基于平衡計分卡的事業(yè)單位預(yù)算管理模式的構(gòu)建

王資穎

基于平衡計分卡的事業(yè)單位預(yù)算管理模式的構(gòu)建

王資穎

隨著事業(yè)單位面臨的內(nèi)外環(huán)境愈來愈復(fù)雜，以財務(wù)指標(biāo)為核心的傳統(tǒng)預(yù)算模式，已無法適應(yīng)當(dāng)前動態(tài)的、瞬息萬變的市場環(huán)境。本文通過引入平衡計分卡，向傳統(tǒng)預(yù)算模式中注入非財務(wù)因素，構(gòu)建基于平衡計分卡的事業(yè)單位預(yù)算管理新模式，以適應(yīng)競爭激烈的市場環(huán)境。

平衡計分卡；事業(yè)單位；預(yù)算管理模式

一、平衡計分卡的內(nèi)涵

平衡計分卡（BalancdeScorecard,簡稱“BSC”）是由美國著名的管理大師羅伯特·卡普蘭和復(fù)興方案國際咨詢企業(yè)總裁戴維·諾頓在總結(jié)了12家大型企業(yè)的業(yè)績評價體系的成功經(jīng)驗的基礎(chǔ)設(shè)計出來的，它是以公司戰(zhàn)略為中心，把單位及其內(nèi)部各部門的任務(wù)和決策轉(zhuǎn)化為多樣的、相互聯(lián)系的目標(biāo)，再把目標(biāo)分解成多項衡量指標(biāo)的一種業(yè)績評價系統(tǒng)。它主要包括四個維度即財務(wù)維度、社會公眾維度即客戶維度、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度、學(xué)習(xí)與成長維度。其中財務(wù)維度是平衡計分卡的一個基礎(chǔ)維度，是績效考核中必不可少的指標(biāo)之一。平衡計分卡在強調(diào)財務(wù)指標(biāo)基礎(chǔ)地位的同時，指出非財務(wù)指標(biāo)在績效評價指標(biāo)體系中的重要性。將平衡計分卡引入到事業(yè)單位預(yù)算體系，可以實現(xiàn)預(yù)算與戰(zhàn)略的融合，為事業(yè)單位財務(wù)管理提供有力的支持。

二、目前事業(yè)單位預(yù)算編制模式存在的問題

1.與單位長遠規(guī)劃脫節(jié)，缺少戰(zhàn)略導(dǎo)向。傳統(tǒng)預(yù)算模式局限于財務(wù)指標(biāo)，未考慮影響單位的非財務(wù)因素，如創(chuàng)新能力、人員結(jié)構(gòu)、市場開拓等。而財務(wù)指標(biāo)只是結(jié)果性指標(biāo)，缺乏遠瞻性，若單純地考慮財務(wù)指標(biāo)，會使預(yù)算管理變成一種事后考評的工具，將不利于單位預(yù)算與戰(zhàn)略的融合。

2.預(yù)算編制方法不科學(xué)。多年來,事業(yè)單位編制傳統(tǒng)預(yù)算大都是采用基數(shù)法,即在上年度的支出基數(shù)基礎(chǔ)上，結(jié)合下一年度各項支出的數(shù)額來編制下一年度支出預(yù)算。這種方法雖然簡便易行，但存在很多弊端：一是制約了單位戰(zhàn)略布局的調(diào)整，強化原有利益分配格局；二是受個人情感、外界壓力等方面的干擾，缺乏科學(xué)依據(jù)，極易導(dǎo)致預(yù)算基數(shù)不能按正常情況調(diào)整；三是定了基數(shù)以后年度的經(jīng)費就有了保證，從而造成分配不公的現(xiàn)象的產(chǎn)生，導(dǎo)致實際工作中各預(yù)算單位爭資金、爭項目，降低了資金的使用效益。

3.預(yù)算編制無定額標(biāo)準(zhǔn)。預(yù)算編制涵蓋單位所有收支，涉及方方面面法規(guī)政策及規(guī)章制度，十分復(fù)雜。目前盡管有些單位在編制預(yù)算時采用了比基數(shù)法較先進的方法即零基預(yù)算，卻沒有制訂出科學(xué)、可行的定額標(biāo)準(zhǔn)，大多數(shù)是根據(jù)單位自身財力確定一個綜合公用經(jīng)費定額來進行編制。因此，制定科學(xué)的定額標(biāo)準(zhǔn)，是我們改革傳統(tǒng)預(yù)算模式所亟待解決的一個突出的問題。

