公司治理中內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題研究

威海弘理聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所 牛凌燕

一、相關(guān)概述

公司治理是企業(yè)管理現(xiàn)代化的重要內(nèi)容，指的是企業(yè)管理者依靠正式的以及非正式的、內(nèi)部的以及外部的管理機(jī)制和制度來(lái)有效協(xié)調(diào)公司跟公司利益相關(guān)者之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，在此基礎(chǔ)上保障公司決策的科學(xué)化，推動(dòng)公司健康持續(xù)發(fā)展。要確保公司治理的有效性，就需要保障公司內(nèi)部控制的有效性，在諸多的內(nèi)部控制關(guān)鍵性因素中，內(nèi)部審計(jì)是重要的一個(gè)方面，它也是公司治理的重要組成部分，內(nèi)部控制的發(fā)展離不開(kāi)公司治理，同時(shí)公司治理的發(fā)展也需要內(nèi)部控制來(lái)進(jìn)行保障。伴隨著外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不斷變化，進(jìn)一步提升內(nèi)部控制效率、完善公司治理、改進(jìn)公司風(fēng)險(xiǎn)管理越來(lái)越具有現(xiàn)實(shí)意義，正是基于此，更需要進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的重要作用，依靠改善內(nèi)部審計(jì)，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)跟公司治理之間的良性互動(dòng)。

二、內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用分析

公司積極實(shí)施內(nèi)部審計(jì)能夠有效解決信息不對(duì)稱問(wèn)題，能夠?qū)竟芾碚叩臅?huì)計(jì)信息的編報(bào)以及相關(guān)信息披露進(jìn)行有效約束，有效緩解投資者跟管理者之間信息不對(duì)稱的困局。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)能夠完善公司的治理機(jī)制，使得企業(yè)投資者的剩余控制權(quán)在公司管理監(jiān)督中能夠得以落實(shí)，這也可以提高投資者監(jiān)督管理公司運(yùn)營(yíng)的能力，內(nèi)部審計(jì)依靠對(duì)管理活動(dòng)中的事前決策、始終控制以及事后監(jiān)督等，積極彌補(bǔ)外部審計(jì)在公司治理中僅僅局限于事后監(jiān)督的局限性。通過(guò)對(duì)公司治理活動(dòng)的連續(xù)監(jiān)督，進(jìn)一步明確可能的虛假財(cái)務(wù)信息，提高管理的效益和效率，并有效規(guī)避企業(yè)日常管理風(fēng)險(xiǎn)，降低風(fēng)險(xiǎn)損失，增加公司價(jià)值，提高內(nèi)部審計(jì)的職能和作用。

三、強(qiáng)化公司治理中內(nèi)部審計(jì)職能的建議措施

首先，進(jìn)一步明確公司治理中內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)以及定位。在企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，內(nèi)部審計(jì)具有特殊而重要的地位，內(nèi)部審計(jì)以及其相關(guān)的組成要素是組織實(shí)現(xiàn)自身目標(biāo)的重要條件。要想企業(yè)內(nèi)部控制得以有效貫徹并發(fā)揮積極作用，并能夠適應(yīng)新形勢(shì)的外部條件變化，就需要進(jìn)一步明確內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的定位以及性質(zhì)，并強(qiáng)化監(jiān)督審核。應(yīng)當(dāng)明確內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，也是企業(yè)管理者評(píng)價(jià)以及監(jiān)督內(nèi)部管理其他相關(guān)內(nèi)容的重要手段和途徑，正是基于此，迫切需要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的積極作用。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的控制系統(tǒng)，需要將管理審計(jì)以及效益審計(jì)作為主要方面，以事前以及事中審計(jì)為主，同時(shí)體現(xiàn)出單位自身的管理特點(diǎn)和實(shí)際情況。內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)也需要從原先的差錯(cuò)防弊逐步轉(zhuǎn)向內(nèi)部管理、決策以及效益服務(wù)，積極從監(jiān)督審查向著咨詢、評(píng)價(jià)、監(jiān)督并重的職能和角色轉(zhuǎn)變，依靠明確公司治理中內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)以及定位來(lái)完善內(nèi)部審計(jì)的職能，切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

