醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制與精細(xì)管理

右江民族醫(yī)學(xué)院附屬醫(yī)院　黃紅華

醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制與精細(xì)管理

右江民族醫(yī)學(xué)院附屬醫(yī)院黃紅華

摘要:伴隨著醫(yī)療衛(wèi)生改革的不斷深入，當(dāng)今的醫(yī)療市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈，醫(yī)院有必要在當(dāng)前的環(huán)境之下加強(qiáng)內(nèi)部控制與精細(xì)管理。如何快速適應(yīng)醫(yī)療衛(wèi)生改革給醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)帶來(lái)的內(nèi)部控制以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理帶來(lái)的挑戰(zhàn)，快速高效的完成傳統(tǒng)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制向現(xiàn)代醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的轉(zhuǎn)變，最大程度的減少因醫(yī)院內(nèi)部、外部因素產(chǎn)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)健康發(fā)展帶來(lái)的威脅。本文從就醫(yī)院加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益進(jìn)行探索與思考，并提出了對(duì)于的措施策略。

關(guān)鍵詞:醫(yī)院 財(cái)務(wù) 內(nèi)部控制

一、醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制當(dāng)前存在的問(wèn)題及其制約因素

(一)領(lǐng)導(dǎo)重視程度不夠

內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制賴以發(fā)展的基礎(chǔ)，內(nèi)部環(huán)境的好壞直接關(guān)系到醫(yī)院內(nèi)部控制的執(zhí)行與貫徹。但是，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制根本就不重視，整個(gè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系不夠完善，現(xiàn)有的制度規(guī)范執(zhí)行乏力是醫(yī)療機(jī)構(gòu)普遍存在的問(wèn)題。醫(yī)院管理層重視的是醫(yī)療技術(shù)建設(shè)，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)往往只重視醫(yī)療技術(shù)的提高創(chuàng)新、業(yè)務(wù)收入的增加、人才的引進(jìn)和培養(yǎng)等。這樣導(dǎo)致醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重視程度不夠，意識(shí)淡薄，大多領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制只是財(cái)務(wù)部門的事情。這樣也間接導(dǎo)致了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的相關(guān)制度與規(guī)范殘缺不全或不夠合理，跟不上業(yè)務(wù)發(fā)展和客觀環(huán)境的變化，財(cái)務(wù)人員在實(shí)際工作過(guò)程中變得無(wú)章可循。

(二)缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

醫(yī)院因?yàn)樯绫２块T對(duì)醫(yī)保監(jiān)管措施嚴(yán)密、力度加大而墊付了大量資金，對(duì)資金的運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生了重大影響。在資金使用的過(guò)程中，很多的醫(yī)院為滿足日常正常運(yùn)行的要求，藥品、衛(wèi)生材料、其他材料物資都會(huì)提前購(gòu)買并加以儲(chǔ)存，用于購(gòu)買這部分日常用品的花銷在醫(yī)院流動(dòng)資產(chǎn)中比例相對(duì)較大，物資采購(gòu)周轉(zhuǎn)情況都會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。而且當(dāng)前疾病也出現(xiàn)了新的變化，比如病原體的耐藥性增強(qiáng)，慢性病多發(fā)等，導(dǎo)致患者的醫(yī)療消費(fèi)需求也在日益的提高，醫(yī)院為患者提供的原料服務(wù)不一定都能夠滿足于患者的要求，所在在一定的程度上也會(huì)給醫(yī)院財(cái)務(wù)造成風(fēng)險(xiǎn)。

(三)內(nèi)部審計(jì)法規(guī)不完善

當(dāng)前醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的主要工作是開(kāi)展財(cái)務(wù)收支審計(jì)，糾正違紀(jì)違規(guī)，防止會(huì)計(jì)工作人員貪污，挪用公款等，發(fā)揮著內(nèi)部監(jiān)督的作用，但這樣單一的財(cái)務(wù)收支審計(jì)已經(jīng)對(duì)當(dāng)前醫(yī)院的發(fā)展起不到有效的監(jiān)督和控制作用，因此有必要不斷的完善內(nèi)部審計(jì)的工作。而且當(dāng)前我國(guó)在醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的具體準(zhǔn)則和實(shí)施細(xì)則上缺乏詳細(xì)的規(guī)范，制度的欠缺使得醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)人員在具體的審計(jì)工作時(shí)，具的審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)建議都具備法律的約束性，這很有可能使得在執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)建設(shè)的中會(huì)受到內(nèi)部審計(jì)相關(guān)部門的抵制，使得相應(yīng)的意見(jiàn)和建議得不到有效的落實(shí)。

