從成品油消費(fèi)稅調(diào)整看稅收法定原則確立的迫切性

中國(guó)石化銷售有限公司河南洛陽(yáng)石油分公司 劉元曾

2015年新年伊始，在國(guó)際油價(jià)持續(xù)下跌、國(guó)內(nèi)成品油價(jià)格下調(diào)窗口打開時(shí)，財(cái)政部、國(guó)稅總局兩部委出乎意料地第三次提高了成品油消費(fèi)稅。這是繼2014年11月29日、12月13日提稅后，第三次對(duì)成品油消費(fèi)政策進(jìn)行調(diào)整。不到兩個(gè)月時(shí)間，先后三次調(diào)整成品油消費(fèi)稅，汽、柴油消費(fèi)稅單位稅額已由最初每升1元和0.80元分別提高到1.52元和1.20元，提高了將近50%，消費(fèi)稅增幅之大，引起社會(huì)上不少爭(zhēng)議。平心而論，我國(guó)目前設(shè)立的十八個(gè)稅種所涉及的定額稅率征收、定率稅率征收、定額與與定率相結(jié)合的稅率等稅率都可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境進(jìn)行調(diào)整，而進(jìn)行適時(shí)調(diào)整都是恰當(dāng)?shù)?，但關(guān)鍵是調(diào)整方式要師出有名，而最為名正言順的方式就是盡快確立稅法法定原則。

一、何謂稅收法定原則

2013年11月12日中國(guó)共產(chǎn)黨第十八屆中央委員會(huì)第三次全體會(huì)議通過的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》中，在加強(qiáng)社會(huì)主義民主政治制度建設(shè)中明確了“落實(shí)稅收法定原則”，稅收法定原則這六個(gè)字是第一次出現(xiàn)黨中央全會(huì)的決定中，這充分展現(xiàn)了黨中央對(duì)“有稅必有法、無(wú)法不成稅”稅收法定原則的高度重視。

稅收法定原則簡(jiǎn)單而言就是政府收什么稅、向誰(shuí)收、收多少、怎么收，都要通過人大來(lái)立法決定。稅收法定原則，又被稱作稅收法定主義，是指稅收法律中的主體所賦有的權(quán)利及義務(wù)必須由法律條文加以明確規(guī)定，稅收法律所涉及的各類要素只能由法律條文加以規(guī)定。稅收法定原則包括了形式上的法定和程序上的法定，形式上的法定指納稅主體、稅目課稅對(duì)象、稅率課稅標(biāo)準(zhǔn)等稅收要件必須以法律形式進(jìn)行明確規(guī)定。程序上的法定是指征收機(jī)關(guān)無(wú)明確的法律依據(jù)不得進(jìn)行稅種的設(shè)立、征稅，征稅過程必須按法定程序進(jìn)行依法行政，稅額的減免、稅率的調(diào)整必須按照相關(guān)法律所規(guī)定的進(jìn)行，不得隨意擅自調(diào)整。

二、稅收法定原則產(chǎn)生背景及我國(guó)現(xiàn)狀

縱觀中國(guó)的五千年的封建歷史，很難找到稅收法定的影子，封建王朝的稅法往往是皇帝九鼎之言，無(wú)論是唐朝的租庸調(diào)制、明朝的一條鞭法以及清朝的攤丁入畝法，從稅種的開征、稅率的設(shè)定，減免稅的執(zhí)行往往是皇上之言，民眾沒有任何參與權(quán)。稅收法定原則代表了大陸法系的立法原則，但是其設(shè)立發(fā)展與完善都是在英國(guó)進(jìn)行的，1215年英法戰(zhàn)爭(zhēng)失敗后，英王約翰簽訂頒布的《大憲章》被稅法界公認(rèn)為稅收法定原則的源頭。

