醫(yī)院作業(yè)成本法之初探

上海市東方醫(yī)院　陸敏

醫(yī)院作業(yè)成本法之初探

上海市東方醫(yī)院陸敏

摘要:醫(yī)院作業(yè)成本法主要是為了實(shí)現(xiàn)醫(yī)療成本的有效控制，達(dá)到在每一個(gè)作業(yè)點(diǎn)都有相應(yīng)成本分析的目的，并以作業(yè)內(nèi)容為主要根據(jù)，探討該項(xiàng)作業(yè)成本的價(jià)值，對(duì)無(wú)效作業(yè)進(jìn)行清理，從根本上提高醫(yī)院工作的整體質(zhì)量以及醫(yī)療效益。作業(yè)成本法在醫(yī)院管理中的運(yùn)用具有明顯優(yōu)勢(shì)，它既全面地提供了醫(yī)療業(yè)務(wù)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)，又有利于醫(yī)院管理效益的提升，從而達(dá)到增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力的效果，因此醫(yī)院引用作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的必然結(jié)果。

關(guān)鍵詞:醫(yī)院作業(yè)成本法成本管理應(yīng)用

醫(yī)療業(yè)正處于蓬勃發(fā)展的時(shí)期，社會(huì)、人民對(duì)醫(yī)療行業(yè)的要求越來(lái)越高，各項(xiàng)制度也隨之變更深化。為了適應(yīng)當(dāng)代市場(chǎng)，醫(yī)院不能被動(dòng)地等待政策轉(zhuǎn)變，而應(yīng)主動(dòng)探討能夠加強(qiáng)自身管理、提升醫(yī)療素質(zhì)的良好發(fā)展模式。作業(yè)成本法作為有效實(shí)現(xiàn)醫(yī)院成本管理的先進(jìn)理念，在醫(yī)療界的應(yīng)用也越來(lái)越廣泛。

一、醫(yī)院作業(yè)成本法的背景

作業(yè)成本法由會(huì)計(jì)大師科勒在上世紀(jì)40年代提出并迅速得到廣泛關(guān)注，最先應(yīng)用于美國(guó)，在上世紀(jì)90年代左右被西方國(guó)家重視并逐漸引入到中國(guó)。作業(yè)成本法被認(rèn)為是能夠深入到成本發(fā)生原因的具有科學(xué)性的成本控制方法，因而能夠適應(yīng)社會(huì)對(duì)醫(yī)院成本管理的高要求，被眾多發(fā)達(dá)國(guó)家應(yīng)用到醫(yī)院管理當(dāng)中。目前我國(guó)對(duì)作業(yè)成本法的應(yīng)用仍處于開(kāi)始階段，各項(xiàng)實(shí)踐研究尚未得到完善，作業(yè)成本法能夠?yàn)閷?shí)現(xiàn)成本高度控制的企業(yè)服務(wù)，同時(shí)也要求使用成本管理法的單位具有一定管理水平，比如在信息系統(tǒng)運(yùn)用以及專業(yè)人員的配備上，需要比使用傳統(tǒng)成本法有更多的投入，因此我國(guó)大部分醫(yī)院還是使用傳統(tǒng)成本法進(jìn)行成本管理。鑒于醫(yī)院亟需提高管理水平的現(xiàn)狀，根據(jù)需要進(jìn)行作業(yè)成本法的引用還是十分必要的。

二、醫(yī)院應(yīng)用作業(yè)成本法的可行性與必要性

(一)作業(yè)成本法應(yīng)用的可行性

上述已經(jīng)說(shuō)到，成本管理法更為注重作業(yè)，并通過(guò)作業(yè)計(jì)算產(chǎn)生的成本，這與醫(yī)院的成本發(fā)生形式相當(dāng)吻合。首先醫(yī)院產(chǎn)品本身的成本所占比例很少，而服務(wù)過(guò)程中產(chǎn)生的間接成本卻很多，例如醫(yī)護(hù)人員的治療活動(dòng)以及醫(yī)療設(shè)備的使用等等。這些醫(yī)療費(fèi)用就是通過(guò)作業(yè)消耗資源中產(chǎn)生的，作業(yè)成本法恰好滿足了醫(yī)院的管理需求，它能夠?qū)Τ杀景l(fā)生原因進(jìn)行詳細(xì)的分析，明確費(fèi)用中包括何種作業(yè)以及該項(xiàng)作業(yè)中消耗了何種醫(yī)療資源，從而得出相應(yīng)的成本賬目。成本作業(yè)法不僅有利于醫(yī)院實(shí)現(xiàn)成本的有效管理，使成本投入更準(zhǔn)確，更有利于其統(tǒng)計(jì)成本動(dòng)因，增強(qiáng)作業(yè)效率，實(shí)現(xiàn)醫(yī)療產(chǎn)業(yè)鏈的完善。

