基于風(fēng)險防范的高校內(nèi)控管理研究

河海大學(xué) 張巧華

高校是知識傳播的陣地，也是多種風(fēng)險的載體。既有關(guān)系高校生存和發(fā)展的運營風(fēng)險和戰(zhàn)略風(fēng)險，又有關(guān)系高校財產(chǎn)安全的財務(wù)風(fēng)險，還有關(guān)系高校名譽或品牌的聲譽風(fēng)險。近年來，隨著高校擴招擴建以及自主權(quán)的增大，在招生收費、物資采購、經(jīng)費使用、工程建設(shè)等過程中，出現(xiàn)了各種違法亂紀(jì)行為。這些現(xiàn)象實際上是高校風(fēng)險防范和內(nèi)部控制失衡或失效的外在表現(xiàn)。因此為了防范高校風(fēng)險，保證資金安全、資產(chǎn)完整，預(yù)防腐敗，健全高校內(nèi)部控制體系迫在眉睫。

一、高校內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在問題

高校內(nèi)部控制是指高校為了實現(xiàn)控制目標(biāo)和防范經(jīng)濟活動的風(fēng)險，而制定的一系列控制制度、實施方法和業(yè)務(wù)程序。我國高校內(nèi)部控制制度建設(shè)起步較晚，大部分憑借自身經(jīng)驗或道德約束，內(nèi)容不全面，不系統(tǒng)；制度不健全，不規(guī)范；缺乏配套評估指標(biāo)與考評方法，致使內(nèi)部控制弱化，執(zhí)行力不足。具體表現(xiàn)如下：

(一)內(nèi)部控制環(huán)境欠佳，治理結(jié)構(gòu)存在缺陷

首先許多高校對內(nèi)控的重要性認(rèn)識不足，內(nèi)控意識淡薄。管理層內(nèi)控理念缺乏，在發(fā)展教學(xué)科研過程中，忽視內(nèi)控系統(tǒng)建設(shè)，決策隨意化，盲目化；教職工對內(nèi)部控制的認(rèn)識不全面，認(rèn)為內(nèi)部控制只是對經(jīng)費使用的控制，是財務(wù)部門和審計部門的事情，缺乏內(nèi)部控制的主體意識，沒有形成重視內(nèi)控的氛圍。其次有些高校治理結(jié)構(gòu)還存在學(xué)術(shù)組織行政化、機構(gòu)臃腫、權(quán)力配置失衡、民主決策不夠、教職工大會監(jiān)督乏力等問題，導(dǎo)致學(xué)校風(fēng)險防范能力削弱，貪腐現(xiàn)象頻發(fā)。再次，隨著高校規(guī)模的擴大，資金規(guī)模激增，受社會不正之風(fēng)的侵蝕，某些教師利用內(nèi)部控制漏洞，經(jīng)費報銷弄虛作假，工程項目暗箱操作，招生錄取權(quán)錢交易，在社會上造成了惡劣的影響，破壞了教師隊伍的純潔性。最后在人才配置上，有些高校還存在內(nèi)控關(guān)鍵崗位人才缺位以及管理層干部素質(zhì)參差不齊等現(xiàn)象，未做到人盡其才，沒有充分調(diào)動每個崗位人員的能動性和創(chuàng)造力。

(二)風(fēng)險防范意識薄弱，風(fēng)險管理機制缺失

目前，在教育產(chǎn)業(yè)化浪潮的沖擊下，許多高校沒有對償債能力進行科學(xué)分析，沒有對項目風(fēng)險進行合理評估，沒有對投資回報率進行充分論證，盲目進行固定資產(chǎn)投資，盲目建設(shè)新校區(qū)和新校舍，跟風(fēng)上馬大量改建、擴建工程，造成債務(wù)負擔(dān)沉重，資產(chǎn)損失浪費，使學(xué)校償債風(fēng)險和運營風(fēng)險增大。長此以往，導(dǎo)致高校經(jīng)濟狀況惡化，信用危機產(chǎn)生，教職工待遇得不到提高，引發(fā)深層次的內(nèi)部矛盾，影響高校的跨越式發(fā)展。

