餐飲業(yè)“營(yíng)改增”的目的度量與對(duì)策分析

云南經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 周銀燕

一、引言

“民以食為天”是中國(guó)的傳統(tǒng)，作為生活服務(wù)業(yè)的餐飲業(yè)素有“百業(yè)以餐飲為王”之說，其是我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)中的支柱產(chǎn)業(yè)，一直在社會(huì)發(fā)展與人民生活中發(fā)揮著重要作用。餐飲業(yè)（catering）是通過即時(shí)加工制作、商業(yè)銷售和服務(wù)性勞動(dòng)于一體，向消費(fèi)者專門提供各種酒水、食品，消費(fèi)場(chǎng)所和設(shè)施的食品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行業(yè)。在境外，歐盟各成員國(guó)、中國(guó)臺(tái)灣等絕大多數(shù)國(guó)家和地區(qū)，其餐飲業(yè)均征收增值稅。我國(guó)的餐飲業(yè)一直以來都征收營(yíng)業(yè)稅，這一稅收制度有諸多弊端，餐飲業(yè)改征增值稅勢(shì)在必行。

二、餐飲業(yè)“營(yíng)改增”的目的度量

(一)降低稅負(fù)水平

在我國(guó)，餐飲企業(yè)整體稅負(fù)水平較高，具體包括營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、衛(wèi)生費(fèi)、排污費(fèi)等，占企業(yè)營(yíng)業(yè)額的7%-10%。從國(guó)際的征稅經(jīng)驗(yàn)看，絕大多數(shù)國(guó)家和地區(qū)餐飲業(yè)均征收增值稅，且采取的稅率都是低稅率政策，像美國(guó)、香港的餐飲業(yè)都是低稅率甚至零稅率，臺(tái)灣地區(qū)小規(guī)模餐飲業(yè)納稅人稅率僅為1%。降低稅負(fù)成為我國(guó)餐飲業(yè)“營(yíng)改增”的首要目的。

(二)消除重復(fù)征稅

重復(fù)征稅是指國(guó)家對(duì)同一征稅對(duì)象征收多種稅或多次征稅。隨著服務(wù)業(yè)外包業(yè)務(wù)的發(fā)展，餐飲業(yè)的重復(fù)征稅主要表現(xiàn)在餐飲企業(yè)在進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，其供應(yīng)鏈中的上下游企業(yè)大部分為繳納增值稅的行業(yè)，而目前，餐飲業(yè)仍征收營(yíng)業(yè)稅，導(dǎo)致餐飲業(yè)本身從上游企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物與勞務(wù)所包含的增值稅無法進(jìn)行抵扣，下游企業(yè)購(gòu)進(jìn)的餐飲服務(wù)包含的營(yíng)業(yè)稅也無法進(jìn)行抵扣，其增值稅的抵扣鏈條斷裂，尤其是餐飲業(yè)外包業(yè)務(wù)日益發(fā)展的今日，餐飲業(yè)重復(fù)征稅問題更顯突出。餐飲業(yè)重復(fù)征稅產(chǎn)生在兩個(gè)環(huán)節(jié)，一是餐飲業(yè)中間投入所含增值稅無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；二是餐飲企業(yè)營(yíng)業(yè)稅無法在下游企業(yè)抵扣稅額，餐飲行業(yè)“營(yíng)改增”將有效消除以上重復(fù)征稅，能有效促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和產(chǎn)業(yè)的專業(yè)化分工與協(xié)作。

(三)解決征收權(quán)限難題

增值稅、營(yíng)業(yè)稅兩稅并存的現(xiàn)狀，不僅產(chǎn)生嚴(yán)重的重復(fù)征稅問題，而且使稅收征管復(fù)雜化，征管權(quán)限劃分存在沖突，降低了稅制效率。增值稅有國(guó)稅系統(tǒng)負(fù)責(zé)征管，除了銀行總行、保險(xiǎn)公司總公司等之外的營(yíng)業(yè)稅由地稅系統(tǒng)負(fù)責(zé)征管，兩稅并存情況下容易產(chǎn)生征管方面的爭(zhēng)議，產(chǎn)生稅收管轄權(quán)方面的矛盾。國(guó)稅2011【62】號(hào)公告以及國(guó)稅2013【17】號(hào)公告就規(guī)定，自2012年1月1日起，旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)食品應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅，并可以選擇按小規(guī)模納稅人繳納增值稅。對(duì)于現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的銷售額繳納營(yíng)業(yè)稅，由地稅局負(fù)責(zé)征管；而對(duì)于外賣的銷售額繳納增值稅，由國(guó)稅局負(fù)責(zé)征管。這勢(shì)必會(huì)給企業(yè)增加納稅管理的成本，如果企業(yè)未能自主分別核算以上業(yè)務(wù)，該由稅務(wù)機(jī)構(gòu)核定征收，這會(huì)增加稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管的成本。那么，餐飲業(yè)改證增值稅，是有效完善符合餐飲業(yè)發(fā)展特點(diǎn)的稅收制度的必由之路。

