先進(jìn)先出法。

四、結(jié)束語

總而言之，在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的大市場(chǎng)環(huán)境下，建筑施工企業(yè)在籌劃納稅的過程中，要結(jié)合企業(yè)自身的發(fā)展階段和實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行，靈活運(yùn)用納稅的各種方式以及借助政府給予的財(cái)政優(yōu)惠政策來降低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，切實(shí)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)實(shí)惠。

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