(三)內(nèi)部控制體系不健全、銜接性差

高等教育發(fā)展至今，我國高校已經(jīng)初步建立起一套內(nèi)部控制體系。在經(jīng)費使用、物資采購、資產(chǎn)管理、工程建設(shè)、人事任免等方面制定了一系列規(guī)章制度。但由于高校經(jīng)濟活動的多元化、復(fù)雜化，隨著院校合并、新校區(qū)建設(shè)、重大投融資等新情況的不斷涌現(xiàn)，逐漸反映出內(nèi)部控制體系方面存在的缺陷。內(nèi)部控制約束對象不全面、系統(tǒng)性較差、操作性比較缺乏；部門之間溝通協(xié)調(diào)能力弱，銜接性較差；缺乏風(fēng)險評估和持續(xù)性改進機制，風(fēng)險防范能力不足；制度執(zhí)行缺乏剛性，造成有制度，無執(zhí)行，內(nèi)部控制松弛，導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)決策隨意化，為日后的風(fēng)險埋下了隱患。

(四)監(jiān)督機制不完善，執(zhí)行不到位

目前，某些高校在管理崗位設(shè)立上不相容職責(zé)分離控制不嚴(yán)格，部分人員業(yè)務(wù)相互交叉，甚至身兼數(shù)職，造成管理混亂；授權(quán)審批制度不規(guī)范，存在越權(quán)審批甚至偽造文書和簽字情況；許多高校內(nèi)審部門缺乏組織和人員上的獨立，某些審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低下，內(nèi)審工作只注重事后的財務(wù)審計，以堵塞漏洞為主，不注重管理審計和效益審計，內(nèi)部監(jiān)督作用受限。同時高校很少聘請外部審計力量來評估內(nèi)部控制，外部監(jiān)督缺乏。

二、加強高校內(nèi)部控制管理的對策

(一)完善治理結(jié)構(gòu)，營造良好的內(nèi)控環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)

首先，增強全體教職工的內(nèi)部控制意識。要從思想上轉(zhuǎn)變“重教學(xué)科研、輕內(nèi)控管理”的陳舊觀念，領(lǐng)導(dǎo)層要做內(nèi)控體系建設(shè)的倡導(dǎo)者，以身作則支持內(nèi)控建設(shè)，向全體教職工普及內(nèi)部控制的基本知識，申明內(nèi)控的重要性，將內(nèi)控管理理念滲透到日常的管理過程中，樹立全體性的內(nèi)部控制意識，將遵守內(nèi)控制度作為一種行為準(zhǔn)則和組織文化，形成“領(lǐng)導(dǎo)帶頭、部門協(xié)作、全體參與”的內(nèi)控氛圍。

其次，完善三位一體的治理結(jié)構(gòu)。完善校黨委、校行政以及監(jiān)督部門各負其責(zé)的議事規(guī)則和決策程序，決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)三權(quán)分離，相互制衡。引入現(xiàn)代法人治理結(jié)構(gòu)，實行校董事會負責(zé)制，發(fā)揮其主導(dǎo)作用。在董事會下設(shè)審計委員會，直接接受校董會領(lǐng)導(dǎo)，加強其獨立性，強化其監(jiān)督能力。明確學(xué)術(shù)委員會、薪酬委員會、教職工代表大會的職責(zé)范圍和監(jiān)督程序，深化校務(wù)公開，讓權(quán)力在陽光下運行。實行以院系為重點的管理體系，將管理重心下移，精簡行政崗位，讓組織結(jié)構(gòu)扁平化，加快信息在組織中的傳遞速度，提高組織面對風(fēng)險的應(yīng)對能力，強化內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性。

再次，實施配套的人才政策。專業(yè)管理人才的配備，是高校內(nèi)控制度實施的重要保障。高校要建立科學(xué)合理的人才招聘和選拔機制，既重視職業(yè)道德又重視專業(yè)能力。在人員配置上，既要有作風(fēng)正派、以身作則的領(lǐng)導(dǎo)干部，又要有素質(zhì)過硬、內(nèi)控意識強的管理人員，尤其是財務(wù)、審計、基建、資產(chǎn)等與內(nèi)控關(guān)系密切的部門，還要不斷加強內(nèi)控制度培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，約束人的趨利傾向，激發(fā)人的工作熱情，化解與人有關(guān)的風(fēng)險。