(四)財(cái)務(wù)控制體系不健全

就目前而言，醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系并不健全，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制起不到控制作用。而且大部分的醫(yī)院沒(méi)有完善的規(guī)章制度或者這些制度沒(méi)有落實(shí)到位都可能導(dǎo)致制度的作用不能得到充分的發(fā)揮，重大事項(xiàng)決策和執(zhí)行程序也比較隨意。沒(méi)有章法，沒(méi)有動(dòng)力，會(huì)致使相關(guān)的人員不能認(rèn)識(shí)到自己工作的重要性，對(duì)已經(jīng)建立的體系執(zhí)行不力。

二、健全醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的思考

(一)領(lǐng)導(dǎo)要加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重視程度

分析貴州民族學(xué)生英語(yǔ)學(xué)習(xí)中所發(fā)/?/的共振峰，并將其與英語(yǔ)母語(yǔ)者的實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，以從中發(fā)現(xiàn)民族語(yǔ)或者地方口音是否會(huì)對(duì)英語(yǔ)學(xué)習(xí)者的/?/產(chǎn)生影響，并分析其原因，以期找到有效提升學(xué)習(xí)者英語(yǔ)語(yǔ)音狀況的策略。

醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制包括多方面內(nèi)容,需要多個(gè)部門協(xié)助制定與執(zhí)行,因而離不開(kāi)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的組織、協(xié)調(diào)。當(dāng)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)在意識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性時(shí),才會(huì)認(rèn)真組織和領(lǐng)導(dǎo)有關(guān)部門進(jìn)行內(nèi)部控制的策劃與執(zhí)行工作。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)是否能以身作則嚴(yán)格執(zhí)行,從根本上左右財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度執(zhí)行的效果,進(jìn)而決定財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度存在的價(jià)值。加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重視程度可以從從三個(gè)方面共同入手：建立部門責(zé)任制；建立崗位責(zé)任制。

(二)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制體系建設(shè)

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的目的不是在于消除一切風(fēng)險(xiǎn)，而在于控制所意識(shí)到的風(fēng)險(xiǎn)。一個(gè)有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制必須建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的主要目的是為了識(shí)別因醫(yī)院外部因素和內(nèi)部因素對(duì)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理造成的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保障國(guó)有資產(chǎn)保值增值。為了及時(shí)防范和化解醫(yī)院的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，醫(yī)院必須結(jié)合自身的實(shí)際情況，收集財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息予以分析反饋，完善關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)控制等規(guī)章制度。

建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的第一步就是確定目標(biāo)。只有在管理層確立了目標(biāo)之后，財(cái)務(wù)各相關(guān)的部門才能有針對(duì)性的確定風(fēng)險(xiǎn)，然后采取必要的行動(dòng)來(lái)控制風(fēng)險(xiǎn)。確定全面風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)要做到：醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的確定應(yīng)與員工溝通；風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)以及戰(zhàn)略計(jì)劃應(yīng)當(dāng)與醫(yī)院財(cái)務(wù)控制的計(jì)劃和預(yù)算保持一致；經(jīng)濟(jì)活動(dòng)目標(biāo)要具體。領(lǐng)導(dǎo)參與制定醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估并對(duì)其負(fù)責(zé)。建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的第二步是收集信息。醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)的內(nèi)部、外部信息的收集是建立醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系不可或缺的一部分。這信息包括歷史數(shù)據(jù)和未來(lái)預(yù)測(cè)等。