三、餐飲業(yè)面臨“營(yíng)改增”的對(duì)策分析

根據(jù)國(guó)稅總局《營(yíng)業(yè)營(yíng)改增征增值稅試點(diǎn)方案》，餐飲業(yè)應(yīng)屬于生活服務(wù)業(yè)，其主要稅制安排是：餐飲業(yè)的計(jì)稅方式原則上采用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，計(jì)稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入，一般納稅人征稅稅率為6%，小規(guī)模納稅人征收率為3%。餐飲業(yè)營(yíng)改增是否按上述方案實(shí)行還未知，但不同的餐飲企業(yè)改征增值稅后稅收負(fù)擔(dān)要么加重，要么不變，要么減輕，其稅負(fù)的變化主要取決于政策因素和企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況。在稅收政策既定的情況下，餐飲業(yè)可以從收入與成本兩方面來調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略，從加強(qiáng)納稅管理等方面來調(diào)整管理策略，從而在改革后獲利。

(一)經(jīng)營(yíng)策略

由于“營(yíng)改增”在總體上能達(dá)到減稅效應(yīng)，不同行業(yè)，處于不同經(jīng)營(yíng)期的企業(yè)，同一行業(yè)，不同規(guī)模的企業(yè)稅負(fù)均會(huì)不同，在“營(yíng)改增”的背景下，餐飲業(yè)應(yīng)積極采取措施，轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，調(diào)整市場(chǎng)定位，改變營(yíng)銷策略，挖掘新興市場(chǎng)。如從加大對(duì)婚宴、家宴、商務(wù)、旅游消費(fèi)市場(chǎng)的開發(fā)；調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，高端消費(fèi)向中低端轉(zhuǎn)型；貫徹綠色飯店理念和經(jīng)營(yíng)方式，進(jìn)行經(jīng)營(yíng)策略的調(diào)整，盡可能提高企業(yè)收入。

(二)成本策略

首先，餐飲業(yè)可以推進(jìn)服務(wù)外包。將企業(yè)內(nèi)部的增值額轉(zhuǎn)移到外部，隨著“營(yíng)改增”政策的完善，餐飲企業(yè)支付相關(guān)外包服務(wù)費(fèi)能夠取得增值稅發(fā)票，進(jìn)而降低稅負(fù)，減少自身的應(yīng)納稅額，比如餐飲企業(yè)的衛(wèi)生保潔類、水電維修類、保安類適合于外包至專業(yè)公司完成；其次，適當(dāng)延遲部分機(jī)器設(shè)備購(gòu)入時(shí)間，目前想要購(gòu)入的機(jī)器設(shè)備盡量推遲至“營(yíng)改增”結(jié)束后進(jìn)行采購(gòu)，其購(gòu)入固定資產(chǎn)的增值稅就可以扣除；再有，餐飲企業(yè)可以在不降低服務(wù)質(zhì)量的前提下，通過提高機(jī)械化、智能化程度，一方面降低人力成本，另一方面擴(kuò)大抵扣范圍；最后，餐飲企業(yè)的采購(gòu)應(yīng)優(yōu)先選擇可以提供增值稅發(fā)票的供應(yīng)商。

(三)納稅管理策略

“營(yíng)改增”后，餐飲企業(yè)一方面應(yīng)對(duì)企業(yè)涉稅人員進(jìn)行嚴(yán)格的增值稅知識(shí)培訓(xùn)，了解增值稅有關(guān)條例、細(xì)則，掌握收入確認(rèn)原則、視同銷售的行為、增值稅抵扣范圍及時(shí)限、稅收優(yōu)惠、發(fā)票管理、增值稅納稅執(zhí)行流程等政策；另一方面，應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)增值稅的納稅籌劃工作，從納稅人身份、企業(yè)具體經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、兼營(yíng)業(yè)務(wù)、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間等多方面進(jìn)行籌劃，盡可能減少應(yīng)納稅額。

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