(二)提高風(fēng)險意識，建立風(fēng)險預(yù)警機制是內(nèi)部控制的前提

高校應(yīng)成立風(fēng)險評估小組，從學(xué)校面臨的內(nèi)外環(huán)境入手，通過訪談、調(diào)研、會議交流等各種方式確定風(fēng)險點，對內(nèi)部控制的組織建設(shè)、人員配置的風(fēng)險情況進行評估分析，識別風(fēng)險影響因素和風(fēng)險類型，測定風(fēng)險的大小，確定優(yōu)先關(guān)注和重點控制的風(fēng)險，相應(yīng)采取適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險應(yīng)對策略，將風(fēng)險控制在可承受范圍之內(nèi)。風(fēng)險評估至少每年進行一次，當(dāng)內(nèi)外環(huán)境發(fā)生重大改變時，應(yīng)及時對風(fēng)險進行重新評估。

高校應(yīng)借助信息系統(tǒng)建立風(fēng)險監(jiān)控、預(yù)警防線，設(shè)立敏感性的分析指標(biāo)，對潛在風(fēng)險發(fā)布預(yù)警。重點關(guān)注學(xué)校的年度預(yù)算、大額收支、設(shè)備采購、重大資產(chǎn)、在建工程等重大事項的風(fēng)險情況；加強對學(xué)校高風(fēng)險部門的排查和重點領(lǐng)域的審計，減少管理過程中的風(fēng)險因素，將可控風(fēng)險扼殺在萌芽狀態(tài)，提高高校內(nèi)部控制系統(tǒng)的免疫力和穩(wěn)定性。

(三)合理設(shè)置崗位，健全高校內(nèi)控體系是內(nèi)部控制的關(guān)鍵

俗話說:“得控則強，失控則弱，無控則亂”。構(gòu)建科學(xué)合理的內(nèi)部控制體系是有效實施內(nèi)部控制活動的關(guān)鍵。需要從以下幾個方面布置內(nèi)部控制的防線,包括：

1、內(nèi)部牽制

嚴(yán)格按照不相容崗位相互分離的原則設(shè)置內(nèi)控崗位，根據(jù)崗位職責(zé)及其分工，實施相應(yīng)的分離措施。確保經(jīng)辦、記錄、保管、稽核、檢查等各崗位相互獨立、相互牽制；對財務(wù)管理、會計核算、審計監(jiān)察、資產(chǎn)管理、采購管理、基建工程等內(nèi)控關(guān)鍵崗位工作人員進行定期培訓(xùn)和輪崗，降低管理風(fēng)險，堵塞貪腐的漏洞。

2、規(guī)范授權(quán)

制定包括管理層、決策層、執(zhí)行層的內(nèi)控責(zé)權(quán)體系。明確各層級的權(quán)限范圍，各業(yè)務(wù)的審批流程，違規(guī)辦事所承擔(dān)的責(zé)任。確保各崗位在權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面相互制衡。細化崗位職責(zé)，規(guī)范工作秩序，確保經(jīng)辦人員在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)，各級人員在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任。健全議事決策機制，對重大發(fā)展戰(zhàn)略、重要人事任免、重大項目安排和大額資金使用等重大事項的內(nèi)部決策，應(yīng)當(dāng)由高校領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定，一經(jīng)確定，不得以個人意見擅自變更。

3、溝通協(xié)調(diào)

高校內(nèi)部控制是一個網(wǎng)狀的系統(tǒng)工程，信息溝通渠道的暢通與否直接關(guān)系著內(nèi)部控制的成效。應(yīng)當(dāng)確定內(nèi)部控制牽頭部門或設(shè)立內(nèi)部控制工作組，在財務(wù)預(yù)算決算、物資招標(biāo)采購、基礎(chǔ)工程建設(shè)等不同崗位和不同部門之間，進行溝通協(xié)調(diào)，明確各個崗位在整個內(nèi)控系統(tǒng)中承擔(dān)的職責(zé)，通力合作，為內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)貢獻自己的力量。通過部門自評、部門互審，員工調(diào)查等方式，對內(nèi)控的設(shè)計和執(zhí)行缺陷進行完善和改進，在各部門間形成管控合力，降低財務(wù)風(fēng)險，避免違法亂紀(jì)行為的發(fā)生，確保資源的合理配置和教育經(jīng)費有效使用。