目前中國(guó)稅收法律體系中，全國(guó)18個(gè)稅種中僅有個(gè)人所得稅法、企業(yè)所得稅法、車船使用稅法這三部法律是真正意義上的法律，其余都是以國(guó)務(wù)院、財(cái)政部條例暫行規(guī)定列舉的，大部分稅種都是國(guó)務(wù)院通過制定暫行條例開制定的，當(dāng)時(shí)是處于改革和發(fā)展的需要，個(gè)別暫行條例一暫就是20多年?，F(xiàn)在有些部門頂著“摸著石頭過河”的名義“頂著石頭當(dāng)令箭”，不對(duì)暫行條例進(jìn)行修訂，或是換湯不換藥的修改。具體標(biāo)準(zhǔn)稅率調(diào)整的不嚴(yán)肅性，證券印花稅的調(diào)整反映是政府這個(gè)市場(chǎng)的主導(dǎo)者，用行政手段對(duì)上海、深圳證券交易市場(chǎng)進(jìn)行的干預(yù)，人為的打壓股市或是“救市”，如2007年5月，政府為擠壓股市泡沫，午夜突然宣布將證券交易印花稅由千分之一調(diào)增至千分之三上調(diào)了近三倍，開盤后滬深股市指數(shù)上演了十連跌了，下跌了21.5%；2008年4月政府為刺激經(jīng)濟(jì)出手“救市”，將印花稅下調(diào)回千分之一，當(dāng)日滬指暴漲9.29%。加之前文所提到近期成品油消費(fèi)稅調(diào)整都是以財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局一紙通知昭告天下。

三、稅收法定原則確立的迫切性

稅收法定原則雖是稅法基本原則之一，但其地位要遠(yuǎn)超稅法公平原則、稅收效率原則、實(shí)質(zhì)課稅等原則之上，可以算的上是稅法立足的前提與基礎(chǔ)。從法學(xué)關(guān)系看，稅收本身是一種公法之債，是國(guó)家依據(jù)政治權(quán)力，將一部分社會(huì)產(chǎn)品由納稅主體所有轉(zhuǎn)變?yōu)閲?guó)家所有。稅收雖具有強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性，但實(shí)質(zhì)上是國(guó)家在履行其公共職能的過程中所付出支出成本。稅收法定原則是現(xiàn)代民主的產(chǎn)物、體現(xiàn)了現(xiàn)代法治理念。是對(duì)公權(quán)力的實(shí)施的合理有效的限制，保證了納稅主體的財(cái)產(chǎn)權(quán)不因國(guó)家實(shí)行征稅權(quán)而受到隨意或過度侵犯。

2014年財(cái)政收入140350億元，其中稅收收入119158億元，占總收入的85%；其中從法律意義上稱的上法定之稅的三個(gè)稅種企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、車船使用稅僅為稅收收入的27%，而占財(cái)政收入半壁江山的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅這三項(xiàng)收入就占財(cái)政收入的51%，占稅收收入的60%。十八個(gè)稅種中，第一個(gè)有法可依的是個(gè)人所得稅全國(guó)人大及常委會(huì)1999年公布實(shí)施了《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，2007年公布實(shí)施了企業(yè)所得稅法，車船稅法則公布于2011年。其余的十五個(gè)稅種則是由國(guó)務(wù)院及相關(guān)部門制定的30部行政法規(guī)、50部行政規(guī)章和5500部規(guī)范文件來(lái)規(guī)范的。龐雜的稅收法規(guī)、條例、規(guī)章甚至辦法已不能適應(yīng)現(xiàn)階段建設(shè)法治中國(guó)、依法治國(guó)時(shí)代精神與客觀需要；開征稅種、增減稅率、減免稅收優(yōu)惠的隨意性，不符合稅法的權(quán)威性與穩(wěn)定性；無(wú)法定之稅收甚至成為了法治建設(shè)過程中的障礙和全面深化改革的阻力。

四、稅收法定原則確立后的影響

稅收法定原則確立后，作為征管主體的國(guó)家將和納稅主體處于憲法上的相對(duì)平等地位，稅收立法權(quán)將收歸于國(guó)家立法機(jī)構(gòu)，開征稅種、增減稅率、減免稅收優(yōu)惠由全國(guó)人大及其常委會(huì)以法律的形式通過后生效，，公民的權(quán)利、權(quán)益進(jìn)一步得到法律保護(hù)。對(duì)征管主體影響為將依法行政，自由裁量權(quán)越來(lái)越少，取而代之的是依據(jù)法律的公平、公正裁量。對(duì)納稅主體而言，權(quán)利義務(wù)更加清晰、有法可循，充分行使知情權(quán)、參與權(quán)、監(jiān)督權(quán)、申訴救濟(jì)權(quán)等。

從1984年財(cái)稅體制改革，1994年國(guó)稅地稅分離，依法治稅之路探索了近30年，要在5年內(nèi)即2020年之前全面落實(shí)稅收法定原則，立法機(jī)關(guān)、征管主體、納稅主體各司其職，努力加快稅收立法落實(shí)的步伐，以實(shí)現(xiàn)依法征稅、依法納稅和依法管稅。