淺談鋼結(jié)構(gòu)行業(yè)收入和成本的確認(rèn)方法

寶鋼鋼構(gòu)有限公司　陸麗嬪

淺談鋼結(jié)構(gòu)行業(yè)收入和成本的確認(rèn)方法

寶鋼鋼構(gòu)有限公司陸麗嬪

摘要:隨著中國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展和建筑行業(yè)的蓬勃發(fā)展，鋼結(jié)構(gòu)技術(shù)也隨之日新月異并壯大起來，大量鋼結(jié)構(gòu)專業(yè)企業(yè)如雨后春筍般在中國大地上成長起來，創(chuàng)造出一個(gè)又一個(gè)震撼世人的鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品，并走向世界。本文主要針對鋼結(jié)構(gòu)行業(yè)迅速發(fā)展的趨勢，結(jié)合行業(yè)自身的特殊性，首先分析鋼結(jié)構(gòu)行業(yè)的收入和成本的確認(rèn)方法，并討論利弊和提出建議；其次，對正確使用預(yù)計(jì)毛利率法闡述幾個(gè)要點(diǎn)；最后，以上海中心項(xiàng)目為實(shí)例簡單，運(yùn)用本文的觀點(diǎn)，簡單描述收入和成本的確認(rèn)方法。

關(guān)鍵詞:鋼結(jié)構(gòu)行業(yè)收入成本

鋼結(jié)構(gòu)是以鋼材為制作基本原材料，根據(jù)產(chǎn)品要求，通過焊材焊接或螺栓連接等方法，按照設(shè)計(jì)組成的承載機(jī)構(gòu)。作為一種承重結(jié)構(gòu)，以其強(qiáng)度高、結(jié)構(gòu)自重輕、質(zhì)量可靠、施工速度快和可持續(xù)發(fā)展等一系列優(yōu)點(diǎn)，廣泛用于國內(nèi)外的高層建筑、空間結(jié)構(gòu)、設(shè)備結(jié)構(gòu)、廠房結(jié)構(gòu)等。但由于鋼結(jié)構(gòu)行業(yè)的特性，它既不屬于建筑業(yè)，又與制造業(yè)有所區(qū)別，而是介于二者之間，屬于“兩不靠”的尷尬局面，因此如何確認(rèn)其收入和成本，確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確，同時(shí)保持其獨(dú)特之處，在企業(yè)經(jīng)營中具有舉足輕重的作用。

由于海外業(yè)務(wù)收入比較明確，就是根據(jù)報(bào)關(guān)金額確認(rèn)，不存在任何異議。鋼結(jié)構(gòu)安裝可借鑒建筑業(yè)確認(rèn)建安收入方法，也容易確認(rèn)收入。因此本文以國內(nèi)鋼結(jié)構(gòu)制作為角度，討論分析各種收入和成本確認(rèn)的方法利弊，并提議收入采用報(bào)量確認(rèn)單，成本利用預(yù)計(jì)毛利率來結(jié)轉(zhuǎn)的觀點(diǎn)。

一、鋼結(jié)構(gòu)收入確認(rèn)不同方法的利弊

(一)根據(jù)制造業(yè)的特點(diǎn)，收入根據(jù)發(fā)票金額進(jìn)行確認(rèn)

這種方法管理上比較簡單，但是不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，不能準(zhǔn)確反映經(jīng)營成果。實(shí)際上，鋼結(jié)構(gòu)行業(yè)往往先發(fā)貨，開具發(fā)票待總包與業(yè)主結(jié)算或支付款項(xiàng)時(shí)要求加工企業(yè)進(jìn)行。由此，造成貨物所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)際轉(zhuǎn)移，但是未相應(yīng)確認(rèn)收入，收入的確認(rèn)與實(shí)際滯后，甚至周期較長而出現(xiàn)跨年現(xiàn)象。另一方面，內(nèi)部管理上，由于賬面未反映相應(yīng)的應(yīng)收款，沒有起到督促業(yè)務(wù)人員及時(shí)回收貨款的作用。