4、系統(tǒng)控制

隨著互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)、計算機技術(shù)的蓬勃發(fā)展，將內(nèi)部控制與信息系統(tǒng)相結(jié)合勢在必行。將人事、科研、財務(wù)、審計、教務(wù)、資產(chǎn)、基建、后勤等各部門業(yè)務(wù)集成在一個系統(tǒng)平臺上，改變之前地域分散、信息分割的局面，將信息系統(tǒng)控制貫穿于高校內(nèi)控管理的全過程，將內(nèi)部控制置于計算機程序的硬性控制之下，將風(fēng)險管理融于日常管理當(dāng)中，增強內(nèi)部控制的及時性、控制力和科學(xué)性，實現(xiàn)從“人控”到“機控”的飛速發(fā)展。

(四)強化內(nèi)外監(jiān)督，落實考核評價機制是內(nèi)部控制的保障

內(nèi)部控制的有效執(zhí)行，不僅靠制度保障和各部門人員的自覺執(zhí)行，還必須強化事中監(jiān)督、事后評價及責(zé)任追究。

1、建立科學(xué)的內(nèi)外監(jiān)督機制

內(nèi)部監(jiān)督以“查”為主。首先，以財務(wù)部門為主體對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合理性和合法性進行會計稽核，對經(jīng)費使用進行匹配審查，充分發(fā)揮財務(wù)的監(jiān)督職能；其次，以內(nèi)部審計、紀(jì)檢部門為基礎(chǔ)，開展以內(nèi)部控制為主體的專項審計，對內(nèi)部控制的實施情況進行檢查和評價，及時發(fā)現(xiàn)學(xué)校所面臨的風(fēng)險，找出學(xué)校治理中的薄弱環(huán)節(jié)，并進一步完善內(nèi)控體系。再次，完善信息公開和披露制度，增強信息的公開透明度，提高群眾監(jiān)督力度。紀(jì)檢監(jiān)督、財務(wù)監(jiān)督、審計監(jiān)督、群眾監(jiān)督有機結(jié)合，各有側(cè)重，形成內(nèi)部控制體系監(jiān)督合力，保證內(nèi)控制度的有效實施。

外部監(jiān)督以“補”為主。一方面應(yīng)借助教育部、財政部等上級主管部門以及政府審計為主導(dǎo)的外部監(jiān)督力量。依靠政府的權(quán)威性和強制力，依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)完善高校內(nèi)部控制建設(shè)。另一方面聘請注冊會計師事務(wù)所等社會審計機構(gòu)或者拓展校際間審計協(xié)作，依靠其審計的獨立性，對高校內(nèi)部控制的健全性以及實施的徹底性進行全方位評價，找出薄弱環(huán)節(jié)，進行整改，更好地促進內(nèi)部控制的完善和學(xué)校發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)。

2、建立完善的考評獎懲制度

“激勵是最好的控制”。恰當(dāng)?shù)目冃гu價方法和責(zé)任追究制度，是實施內(nèi)部控制的重要保障。將內(nèi)部控制實施情況納入領(lǐng)導(dǎo)干部黨風(fēng)廉政建設(shè)、經(jīng)濟責(zé)任審計和提拔任用的考核內(nèi)容，將考核成果同教職工的職位升遷、薪資調(diào)整、評獎評優(yōu)以及其他利益直接掛鉤，以構(gòu)造內(nèi)控機制建設(shè)與運行的根本動力。同時，實行嚴(yán)格的問責(zé)機制，有錯必查，有過必糾，促使高校全體教職工認(rèn)真履行崗位職責(zé)，規(guī)范自己的職業(yè)行為，不斷提高自身的道德素質(zhì)和工作質(zhì)量。提高全體教職工執(zhí)行內(nèi)部控制的自覺性，形成內(nèi)部控制的良性循環(huán)，促進內(nèi)部控制的完善。

三、結(jié)束語

總之，高校內(nèi)部控制體系的構(gòu)建及完善對于高校綜合實力的提升，發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)有著深遠意義。高校要強化全體教職工的內(nèi)部控制意識，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，提高全體員工素質(zhì)；要建立有效的風(fēng)險評估和預(yù)警機制，并實施有力的審計監(jiān)督；要完善考核評價機制，提高內(nèi)部控制的執(zhí)行力。只有這樣，才能最大限度的降低風(fēng)險，培育良好的風(fēng)險管理文化，合理利用教育資源，提高學(xué)校的辦學(xué)能力和經(jīng)濟效益，確保學(xué)校各項工作的健康、穩(wěn)定、有序的開展。

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