(三)加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì)控制

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的目的是借助醫(yī)院內(nèi)部的監(jiān)督力量對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的建立與實(shí)施情況的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查,對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題可以及時(shí)進(jìn)行分析反饋到相關(guān)的部門并加以改進(jìn)。在醫(yī)院的實(shí)際工作當(dāng)中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)需要加強(qiáng)獨(dú)立性和權(quán)威性,獨(dú)立于與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的部門,對(duì)這些部門進(jìn)行審核檢查的同時(shí),還要對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的功能和效果進(jìn)行評(píng)價(jià)測(cè)試,并且根據(jù)評(píng)價(jià)測(cè)試的結(jié)果及時(shí)反饋，對(duì)相關(guān)的問(wèn)題提出改進(jìn)意見(jiàn)和建議。內(nèi)部審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的建設(shè)起著很大的作用,一個(gè)沒(méi)有監(jiān)督的制度往往會(huì)流于形式,起不到應(yīng)有的作用。

內(nèi)部審計(jì)工作的職責(zé)是強(qiáng)化對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的監(jiān)督和評(píng)估，對(duì)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的漏洞和隱患予以及時(shí)彌補(bǔ)和消除，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，保證制度更加完善和嚴(yán)密。因此，為加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，保證財(cái)務(wù)信息加工和傳遞的質(zhì)量。

三、健全醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)

(一)實(shí)物控制體系的建設(shè)

關(guān)于如何進(jìn)行實(shí)物控制體系的建設(shè)工作，首先，建立實(shí)物限制接近的制度，以減少實(shí)物被盜或毀損的機(jī)會(huì)，通過(guò)制度來(lái)進(jìn)行責(zé)任的劃分，達(dá)到保護(hù)實(shí)物實(shí)體的效果。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)充分考慮各種實(shí)物的性質(zhì)和進(jìn)行管理的特點(diǎn),對(duì)接近實(shí)物的人員進(jìn)行嚴(yán)格的限制，并定期對(duì)限制接近的情況作相應(yīng)的檢查。其次，加強(qiáng)實(shí)物保護(hù)。例如建造保險(xiǎn)門、使用保險(xiǎn)柜以防盜竊，設(shè)置滅火器、消防水龍頭以防火災(zāi)等。同時(shí)也要定期的檢查實(shí)物的保護(hù)情況,減少實(shí)物受損的機(jī)會(huì)，消除那些潛在的隱患。最后，對(duì)實(shí)物進(jìn)行定期的清查。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)定期的檢查財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存數(shù)量,妥善處理盤盈盤虧,確保實(shí)存數(shù)和賬本上記載的存數(shù)相符,比如固定資產(chǎn)、設(shè)備、辦公用品、藥品及醫(yī)用器具、材料等。

(二)預(yù)算控制體系的建設(shè)

財(cái)務(wù)預(yù)算控制體系主要包括預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析和評(píng)價(jià)等環(huán)節(jié)的控制。預(yù)算的編制要要堅(jiān)持勤儉辦事的原則，開(kāi)源節(jié)流，增收節(jié)支，挖掘內(nèi)部潛力，努力提高資金使用效果，具體工作細(xì)化到部分、項(xiàng)目，把有限的資金安排到最需要的地方。預(yù)算的執(zhí)行主要是根據(jù)成本核算以及預(yù)算限額支出情況等資料，編制預(yù)算執(zhí)行的報(bào)告，提供預(yù)算執(zhí)行時(shí)的差異以及對(duì)預(yù)算目標(biāo)的影響等信息，報(bào)送醫(yī)院預(yù)算執(zhí)行的部門。做好預(yù)算執(zhí)行需要醫(yī)院對(duì)預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果進(jìn)行深入的分析，找出各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與預(yù)算之間發(fā)生差異的原因，找出產(chǎn)生差異的責(zé)任歸屬，用來(lái)指導(dǎo)各相關(guān)部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

對(duì)于預(yù)算考核工作的實(shí)行，首先財(cái)務(wù)部門應(yīng)明確規(guī)定預(yù)算考核的內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)以及考核的范圍。其次財(cái)務(wù)部門要定期（月度、季度、半年、年）的對(duì)其他各部門的預(yù)算執(zhí)行的情況進(jìn)行詳細(xì)的分析，并對(duì)于預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)行分析以及反饋。做好預(yù)算控制的重點(diǎn)是各部門及醫(yī)院發(fā)展重點(diǎn)項(xiàng)目的預(yù)算完成情況，對(duì)那些未完成項(xiàng)目的預(yù)算情況更要查明原因，并針對(duì)其原因提出修改的意見(jiàn)。

