審計(jì)過(guò)程中運(yùn)用審計(jì)判斷方法之探析

江蘇省海安縣海審會(huì)計(jì)師事務(wù)所　徐乙卉

審計(jì)過(guò)程中運(yùn)用審計(jì)判斷方法之探析

江蘇省海安縣海審會(huì)計(jì)師事務(wù)所徐乙卉

摘要:所謂的審計(jì)判斷是指：當(dāng)審計(jì)過(guò)程中審計(jì)人員對(duì)于疑點(diǎn)問(wèn)題沒(méi)有明確解決辦法的時(shí)候，需要根據(jù)相應(yīng)的財(cái)經(jīng)法規(guī)，憑借自己的專業(yè)知識(shí)和從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)疑點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行縝密的邏輯分析，最終得出預(yù)測(cè)與判別結(jié)果的審計(jì)方法。本文對(duì)于審計(jì)過(guò)程中運(yùn)用審計(jì)判斷方法進(jìn)行了剖析，對(duì)于其中存在的問(wèn)題針對(duì)性的提出了解決措施。

關(guān)鍵詞:審計(jì)過(guò)程判斷方法問(wèn)題措施

審計(jì)判斷是指審計(jì)人員依據(jù)自己的專業(yè)知識(shí)和從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)審計(jì)工程中出現(xiàn)的不確定情況進(jìn)行預(yù)測(cè)和判別的審計(jì)方法。這種方法簡(jiǎn)便易行，適應(yīng)性強(qiáng)，時(shí)間成本小，但在運(yùn)用中易受審計(jì)者情緒的影響而產(chǎn)生主觀片面性。下文中，筆者會(huì)對(duì)審計(jì)判讀的相關(guān)知識(shí)進(jìn)行一一分析。

一、審計(jì)過(guò)程中審計(jì)判斷的特點(diǎn)

和一般判斷相比，審計(jì)判斷有著明顯屬于自己的特點(diǎn)，這里筆者將其總結(jié)如下：

(一)主觀性

在對(duì)審計(jì)方案進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候，審計(jì)人員會(huì)收集歸納被審計(jì)方案的特點(diǎn)和要求，然后判斷解決這些問(wèn)題的時(shí)候需要選擇哪種審計(jì)方法。在如何選擇審計(jì)方法上，審計(jì)人員的判斷依據(jù)有可能只有自己的經(jīng)驗(yàn)，這個(gè)選擇的過(guò)程難免會(huì)摻雜審計(jì)人員的主觀臆斷，嚴(yán)重的時(shí)候會(huì)對(duì)審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生影響。

(二)專業(yè)性

審計(jì)判斷整個(gè)流程中，最顯著的特點(diǎn)就是所有的一切必須建立在審計(jì)人員深厚的專業(yè)知識(shí)之上。不然在進(jìn)行判斷的時(shí)候，專業(yè)知識(shí)會(huì)影響審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力，而業(yè)務(wù)能力直接牽扯到審計(jì)判斷的準(zhǔn)確真實(shí)性。所以好的審計(jì)人員，一定會(huì)具備深厚的專業(yè)能力。

(三)制約性

審計(jì)判斷的過(guò)程中受到多方面的因素制約，首先判斷時(shí)會(huì)受到國(guó)家法律以及政策的制約；接著審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)、自身特點(diǎn)以及職業(yè)道德也會(huì)制約審計(jì)判斷的結(jié)果；最后的制約因素就是審計(jì)管理制度。

(四)權(quán)衡性

進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，審計(jì)人員除了希望可以判斷疑點(diǎn)得到問(wèn)題之外，還希望就惡意選擇正確的審計(jì)方法，進(jìn)而查出問(wèn)題的本質(zhì)?？梢赃@樣說(shuō)，審計(jì)過(guò)程其實(shí)就是一個(gè)比較權(quán)衡的過(guò)程。

二、審計(jì)過(guò)程中審計(jì)判斷的準(zhǔn)則

審計(jì)判斷的準(zhǔn)則就是客觀、公允。審計(jì)事務(wù)本身就有復(fù)雜多樣的特性、相對(duì)穩(wěn)定滯后的審計(jì)制度以及審計(jì)工作的獨(dú)立社會(huì)性，都決定了在進(jìn)行各種審計(jì)判斷的時(shí)候，科學(xué)選用審計(jì)方法，客觀公正的提取審計(jì)證據(jù)。作為一種預(yù)測(cè)判斷，在進(jìn)行審計(jì)判斷的時(shí)候，需要遵循以下原則；

(一)相關(guān)法律法規(guī)

審計(jì)判斷并不是沒(méi)有基礎(chǔ)的天馬行空，審計(jì)判斷首先必須遵守國(guó)家的法律法規(guī)。如果審計(jì)人員的審計(jì)判斷脫離了這個(gè)范圍，對(duì)疑點(diǎn)做出的判斷就是無(wú)效審計(jì)。

(二)遵循審計(jì)理論

無(wú)規(guī)可循的審計(jì)判斷，審計(jì)過(guò)程中必須以審計(jì)理論及原則作為依據(jù)，因?yàn)閷徲?jì)理論可以對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行解釋并提供行動(dòng)依據(jù)；還能對(duì)為觀測(cè)到的審計(jì)現(xiàn)象進(jìn)行預(yù)測(cè)，對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行指導(dǎo)。所以在對(duì)無(wú)規(guī)可循的問(wèn)題進(jìn)行審計(jì)判斷時(shí)，應(yīng)該對(duì)審計(jì)理論和原則進(jìn)行綜合之后再合理判斷。

