淺析從管理會(huì)計(jì)角度分析石油石化企業(yè)的研發(fā)支出

新疆獨(dú)山子石化公司 李小偉

科研開發(fā)對(duì)于石油石化企業(yè)的生存與發(fā)展具有重要意義，而資金作為研發(fā)的基礎(chǔ)支撐，使得現(xiàn)如今研發(fā)支出所占比重也隨之不斷增加。本文從管理會(huì)計(jì)角度出發(fā)，對(duì)石油企業(yè)研發(fā)支出的財(cái)會(huì)處理等相關(guān)問(wèn)題展開較為深入地分析，希望能為相關(guān)人士提供些許參考作用，共同推進(jìn)我國(guó)石油石化業(yè)的穩(wěn)步前行。

一、企業(yè)基本情況概括

新疆獨(dú)山子石化公司是中國(guó)石油下屬的集煉油化工于一體的世界級(jí)規(guī)模企業(yè)，具備1000萬(wàn)噸/年原油加工、122萬(wàn)噸/年乙烯生產(chǎn)力，位居中石油大型煉化一體化企業(yè)首位。公司實(shí)施管理創(chuàng)新規(guī)劃，近年一體化管理體系全面試運(yùn)行，通過(guò)優(yōu)化原料結(jié)構(gòu)、優(yōu)化裝置運(yùn)行、優(yōu)化工藝加工方案、優(yōu)化產(chǎn)銷銜接，嚴(yán)控成本費(fèi)用等措施降本增效，較好的完成的集團(tuán)公司下達(dá)的KPI指標(biāo)。按中國(guó)石油的統(tǒng)一管理和要求，作為集團(tuán)下屬的地區(qū)分公司會(huì)計(jì)核算實(shí)行一級(jí)核算，資金、債務(wù)集中在中石油總部統(tǒng)一管理，實(shí)行收支兩條線，業(yè)務(wù)系統(tǒng)使用全集團(tuán)集成的ERP系統(tǒng)，核算使用中國(guó)石油財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)，資金調(diào)度使用總部集成的資金管理平臺(tái)及大司庫(kù)系統(tǒng)。

隨著我公司的深入發(fā)展，以及企業(yè)對(duì)研發(fā)的依賴性日漸增強(qiáng)，研發(fā)支出比重也在不斷提升，這一背景下，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)模式顯然不能適用在當(dāng)前我公司的研發(fā)支出會(huì)計(jì)處理中。近年管理會(huì)計(jì)在我國(guó)發(fā)展迅猛，體系建設(shè)正大力推進(jìn)，并在諸多石油企業(yè)的實(shí)踐中取得良好實(shí)效，因此本文結(jié)合實(shí)際，與企業(yè)研發(fā)特點(diǎn)，探討基于管理會(huì)計(jì)角度的作業(yè)成本法在我企業(yè)研發(fā)支出會(huì)計(jì)處理中的應(yīng)用。

二、研發(fā)支出對(duì)石油石化企業(yè)的意義及作用

石油石化企業(yè)對(duì)科技具有極強(qiáng)的依賴性，企業(yè)中科學(xué)技術(shù)水平直接決定著其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，處于領(lǐng)先地位的石油公司往往都具有先進(jìn)的領(lǐng)先技術(shù)，并借助技術(shù)的優(yōu)勢(shì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)在石化產(chǎn)品的工藝、裝配、商標(biāo)知識(shí)產(chǎn)權(quán)等方面的技術(shù)壟斷【1】。所以說(shuō)我國(guó)石油石化企業(yè)要想在今天的市場(chǎng)環(huán)境下取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，就必須強(qiáng)化科技水平。石油企業(yè)要想提高科技水平就要不斷通過(guò)科技研發(fā)，這也就需要加大支出投入才能實(shí)現(xiàn)，由此可見研發(fā)對(duì)于石油企業(yè)的生存與發(fā)展都起到著舉足輕重的推動(dòng)作用。

