獨(dú)立審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)與對(duì)策研究

河南省商丘市睢陽區(qū)審計(jì)局 宋蘊(yùn)祥

現(xiàn)代信息技術(shù)環(huán)境下的財(cái)務(wù)系統(tǒng)分析工作面臨更多的挑戰(zhàn)，特別是在獨(dú)立審計(jì)工作中，隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅速發(fā)展，對(duì)于被審計(jì)單位相關(guān)審計(jì)目標(biāo)的擴(kuò)展，其內(nèi)容及問題也日趨復(fù)雜。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)活動(dòng)與之相隨的問題，在信息化環(huán)境下相關(guān)審計(jì)法律、規(guī)范不足的條件下，其風(fēng)險(xiǎn)因素更加難以確定。總的來看，結(jié)合對(duì)獨(dú)立審計(jì)實(shí)踐的總結(jié)，面臨的審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性與廣泛性是導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根源。對(duì)于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境來說，隨著多元化、國際化、科技化、規(guī)?；厔?shì)的發(fā)展，對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)核算的信息化、網(wǎng)絡(luò)化工作給審計(jì)人員帶領(lǐng)極大風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前我國會(huì)計(jì)信息失真問題普遍存在，多數(shù)實(shí)證研究中，企業(yè)存在虧損或不能清償?shù)膫鶆?wù)問題常常是遭遇風(fēng)險(xiǎn)的導(dǎo)火索。再加上被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)工作的防范意識(shí)較強(qiáng)，蓄意從管理上、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)上加大了舞弊的隱藏性，一些大型企業(yè)在管理結(jié)構(gòu)上缺乏有效監(jiān)督，特別是經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)之間的關(guān)系復(fù)雜，對(duì)于企業(yè)管理中內(nèi)控機(jī)制缺失，在審計(jì)活動(dòng)中面臨更多的執(zhí)行阻礙。

一、當(dāng)前獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)活動(dòng)從規(guī)模上及復(fù)雜性上都面臨更多挑戰(zhàn)，對(duì)于審計(jì)分析的形成也是與眾多因素共同作用而成?，F(xiàn)階段，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因主要體現(xiàn)在兩方面，一方面是以企業(yè)內(nèi)部的自我破壞形成對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理的失??；另一方面是以企業(yè)外部環(huán)境的變化或缺陷而致的風(fēng)險(xiǎn)?？偟膩砜?，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因表現(xiàn)在：一是會(huì)計(jì)政策制定中存在的疏漏風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于政策制定部門來說，對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及信息構(gòu)成的公開透明度等問題常常是影響財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的關(guān)鍵，也是影響?yīng)毩徲?jì)的主要風(fēng)險(xiǎn)。另外對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及信息披露準(zhǔn)則下的不完善問題，可能給會(huì)計(jì)信息帶來疑惑或不分明問題，也是獨(dú)立審計(jì)需要面對(duì)而又棘手的風(fēng)險(xiǎn)。如對(duì)于上市企業(yè)的某些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度存在不健全，有些會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)實(shí)踐存在時(shí)滯，對(duì)于會(huì)計(jì)實(shí)踐與經(jīng)濟(jì)創(chuàng)新中的矛盾往往“無法可依”，還有就是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自身的靈活性或統(tǒng)一性，也為會(huì)計(jì)處理方法提供了方便之門，反而加劇了獨(dú)立審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。二是對(duì)于會(huì)計(jì)實(shí)踐及行為監(jiān)管力度不夠，在我國證券市場(chǎng)監(jiān)管中，盡管《證券法》也出臺(tái)了相關(guān)實(shí)施細(xì)則，但對(duì)于“試行”或“暫行”形式來說缺乏強(qiáng)制性或法律性，也給市場(chǎng)秩序的維護(hù)帶來隱患。如上市企業(yè)對(duì)于“現(xiàn)金流量表”、“資產(chǎn)負(fù)債表”等具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的條件限定不完備，與國際存在不接軌形象，顯得制度建設(shè)滯后。三是在對(duì)客戶代理關(guān)系的形成上存在不清晰風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于審計(jì)關(guān)系的形成來說，基于受委托責(zé)任，即委托人、被審計(jì)人及審計(jì)人。從權(quán)責(zé)劃分來說，委托人為財(cái)產(chǎn)所有者，被審計(jì)人為受托管理資產(chǎn)的代理人，審計(jì)人為接受委托人的委托關(guān)系，來行使其被委托監(jiān)督權(quán)。由于在審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)中，受到信息不對(duì)稱，以及職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)的影響，在審計(jì)中的鑒證功能往往缺乏有效的約束，再加上審計(jì)法律關(guān)系對(duì)三者利益主體的明確上缺乏獨(dú)立性，無法保證獨(dú)立審計(jì)的有效實(shí)行。同時(shí)，由于現(xiàn)有法人治理機(jī)制的不完善，在委托關(guān)系的責(zé)權(quán)上缺乏明確，甚至存在委托人虛置現(xiàn)象，也給審計(jì)關(guān)系的正常維系帶來影響。就我國現(xiàn)有上市企業(yè)審計(jì)來說，審計(jì)關(guān)系失衡問題更為突出，對(duì)于國有企業(yè)改制下的上市企業(yè)，由于法人治理結(jié)構(gòu)存在不完善，給獨(dú)立審計(jì)工作帶來的干擾及尷尬也很多，如部分國有控股企業(yè)存在“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象，部分董事會(huì)成員組成一內(nèi)部人或控股股東為主，缺失獨(dú)立董事、外部董事，使得權(quán)益制衡問題存在缺陷。