(三)人才培育體系

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，各種經(jīng)濟(jì)法律和政策也在不斷更新，醫(yī)院須加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員專業(yè)隊(duì)伍建設(shè)，不斷更新會(huì)計(jì)人員的觀念，提高會(huì)計(jì)工作人員的整體素質(zhì)，充分發(fā)揮他們的積極性和主觀能動(dòng)性，進(jìn)而提高醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制水平。維持醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制良好的運(yùn)行。醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的主體是“會(huì)計(jì)工作人員”，會(huì)計(jì)人員是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制程序得以順利實(shí)現(xiàn)的主體操縱者。因此醫(yī)院應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持以人為本、以會(huì)計(jì)為本的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制原則，全面提高醫(yī)院會(huì)計(jì)工作人員素質(zhì)。具體措施應(yīng)包括幾下三點(diǎn)：

一是抓好會(huì)計(jì)人員的思想教育和職業(yè)道德教育。通過(guò)教育與培訓(xùn)讓他們具備與其工作相適應(yīng)的政治素質(zhì)和政策水平。嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，廉潔自律，不違反醫(yī)院制定的相關(guān)法規(guī)。

二是加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。要通過(guò)培訓(xùn)改善會(huì)計(jì)工作人員其知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高其業(yè)務(wù)技能，以確保各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作規(guī)范、正確、高效。

三是要加大業(yè)績(jī)考評(píng)力度，健全考核機(jī)制?？己说膬?nèi)容包括兩個(gè)方面：

第一,道德方面。會(huì)計(jì)人員是否在領(lǐng)導(dǎo)的授權(quán)范圍內(nèi)辦事，有無(wú)越權(quán)的現(xiàn)象，會(huì)計(jì)報(bào)告，會(huì)計(jì)賬冊(cè)、財(cái)務(wù)資料等信息是否真實(shí)、完整等。

第二,技能考核。會(huì)計(jì)人員基本技能的考核，財(cái)務(wù)工作的效率以及財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量是否符合要求，工作差錯(cuò)率的考核等。

(四)績(jī)效考核體系

績(jī)效考核是醫(yī)院加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要組成部分，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)把財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的考核與醫(yī)院運(yùn)營(yíng)的相關(guān)指標(biāo)聯(lián)系起來(lái)實(shí)行平衡計(jì)分制度。根據(jù)醫(yī)院的戰(zhàn)略，從客戶類指標(biāo)、財(cái)務(wù)類指標(biāo)、運(yùn)營(yíng)類指標(biāo)、成長(zhǎng)類指標(biāo)四個(gè)角度等方面對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行綜合的評(píng)價(jià)與反饋。然而傳統(tǒng)的醫(yī)院成本管理主要從財(cái)務(wù)層面來(lái)考慮成本費(fèi)用的控制，而平衡計(jì)分制度是站在醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略的高度，通過(guò)制度的反饋從多層面的角度反映財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的實(shí)施情況。實(shí)行平衡計(jì)分制度能夠加強(qiáng)醫(yī)院成本費(fèi)用的控制，將醫(yī)院業(yè)務(wù)收入與當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)水平、病人的滿意度、管理目標(biāo)與運(yùn)行成本等方面結(jié)合在一起，促進(jìn)醫(yī)院發(fā)展。特別在平衡看病難、貴與醫(yī)院的發(fā)展、醫(yī)療保障這間的各種經(jīng)濟(jì)紐帶問(wèn)題。

四、結(jié)束語(yǔ)

醫(yī)院傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)內(nèi)控模式在當(dāng)前已經(jīng)很難滿足社會(huì)及其自身發(fā)展的需要，改變傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)內(nèi)控模式，建立科學(xué)完善的現(xiàn)代醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部與精細(xì)管理迫在眉睫。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制在明確和規(guī)范醫(yī)院內(nèi)部相關(guān)部門，崗位的責(zé)任與行為，規(guī)范財(cái)務(wù)活動(dòng)，防止財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性等方面都具有重要作用。醫(yī)院需要在工作中進(jìn)行不斷的創(chuàng)新，用創(chuàng)新的思維進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，才能適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的潮流，同時(shí)也需要財(cái)務(wù)人員不斷加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提高管理效率和保護(hù)資產(chǎn)的安全，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院資金良性循環(huán)，提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益

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