三、石油石化企業(yè)研發(fā)支出的界定

石油石化行業(yè)研究活動(dòng)主要包括企業(yè)在進(jìn)行石油勘探、開發(fā)、煉化等環(huán)節(jié)中為取得包括地理探測(cè)、油田開發(fā)、測(cè)井、鉆井以及煉化等方面的科技知識(shí)，從而開展的具有計(jì)劃性與創(chuàng)造性的調(diào)研工作；石油石化行業(yè)開發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)在投入使用以及商業(yè)生產(chǎn)之前，將包括地理探測(cè)、油田開發(fā)、測(cè)井、鉆井以及煉化等方面的科技知識(shí)應(yīng)用于新設(shè)備、系統(tǒng)、工藝以及產(chǎn)品的開發(fā)與改進(jìn)活動(dòng)；石油石化行業(yè)的研發(fā)支出指的是將研究與開發(fā)過(guò)程中所涉及到的資金根據(jù)合理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)入的包括科研項(xiàng)目支出和科研機(jī)構(gòu)費(fèi)用的所有支出資金。

研發(fā)包括研究和開發(fā)，雖然這兩者同屬于研發(fā)活動(dòng)，但本質(zhì)上有著明顯的區(qū)分，同時(shí)又有著密不可分的關(guān)系，研究可以說(shuō)是基礎(chǔ)，是開發(fā)的前提，而開發(fā)優(yōu)勢(shì)研究的方向，所以將其歸為一個(gè)整體。

四、基于管理會(huì)計(jì)角度的石油石化企業(yè)的研發(fā)支出分析

(一)出發(fā)點(diǎn)與理論根據(jù)

根據(jù)當(dāng)前財(cái)務(wù)報(bào)告體系模式，企業(yè)的成本核算是要根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與相關(guān)制度作為核算導(dǎo)向。目前對(duì)于石油石化企業(yè)研發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理方式并不唯一，本文接下來(lái)要分析的作業(yè)成本法是以管理會(huì)計(jì)角度為出發(fā)點(diǎn)，以企業(yè)內(nèi)部決策與成本管理作為處理方向，這種意在服務(wù)于內(nèi)部管理的模式并不會(huì)受到來(lái)自外部的會(huì)計(jì)制度所影響。

作業(yè)成本法的基本核心就是成本計(jì)算，而這其中的作業(yè)指的是企業(yè)為取得一定量的產(chǎn)品所消耗的材料、人力以及技術(shù)等集合體。作業(yè)就是以操作人員為主體，通過(guò)資源消耗開展的工作。

(二)基本原理與具體操作

1、研發(fā)支出成本化的基本原理分析

因石油石化行業(yè)的主要研究和開發(fā)活動(dòng)均是針對(duì)某個(gè)項(xiàng)目而開展的，不同的項(xiàng)目所要實(shí)現(xiàn)的研發(fā)目標(biāo)及成本都不相同，那么所需要的研發(fā)支出也就應(yīng)當(dāng)具備符合該項(xiàng)目的專門計(jì)劃。當(dāng)確定新型研發(fā)項(xiàng)目之后，需要先由專家針對(duì)當(dāng)前以及未來(lái)前景進(jìn)行分析及預(yù)測(cè)。根據(jù)預(yù)測(cè)制定計(jì)劃，以作業(yè)成本法作為支出分配原理。本文探討的作業(yè)成本法其應(yīng)用原理，就是利用成本計(jì)算作為成本化的核心與基礎(chǔ)。簡(jiǎn)而言之就是，如果研發(fā)成功能，那么將其成本化時(shí)就應(yīng)當(dāng)把研發(fā)過(guò)程中所耗費(fèi)的資源科學(xué)分配到相應(yīng)的研發(fā)項(xiàng)目中，使研發(fā)支出能夠分?jǐn)傊裂邪l(fā)產(chǎn)品，如油氣及煉化產(chǎn)品的成本上，這樣也使企業(yè)內(nèi)部管理層可以更為準(zhǔn)確地掌握產(chǎn)品實(shí)際成本，以便于提高企業(yè)的油氣及煉化等研發(fā)產(chǎn)品的成本管理實(shí)效。但畢竟不是任何一項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目都必然會(huì)取得成功，如果研發(fā)未達(dá)到目標(biāo)，沒(méi)有研發(fā)出預(yù)期的合格產(chǎn)品，那么支出成本化則不適宜此類情況，對(duì)于這種未成功的研究項(xiàng)目，則應(yīng)當(dāng)將其費(fèi)用化處理。