三、影響審計(jì)判斷的幾個(gè)因素

(一)道德因素

職業(yè)道德和審計(jì)判斷存在著聯(lián)系，但二者還是有區(qū)別的。作為衡量審計(jì)人員職業(yè)操守的就是職業(yè)道德，它主要體現(xiàn)在審計(jì)人員判斷問(wèn)題的時(shí)候，是否能忠于審計(jì)職業(yè)宗旨，對(duì)疑點(diǎn)問(wèn)題作出客觀的分析。這是影響審計(jì)人員審計(jì)判斷真實(shí)合理的重要因素。

(二)專業(yè)因素

人在成長(zhǎng)的初期是培養(yǎng)判斷能力的時(shí)候，該能力隨著時(shí)間推移會(huì)慢慢變得穩(wěn)定起來(lái)，基本上不會(huì)發(fā)生大的改變。專業(yè)能力則和判斷能力不同，它主要受到教育和實(shí)踐的影響，審計(jì)人員專業(yè)能力的高低影響了自己的判斷能力。所以說(shuō)專業(yè)水平是影響判斷的基本因素。

(三)責(zé)任因素

主要是審計(jì)制度管理和責(zé)任制的落實(shí)程度對(duì)判斷的影響，主要表現(xiàn)在,制度和責(zé)任的約束力大，就能使審計(jì)人員判斷思維導(dǎo)向防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)下進(jìn)行。反之，思維就可能導(dǎo)向私利驅(qū)動(dòng)，使判斷的真實(shí)性降低或無(wú)效。

(四)認(rèn)識(shí)因素

有些審計(jì)人員把審計(jì)判斷與專業(yè)鑒別混為一談，也是影響審計(jì)判斷的因素，弄清這兩個(gè)相關(guān)的問(wèn)題，以提高對(duì)審計(jì)判斷的認(rèn)識(shí)。審計(jì)判斷和專業(yè)鑒別的對(duì)象都是審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，結(jié)果是為了輸出真實(shí)可信的審計(jì)結(jié)果。但審計(jì)判斷是專業(yè)鑒別的前提基礎(chǔ)，因?yàn)閷I(yè)鑒別發(fā)生在審計(jì)判斷之后。

四、實(shí)踐中審計(jì)判斷的運(yùn)用

審計(jì)整個(gè)過(guò)程中都有審計(jì)判斷，審計(jì)判斷在審計(jì)不同過(guò)程中，判斷的側(cè)重點(diǎn)是不同的。但整體來(lái)看，審計(jì)判斷一般包括四個(gè)環(huán)節(jié)，分別是判斷思路的確立。問(wèn)題疑點(diǎn)的明確，指明判斷方向以及最后的合理選用審計(jì)方法。

判斷思路確立的要求是和審計(jì)方案的要求基本一致。被審計(jì)單位會(huì)計(jì)處理是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，是一種反映主觀能動(dòng)的過(guò)程。因此審計(jì)人員需要在審計(jì)過(guò)程中，對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的差異性進(jìn)行判斷；審計(jì)判斷是審計(jì)人員的行為過(guò)程，這就必然會(huì)牽扯到行為動(dòng)機(jī)，也就是確立思路。審計(jì)方案直接影響到審計(jì)判斷，審計(jì)判斷思路會(huì)因?yàn)閷徲?jì)方案的變化而變動(dòng)，所以，審計(jì)人員需要不斷根據(jù)審計(jì)方案的變動(dòng)調(diào)整自己的思路，避免出現(xiàn)錯(cuò)誤。

明細(xì)疑點(diǎn)之后，就需要選用一定的審計(jì)方法對(duì)問(wèn)題進(jìn)行查清。單個(gè)問(wèn)題確認(rèn)過(guò)程中，需要結(jié)合相應(yīng)的法律法規(guī)，對(duì)問(wèn)題本質(zhì)進(jìn)行說(shuō)明，最終形成審計(jì)工作的底稿。在審理處理時(shí)，審計(jì)判斷多體現(xiàn)在如何選擇法規(guī)上。實(shí)際上在審計(jì)判斷的第二個(gè)過(guò)程，是對(duì)于單個(gè)問(wèn)題疑點(diǎn)的判定。但對(duì)于被審計(jì)單位的多樣性會(huì)計(jì)活動(dòng)，必然會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員選用多種審計(jì)方法，從而形成了審計(jì)方法組合。第三步便是本著整體優(yōu)化原則，對(duì)單個(gè)問(wèn)題審計(jì)方法的權(quán)衡、篩選，以達(dá)到審計(jì)方法優(yōu)選組合，實(shí)現(xiàn)整個(gè)項(xiàng)目審計(jì)方案所定的目標(biāo)。

五、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，審計(jì)質(zhì)量的好壞很大程度上受到審計(jì)判斷的影響。審計(jì)人員了解并熟知審計(jì)判斷的相關(guān)知識(shí)，可以提高審計(jì)質(zhì)量的速度。

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