其次，積極提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的技術(shù)水平以及專業(yè)勝任能力。當(dāng)前，我國(guó)對(duì)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)技能以及管理知識(shí)等都沒(méi)有明確的要求，相比較于專業(yè)的審計(jì)人員，內(nèi)部審計(jì)人員在各個(gè)方面的欠缺相對(duì)較大，與此同時(shí)，針對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)能力框架也缺失，職業(yè)技能體系以及職業(yè)道德體系都不健全，這些都制約了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的發(fā)展。正是基于此，應(yīng)當(dāng)積極提升內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)技能，包括會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)法規(guī)、計(jì)算機(jī)操作，經(jīng)濟(jì)學(xué)等專業(yè)技能，與此同時(shí)還應(yīng)當(dāng)進(jìn)行人力資源管理、市場(chǎng)營(yíng)銷以及技術(shù)管理等培訓(xùn)。企業(yè)可以依靠多種形式的后續(xù)教育來(lái)強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)技能，并強(qiáng)化相關(guān)的考核評(píng)價(jià)，切實(shí)推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)。

在此基礎(chǔ)上，還需要逐步建立并完善高效、專業(yè)、完善的審計(jì)操作手段以及審計(jì)信息化系統(tǒng)，逐步實(shí)現(xiàn)審計(jì)過(guò)程的科學(xué)化、效率化。實(shí)現(xiàn)從靜態(tài)審計(jì)向著靜態(tài)審計(jì)與動(dòng)態(tài)審計(jì)相結(jié)合轉(zhuǎn)變，從原先的事后審計(jì)向著事后審計(jì)跟事前審計(jì)、事中審計(jì)相結(jié)合轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)從原先的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)向著現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)跟非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、遠(yuǎn)程審計(jì)相結(jié)合轉(zhuǎn)變。同時(shí)，在審計(jì)技術(shù)上也積極利用計(jì)算機(jī)信息技術(shù)，提高內(nèi)部審計(jì)的信息化水平，提高審計(jì)效率和審計(jì)效益。

再次，切實(shí)保障企業(yè)管理內(nèi)部審計(jì)的對(duì)立性。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)來(lái)講，其管理模式主要包含以下幾類，即隸屬于公司總經(jīng)理，隸屬于主管企業(yè)財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理，隸屬于監(jiān)事會(huì)或者隸屬于董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)等。從理論上講，內(nèi)部審計(jì)隸屬于董事會(huì)以及審計(jì)委員會(huì)能夠較好地保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，提高內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督效率。對(duì)于上市公司來(lái)講，在董事會(huì)下設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是比較科學(xué)合理的方式。作為審計(jì)管理活動(dòng)的領(lǐng)導(dǎo)部門，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)當(dāng)確保內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)再跟董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)以及管理層進(jìn)行溝通交流時(shí)不受限制，如實(shí)報(bào)告審計(jì)工作結(jié)果，除此之外，為保障內(nèi)部審計(jì)的效果還應(yīng)當(dāng)確保內(nèi)部審計(jì)所需要的財(cái)力、物力以及資料等。在內(nèi)部審計(jì)設(shè)置上實(shí)現(xiàn)雙軌報(bào)告、雙向負(fù)責(zé)的組織模式，這樣內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性就能夠得到較大的保障，地位以及權(quán)威性也可以增強(qiáng)。審計(jì)委員會(huì)在必要時(shí)候可以授權(quán)內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)總經(jīng)理以及其他相關(guān)管理者進(jìn)行監(jiān)督檢查，并及時(shí)提供必要的內(nèi)部管理咨詢、評(píng)價(jià)建議等支持，以便更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的管理目標(biāo)。

[1]陳駿,王睿.公司治理模式、治理水平與內(nèi)部審計(jì)——來(lái)自亞太地區(qū)的調(diào)查證據(jù)[J].會(huì)計(jì)研究,2011

[2]高文進(jìn).基于價(jià)值增值視角的內(nèi)部審計(jì)功能研究[N].中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報(bào),2011

[3]王守海,鄭偉.內(nèi)部審計(jì)水平與財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量研究——來(lái)自中國(guó)上市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].審計(jì)研究,2010