(二)醫(yī)院應(yīng)用作業(yè)成本法的必要性

隨著醫(yī)療業(yè)的迅速發(fā)展，各項(xiàng)醫(yī)療制度革新速度不斷加快，醫(yī)院成本管理制度也面臨著更新?lián)Q代的局面，傳統(tǒng)成本法已經(jīng)不能滿足醫(yī)院的管理需求。首先，作業(yè)成本法提供的成本數(shù)據(jù)更為全面，有利于醫(yī)院正確認(rèn)識(shí)到各項(xiàng)收支情況，為醫(yī)院發(fā)展做好及時(shí)的打算。由于作業(yè)成本法根據(jù)作業(yè)進(jìn)行成本統(tǒng)計(jì)，對(duì)醫(yī)療人員的作業(yè)情況起到一定的規(guī)范作用，并從中得出控制成本的良好方案。其次，作業(yè)成本法能夠?qū)崿F(xiàn)間接費(fèi)用的準(zhǔn)確分配，提供科學(xué)的支出與收益數(shù)據(jù)，醫(yī)院能夠根據(jù)實(shí)際情況制定醫(yī)療價(jià)格，從而保證其收益水平。此外，醫(yī)院管理不可或缺的一環(huán)是成本的編制預(yù)算，采用作業(yè)成本法不僅為醫(yī)療預(yù)算提供合理的參照數(shù)據(jù)，也由于其特點(diǎn)使得預(yù)算具有針對(duì)性，有助于醫(yī)院建立科學(xué)準(zhǔn)確的預(yù)算與編制體系。還有一點(diǎn)是作業(yè)成本法不僅能加強(qiáng)成本控制，對(duì)于醫(yī)院其他方面的管理也有一定的幫助，通過(guò)醫(yī)療作業(yè)水平分析可以清晰地指出醫(yī)院需要提高的方向，同時(shí)清除不必要的作業(yè)，規(guī)范作業(yè)流程，提高醫(yī)院的整體水平。由此可見(jiàn)，作業(yè)成本法能夠保障醫(yī)院信息的客觀性與管理的高效性，使醫(yī)院在自身發(fā)展中實(shí)現(xiàn)科學(xué)決策，并制定相應(yīng)的發(fā)展戰(zhàn)略，以此抵御醫(yī)療行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日漸加大的沖擊。

三、醫(yī)院作業(yè)成本法的應(yīng)用流程

(一)作業(yè)信息的收集

醫(yī)院涉及的部門眾多，每一項(xiàng)作業(yè)都是通過(guò)不同的部門得以實(shí)現(xiàn)。因此對(duì)于成本核算材料的收集，首先要了解醫(yī)院的作業(yè)流程以及作業(yè)方式，然后再根據(jù)業(yè)務(wù)開(kāi)展的先后來(lái)收集財(cái)務(wù)資料，最后進(jìn)行統(tǒng)一核算。

(二)建立資源消耗成本庫(kù)

醫(yī)療行業(yè)的作業(yè)過(guò)程中，資源消耗是必不可少的，也是醫(yī)院成本必須承擔(dān)的一部分。醫(yī)院要實(shí)現(xiàn)作業(yè)管理，就要按照一定的條件實(shí)行不同類型資源消耗的匯總，確認(rèn)其中的資源耗費(fèi)。這樣做有利于醫(yī)院了解自身各部門的運(yùn)營(yíng)情況以及業(yè)務(wù)操作水平，實(shí)現(xiàn)責(zé)任的合理分配。

(三)作業(yè)項(xiàng)目的分類與歸集

不同的醫(yī)療機(jī)構(gòu)具有不同的作業(yè)側(cè)重點(diǎn)，因此可根據(jù)醫(yī)院的特點(diǎn)進(jìn)行作業(yè)項(xiàng)目的劃分，避免分配的盲目性，使作業(yè)分配更為精準(zhǔn)。將成本分類信息轉(zhuǎn)變?yōu)樽鳂I(yè)成本，首先是識(shí)別出資源成本中的作業(yè)項(xiàng)目，并分別歸入到各項(xiàng)作業(yè)成本當(dāng)中，然后按照已有的作業(yè)項(xiàng)目實(shí)行成本分配，最后將得到的核算結(jié)果歸集為作業(yè)成本庫(kù)。比如在治療過(guò)程中，藥物成本與技術(shù)成本作為直接醫(yī)療成本進(jìn)行計(jì)算，而醫(yī)療儀器設(shè)備使用以及醫(yī)務(wù)護(hù)理費(fèi)用則通過(guò)分類后歸入到作業(yè)成本庫(kù)中。