(二)根據(jù)建筑業(yè)的特點(diǎn)，采用完工百分比法確認(rèn)收入

所謂完工百分比法，就是根據(jù)完工的比例確認(rèn)收入和成本費(fèi)用的方法。采用此方法，必須對提供勞務(wù)的交易結(jié)果能夠作出可靠估計(jì)，成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量，并且尚未發(fā)生的成本也能夠可靠地確定。鋼結(jié)構(gòu)行業(yè)如果采用該方法，最大的障礙是收入確認(rèn)的依據(jù)不足。由于鋼結(jié)構(gòu)合同大多數(shù)是固定單價(jià)合同，而數(shù)量在履約過程中會不斷發(fā)生改變，加上設(shè)計(jì)變更、索賠等因素，使得完工百分比的分母數(shù)較難確定，因此判斷完工進(jìn)度就比較困難。

(三)收入=發(fā)運(yùn)量*合同綜合單價(jià)（不含稅）

這種方法的關(guān)鍵是發(fā)運(yùn)量是否能得到甲方的確認(rèn)，在國內(nèi)建筑行業(yè)規(guī)范存在缺陷的情況下，在項(xiàng)目運(yùn)行過程中，發(fā)運(yùn)量往往得不到確認(rèn)單。如果按加工企業(yè)自己確認(rèn)的發(fā)運(yùn)量，又會造成與項(xiàng)目結(jié)算差距很大，并且缺乏可靠依據(jù)。

(四)采用報(bào)量確認(rèn)單方式

報(bào)量確認(rèn)單是過程結(jié)算，合同雙方依照事前約定，定期（逐月或形象進(jìn)度節(jié)點(diǎn)等）對已完成工作量及金額的核對與確認(rèn)。過程結(jié)算工作內(nèi)容包括：已完工作量及金額的統(tǒng)計(jì)（編制進(jìn)度報(bào)量單）、進(jìn)度報(bào)量單的報(bào)送、進(jìn)度報(bào)量單數(shù)據(jù)的核對以及進(jìn)度報(bào)量單數(shù)據(jù)的確認(rèn)。過程結(jié)算的目的是形成雙方認(rèn)可的已完工作量確認(rèn)意見，該意見是合同雙方在合同執(zhí)行過程中支付/收取工程進(jìn)度款的依據(jù)。該確認(rèn)單一般有監(jiān)理公司或投資咨詢公司審核，并且有簽字或蓋章，真實(shí)可靠，充分能作為收入確認(rèn)的依據(jù)。待項(xiàng)目結(jié)束后，再依據(jù)最終結(jié)算單或協(xié)議進(jìn)行差額調(diào)整。

我認(rèn)為，報(bào)量單確認(rèn)方式是比較符合會計(jì)核算要求，均滿足收入確認(rèn)原則。而且數(shù)據(jù)真實(shí)可靠，并且操作上可行，能真實(shí)反映項(xiàng)目真實(shí)運(yùn)行狀態(tài)。

二、鋼結(jié)構(gòu)成本確認(rèn)不同方法的利弊

(一)與收入同額結(jié)轉(zhuǎn)

根據(jù)收入同等金額結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本，這種方法操作上比較簡單。但是在項(xiàng)目最后一筆收入確認(rèn)時(shí)，剩余成本也必須全部結(jié)轉(zhuǎn)，如此結(jié)果是使當(dāng)期的損益會出現(xiàn)大起大落的情況，把該項(xiàng)目所有的毛利或虧損都反映在項(xiàng)目結(jié)算期，而在實(shí)施過程中剔除了這些因素，未反映項(xiàng)目真實(shí)盈利水平。

(二)完工百分比

由收入完工百分比的分析得出，鋼結(jié)構(gòu)行業(yè)對完工進(jìn)度確定較難，同理利用此法確認(rèn)成本也是有一定困難的。

(三)預(yù)計(jì)毛利率法

預(yù)計(jì)毛利率=（預(yù)計(jì)收入-預(yù)計(jì)成本）/預(yù)計(jì)收入，此方法計(jì)算簡便，工作量小。而且能根據(jù)收入確認(rèn)的成本結(jié)轉(zhuǎn)，真實(shí)反映當(dāng)前項(xiàng)目的盈虧情況。缺點(diǎn)是計(jì)算出的結(jié)果可能與最后的項(xiàng)目結(jié)算有誤差。