二、應(yīng)對(duì)獨(dú)立審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)的有效對(duì)策

細(xì)數(shù)獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因，從問題的根源來加以改善，主要從以下幾點(diǎn)展開：一是注重對(duì)審計(jì)委員會(huì)獨(dú)立性的明確，作為審計(jì)委員會(huì)，應(yīng)該從各項(xiàng)職能上進(jìn)行獨(dú)立性明確，確保投資者的合法權(quán)益，在工作機(jī)構(gòu)隸屬上，審計(jì)委員會(huì)承擔(dān)著對(duì)內(nèi)外審計(jì)的監(jiān)督與核算，并由獨(dú)立非執(zhí)行董事和執(zhí)行董事組成，來共同行使對(duì)獨(dú)立審計(jì)工作的監(jiān)督，防范各類以權(quán)謀私問題的發(fā)生。二是注重對(duì)審計(jì)委員會(huì)執(zhí)行能力的強(qiáng)化，作為企業(yè)審計(jì)，從職責(zé)劃分上明確審計(jì)的職責(zé)，確保審計(jì)工作的反應(yīng)能力，要從審計(jì)人員隊(duì)伍組件及素質(zhì)上，強(qiáng)化審計(jì)培訓(xùn)和再教育工作，并從審計(jì)體制的完善上，增強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)獨(dú)立審計(jì)工作的執(zhí)行力。另外，融入績效考核管理，定期對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行監(jiān)督與考核，以明確的獎(jiǎng)懲體系來激勵(lì)審計(jì)人員的獨(dú)立性、能動(dòng)性和積極性。三是強(qiáng)化對(duì)企業(yè)管理層與審計(jì)之間的監(jiān)督，尤其是在審計(jì)人員與企業(yè)管理者發(fā)生分歧時(shí)，要從審計(jì)工作及相關(guān)問題展開全面分析，第一時(shí)間向?qū)徲?jì)委員會(huì)匯報(bào)，并及時(shí)組織人員加以處理或協(xié)調(diào)，減少審計(jì)人員與企業(yè)管理者之間的舞弊行為的發(fā)生。四是做好企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，強(qiáng)化審計(jì)工作的客觀性與公正性，積極從內(nèi)部審計(jì)政策與制度體制建設(shè)上，挖掘和解決會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)方面的不足或漏洞，從客觀立場(chǎng)建立內(nèi)控機(jī)制，強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)營效益分析，建立三級(jí)復(fù)核制度，明確復(fù)核程序及重點(diǎn)，對(duì)于相關(guān)復(fù)核報(bào)告及制度進(jìn)行落實(shí)到位，切實(shí)提升獨(dú)立審計(jì)工作效能。

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