(四)分析作業(yè)成本的產(chǎn)生動(dòng)因

成本動(dòng)因的構(gòu)成因素包括作業(yè)動(dòng)因和資源動(dòng)因。在醫(yī)療服務(wù)中，某項(xiàng)作業(yè)往往會(huì)并隨某項(xiàng)特定的資源消耗，這也就形成了作業(yè)與資源成本之間的相互關(guān)系，作業(yè)動(dòng)因變動(dòng)會(huì)導(dǎo)致成本發(fā)生改變。因此，對(duì)作業(yè)動(dòng)因進(jìn)行一個(gè)分析，可以得出資源消耗的規(guī)律，根據(jù)不同的成本動(dòng)因?qū)嵭胁煌姆峙?，以此?lái)探究作業(yè)過(guò)程實(shí)現(xiàn)資源利用最大化的有效手段。

四、醫(yī)院實(shí)施作業(yè)成本法的具體要求

作業(yè)成本法有利于醫(yī)療機(jī)構(gòu)對(duì)間接費(fèi)用實(shí)行有針對(duì)性的管理，從而促進(jìn)醫(yī)療資源的合理分配，但作業(yè)成本法僅僅作為一種占有優(yōu)勢(shì)的醫(yī)院成本核算方式，并不能完全解決醫(yī)療核算中出現(xiàn)的多方問(wèn)題，甚至在醫(yī)院在運(yùn)用時(shí)也必須注意到以下幾點(diǎn)。

(一)實(shí)施作業(yè)成本法需要醫(yī)院加大投入

由于作業(yè)成本法需要實(shí)現(xiàn)全面的作業(yè)統(tǒng)計(jì)及分類，因此核算的工作量與傳統(tǒng)成本法相比有一定的增加，同時(shí)對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)部門的專業(yè)能力與管理水平也有了更高的要求。因此醫(yī)院在會(huì)計(jì)核算方面需要加大投入力度，對(duì)電子計(jì)算機(jī)處理系統(tǒng)加以完善，同時(shí)要注意人才培養(yǎng)和物力資本的供應(yīng)，這對(duì)醫(yī)院而言也是一個(gè)不小的挑戰(zhàn)。醫(yī)院能否把握在實(shí)施作業(yè)成本法的同時(shí)不影響醫(yī)院利益，是作業(yè)成本法能否在醫(yī)療界廣泛運(yùn)用的關(guān)鍵。

(二)作業(yè)規(guī)模在初級(jí)階段的難以建立

醫(yī)院作業(yè)成本法要求核算全面，因此分散的作業(yè)點(diǎn)以及多樣的成本動(dòng)因使得在歸類選擇時(shí)過(guò)于困難，簡(jiǎn)單的作業(yè)規(guī)模不僅不利于分析作業(yè)的流程，也反映不出各科室實(shí)際操作情況；倘若建立較為復(fù)雜的作業(yè)規(guī)模，以現(xiàn)時(shí)狀況而言，只有少部分具有較高會(huì)計(jì)核算水平的人員才能駕馭該種高難度核算。除此以外，管理者的主觀性也可能導(dǎo)致在選

擇成本動(dòng)因時(shí)不恰當(dāng)，降低了核算的真實(shí)性。因此，努力提高專業(yè)技能、增強(qiáng)工作經(jīng)驗(yàn)是醫(yī)院會(huì)計(jì)人員的當(dāng)務(wù)之急。

(三)忽視作業(yè)中心的協(xié)調(diào)

作業(yè)成本法強(qiáng)調(diào)分類分配，但醫(yī)院切不可因此忽視了作業(yè)中心的協(xié)調(diào)溝通。各部門除了要注重與成本變化密切相關(guān)的分配標(biāo)準(zhǔn)外，還必須注重長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，即整體性控制，避免過(guò)度關(guān)注某些方面的成本變化，忽視了作業(yè)中心之間的聯(lián)系。

五、結(jié)束語(yǔ)

成本管理作為醫(yī)院管理中的重要環(huán)節(jié)，成本核算的方法應(yīng)用不能滯后于醫(yī)療行業(yè)的發(fā)展，作業(yè)成本法作為一種相對(duì)合理的統(tǒng)計(jì)方法，在我國(guó)醫(yī)院管理上擁有良好的前景。要實(shí)現(xiàn)作業(yè)成本法在我國(guó)的廣泛運(yùn)用，不僅要求醫(yī)院有明確的發(fā)展戰(zhàn)略與決心，也要求我國(guó)醫(yī)療人員在思想上能夠提升管理意識(shí)?？偠灾鳂I(yè)成本法的推行方法仍有待研究，在實(shí)踐運(yùn)用中會(huì)出現(xiàn)的問(wèn)題與需要相關(guān)研究人員進(jìn)行一個(gè)分析與估計(jì)，相信作業(yè)成本法能夠利用其優(yōu)勢(shì)特點(diǎn)來(lái)為我國(guó)醫(yī)療業(yè)的發(fā)展提供條件。

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