鋼結(jié)構(gòu)每個(gè)項(xiàng)目、每根構(gòu)件的類型均不同，在制作過程中難以確定已完工項(xiàng)目或產(chǎn)品的成本，也不能用定額來事先確定成本。但是根據(jù)會計(jì)要求，收入與成本必須按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行確認(rèn)。那么，我認(rèn)為，選擇預(yù)計(jì)毛利率法結(jié)轉(zhuǎn)成本是當(dāng)前最好的選擇。在目前沒有更理想的辦法情況下，預(yù)計(jì)毛利率能解決結(jié)轉(zhuǎn)成本的合理性問題，真實(shí)反映項(xiàng)目實(shí)施情況，同時(shí)操作上也是可行。

不過，必須正確使用預(yù)計(jì)毛利率法，否則會發(fā)生與會計(jì)準(zhǔn)則要求背道而馳的結(jié)局。

三、如何正確使用預(yù)計(jì)毛利率法

合同預(yù)計(jì)總收入是指預(yù)計(jì)完成合同可從業(yè)主收回的全部價(jià)款，包括二部分：一是合同初始收入，二是合同變更收入、合同索賠收入和合同獎(jiǎng)勵(lì)收入等組成。

合同預(yù)計(jì)總成本是指為完成合同預(yù)計(jì)要發(fā)生的全部耗費(fèi)，由累計(jì)發(fā)生實(shí)際成本和尚需發(fā)生的預(yù)計(jì)成本組成。

預(yù)計(jì)毛利率是合同預(yù)計(jì)總毛利（預(yù)計(jì)總收入減去預(yù)計(jì)總成本）與預(yù)計(jì)總收入之比。

鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品是非定型產(chǎn)品，在項(xiàng)目執(zhí)行過程中，由于設(shè)計(jì)、制作、安裝等各個(gè)環(huán)節(jié)會發(fā)生變更，甚至主要原材料—鋼材價(jià)格的上漲，一切不可控因素會使得預(yù)計(jì)收入和成本經(jīng)常發(fā)生變更。因此在實(shí)際使用預(yù)計(jì)毛利率法的過程中，所使用的預(yù)計(jì)毛利率是否準(zhǔn)確是尤為關(guān)鍵。

這就是說，用預(yù)計(jì)毛利率法估計(jì)項(xiàng)目收入和成本，取決于使用的估計(jì)毛利率的可靠程度。而要保證準(zhǔn)確可靠，必須要注意以下幾點(diǎn)：

(一)預(yù)計(jì)收入和預(yù)計(jì)總成本精確度高

預(yù)計(jì)毛利率法，主要關(guān)鍵點(diǎn)是預(yù)計(jì)收入和預(yù)計(jì)總成本要相對精度高，這樣才能完美配比成本，正確核算項(xiàng)目毛利。合同預(yù)計(jì)總成本和合同預(yù)算毛利率制訂要科學(xué)、謹(jǐn)慎、貼近企業(yè)實(shí)際情況。