2、操作的主要步驟分析

首先將企業(yè)在研發(fā)過(guò)程中所耗費(fèi)的資源費(fèi)用進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，這些費(fèi)用包括研發(fā)人員的薪資、獎(jiǎng)金、差旅費(fèi)、繪圖費(fèi)、試驗(yàn)費(fèi)、勞保費(fèi)、折舊費(fèi)、水電費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、樣機(jī)制造費(fèi)、檢驗(yàn)費(fèi)等多項(xiàng)內(nèi)容。

將以上統(tǒng)計(jì)出來(lái)的支出分配至作業(yè)（項(xiàng)目）中，在進(jìn)行分配的過(guò)程中要考慮以下幾類情況：

一是可直接歸入研發(fā)項(xiàng)目資源耗用的資源：因石油企業(yè)的研發(fā)通常是針對(duì)某一項(xiàng)目所開展的，而項(xiàng)目的資源費(fèi)用應(yīng)當(dāng)是事先做好了嚴(yán)格預(yù)算的，這些資源屬于項(xiàng)目專用款項(xiàng)，所以一旦消耗了此類費(fèi)用，就應(yīng)當(dāng)直接統(tǒng)計(jì)并分配到項(xiàng)目中。另一種為不可直接歸入作業(yè)或項(xiàng)目中的資源消耗：如辦公費(fèi)、辦公樓折舊費(fèi)、協(xié)管兼職人員工資、低價(jià)值易耗品費(fèi)、辦公樓折舊費(fèi)以及水電費(fèi)等。此類費(fèi)用因不能馬上確定作業(yè)歸屬，應(yīng)將此類資源好用根據(jù)研發(fā)流程進(jìn)行分配。

3、通過(guò)作業(yè)成本法將作業(yè)成本分配至油氣、煉化等產(chǎn)品的成本上，利用上述各類資源的動(dòng)因可把各類費(fèi)用分配至各項(xiàng)作業(yè)中

如此一來(lái)，在每個(gè)期末不同的作業(yè)中心都將累積一定費(fèi)用。最終根據(jù)作業(yè)成本法原理,將這些費(fèi)用分配到各個(gè)項(xiàng)目中去。總之，利用作業(yè)成本法主要是為了服務(wù)企業(yè)內(nèi)部決策和管理的目的,使石油石化企業(yè)研發(fā)支出通過(guò)分?jǐn)偟窖邪l(fā)支出的最終服務(wù)的產(chǎn)品(油氣和煉化產(chǎn)品)成本中去。從而有利于石油石化企業(yè)內(nèi)部管理層更好的了解產(chǎn)品的真實(shí)成本,以便提高企業(yè)油氣產(chǎn)品和煉化產(chǎn)品的成本管理水平。

五、結(jié)束語(yǔ)

本文探討的石油石化行業(yè)的企業(yè)研發(fā)支出主要從管理會(huì)計(jì)角度出發(fā)的，從這一視角展開分析主要是為了促進(jìn)內(nèi)部決策與管理的優(yōu)化，因此并不會(huì)受到來(lái)自外部的會(huì)計(jì)相關(guān)法規(guī)的影響?？偠灾褪袠I(yè)進(jìn)行研發(fā)支出財(cái)務(wù)處理時(shí)，可采取靈活多變的形式，還可借助信息科技，開發(fā)高效的財(cái)會(huì)軟件，利用專業(yè)軟件根據(jù)一份研發(fā)支出基礎(chǔ)數(shù)據(jù)自動(dòng)生成兩份報(bào)告數(shù)據(jù)，分別服務(wù)于內(nèi)部決策以及對(duì)外公布，也可以此促進(jìn)研發(fā)支出和相關(guān)法律法規(guī)的兼容，通過(guò)此種方式進(jìn)一步規(guī)范研發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理。

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