(二)必須及時(shí)調(diào)整項(xiàng)目毛利率，配備有成熟的商務(wù)人員做好測算工作，并向財(cái)務(wù)提供書面資料

合同預(yù)計(jì)總成本和合同預(yù)算毛利率在項(xiàng)目制造過程中每月可以進(jìn)行修正，企業(yè)應(yīng)由業(yè)務(wù)部門跟蹤合同執(zhí)行和合同毛利情況；每月專業(yè)部門對合同執(zhí)行的材料構(gòu)成、數(shù)量、單價(jià)、制造周期及分包（委外）成本進(jìn)行復(fù)核，并結(jié)合預(yù)算進(jìn)行動態(tài)調(diào)整；財(cái)務(wù)部門根據(jù)業(yè)務(wù)部門提供的書面調(diào)整信息，對毛利率進(jìn)行動態(tài)調(diào)整。并對已確認(rèn)的收入和結(jié)轉(zhuǎn)的成本進(jìn)行修正和賬務(wù)處理。當(dāng)合同完成最終結(jié)算，在確認(rèn)剩余的全部收入的同時(shí)，同期結(jié)轉(zhuǎn)剩余的全部合同成本。合同完成結(jié)算后，合同如有后續(xù)發(fā)生的成本、費(fèi)用在發(fā)生期結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期損益。

(三)要求項(xiàng)目經(jīng)理根據(jù)預(yù)計(jì)毛利率控制項(xiàng)目成本，一旦發(fā)生偏差，及時(shí)采取措施補(bǔ)救，保證公司利益

由于在工程施工過程中有較多的不確定性，所以項(xiàng)目經(jīng)理和商務(wù)人員對項(xiàng)目過程進(jìn)行全方面的掌控，特別是對主要成本如原材料的變動，一旦偏離原預(yù)計(jì)毛利率，就必須采取措施彌補(bǔ)此成本的增加。通過預(yù)計(jì)毛利率法起到控制成本的用途。

(四)項(xiàng)目執(zhí)行預(yù)算應(yīng)由企業(yè)業(yè)務(wù)部門編制，經(jīng)所在公司領(lǐng)導(dǎo)審批

這樣，產(chǎn)生了預(yù)計(jì)毛利率最大的致命點(diǎn)：管理層因?yàn)闃I(yè)績考核的原因，在任職期間任意調(diào)節(jié)預(yù)計(jì)毛利率，結(jié)果是前期是不合理的盈利，而虧損在后期浮出水面。一個(gè)公司如果同時(shí)操作很多大型工程，那么在管理層手上可以調(diào)控的籌碼就更多，通過業(yè)績粉飾，報(bào)表已經(jīng)扭曲了，無法真實(shí)反映經(jīng)營的真實(shí)狀況。

要防止該項(xiàng)事情的發(fā)生，一方面需要公司管理層具有良好的職業(yè)操守，另一方面可以通過定期或不定期審計(jì)項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行情況，來避免此類情況的發(fā)生。

四、實(shí)例

上海中心大廈項(xiàng)目是鋼筋混凝土核心筒-外框架結(jié)構(gòu)的工程項(xiàng)目，是用鋼材“超級柱”構(gòu)成的一個(gè)環(huán)，圍繞鋼筋混凝土芯柱，通過鋼承力支架與之相連。這些鋼柱負(fù)責(zé)支撐大樓，抵御側(cè)力，此項(xiàng)目用鋼量約十萬噸。

在項(xiàng)目執(zhí)行過程中，工程投資咨詢公司和利比有限公司共同對上月26至當(dāng)月25日進(jìn)行工程款估值建議書，對當(dāng)月完成形象進(jìn)度進(jìn)行估值，出具《工程量月報(bào)審核表》。鋼結(jié)構(gòu)分包企業(yè)以此作為簽證量，把估值金額去除增值稅后作為收入確認(rèn)，本期確認(rèn)的收入＝合同甲方簽字的審核額（不含稅）-以前期間已確認(rèn)的收入，當(dāng)期確認(rèn)的營業(yè)成本＝合同甲方簽字的審核額（不含稅）×（1-預(yù)計(jì)毛利率）-以前會計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的營業(yè)成本。

這是利用報(bào)量確認(rèn)單和預(yù)計(jì)毛利率法的典型項(xiàng)目，在項(xiàng)目執(zhí)行過程中，業(yè)務(wù)人員定期對預(yù)計(jì)毛利率進(jìn)行測算，財(cái)務(wù)人員根據(jù)《工程量月報(bào)審核表》和預(yù)計(jì)毛利率進(jìn)行會計(jì)核算，操作易行，數(shù)據(jù)真實(shí)可靠，賬務(wù)處理準(zhǔn)確及時(shí)。

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