4.缺乏預(yù)算編制的監(jiān)督和績效考核機制。傳統(tǒng)預(yù)算的監(jiān)督往往流于形式。預(yù)算制定后，除非特殊情況不應(yīng)隨意調(diào)整和追加。但現(xiàn)實生活中，由于缺乏預(yù)算編制質(zhì)量的長效考核機制，預(yù)算數(shù)據(jù)導(dǎo)入指標(biāo)執(zhí)行系統(tǒng)，緊接著就進行預(yù)算指標(biāo)的追加，從而使監(jiān)督僅流于形式。

三、基于平衡計分卡的事業(yè)單位預(yù)算模式構(gòu)建

事業(yè)單位預(yù)算是指事業(yè)單位根據(jù)事業(yè)發(fā)展計劃和任務(wù)編制的年度財務(wù)收支計劃，由收入預(yù)算和支出預(yù)算組成，是單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要手段。一套完整的事業(yè)單位內(nèi)部控制流程通常應(yīng)該包含預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整和預(yù)算評價，這四個方面相輔相成，相互影響，構(gòu)成了單位的預(yù)算框架。

將平衡計分卡引入事業(yè)單位預(yù)算模式，就是將平衡計分卡的戰(zhàn)略管理方法應(yīng)用于事業(yè)單位預(yù)算框架之中。首先需確定預(yù)算管理的核心戰(zhàn)略及各評價維度，事業(yè)單位的預(yù)算管理戰(zhàn)略目標(biāo)是通過有效的預(yù)算管理模式建設(shè)有中國特色的服務(wù)體系，即逐步建立起治理完善、監(jiān)管有力、功能明確、運行高效的管理體制，形成基本服務(wù)優(yōu)先、結(jié)構(gòu)布局合理、供給水平適度、公平公正服務(wù)的中國特色公益服務(wù)體系，與之相對應(yīng)的維度則分別為財務(wù)維度、社會公眾維度、內(nèi)部流程維度、學(xué)習(xí)與成長維度。

1.財務(wù)維度。財務(wù)維度則是描述已經(jīng)發(fā)生的事情，以能量化的各項經(jīng)濟指標(biāo)為著眼點，用于考核預(yù)算編制與執(zhí)行實際結(jié)果與預(yù)算契合程度，從而直觀地反映預(yù)算執(zhí)行及控制的效果。根據(jù)建設(shè)具有中國特色的公益服務(wù)體系戰(zhàn)略，財務(wù)維度指標(biāo)的設(shè)立主要來自三個方面，即收入、支出和成本。具體可細分為財政撥款、人均工資、凈資產(chǎn)增長率、預(yù)算外支出比率、資產(chǎn)負債率等。

2.社會公眾維度。事業(yè)單位是以公益為目的，為社會公眾提供各種服務(wù)，其目標(biāo)大多體現(xiàn)的是社會效益。社會效益表現(xiàn)在工作人員通過履行本職工作，為單位帶來社會聲譽、國家聲譽、人民滿意率等的反映。因此，社會公眾維度指標(biāo)的設(shè)立主要考慮社會公眾的滿意率及受益率，如群眾綜合滿意度、社會使命的清晰度、是否為國家重點單位、發(fā)生的重大新聞等。

3.內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度。內(nèi)部業(yè)務(wù)流程用于衡量單位辦事效率、辦事精度，反映的是單位的執(zhí)行力。事業(yè)單位的預(yù)算應(yīng)有嚴(yán)格的內(nèi)部流程控制，即規(guī)范預(yù)算編制程序，做好預(yù)算的執(zhí)行與調(diào)整工作。在執(zhí)行過程中禁止各部門擅自調(diào)整預(yù)算，若遇特殊情況，則須嚴(yán)格按規(guī)定辦理追加手續(xù)。同時，事業(yè)單位要對收支項目進行細化，確保預(yù)算與實際相符合。對專項資金的管理要遵循國庫集中支付為主、專人管理、專款專用、專賬核算的原則。其指標(biāo)的設(shè)立可以從內(nèi)部組織機構(gòu)信息及預(yù)算執(zhí)行調(diào)整的流程來反映，可以考慮使用以下幾個指標(biāo)：組織結(jié)構(gòu)的精簡程度、預(yù)算的執(zhí)行及調(diào)整是否組織制度創(chuàng)新項目、不同部門工作是否有重合、預(yù)算與實際差距等等。

4.學(xué)習(xí)與成長維度。學(xué)習(xí)與成長維度體現(xiàn)為事業(yè)單位人力資源水平的一個維度。單位從招聘伊始，應(yīng)注重招聘人員的素質(zhì)，然后通過定期培訓(xùn)、知識競賽、競聘上崗等方式加強員工的學(xué)習(xí)能力，培養(yǎng)員工獲取和使用信息、組織適應(yīng)變化等方面的能力，為社會創(chuàng)造更大的效益。學(xué)習(xí)與成長維度的評價指標(biāo)主要來自單位人力資源水平及員工培訓(xùn)與發(fā)展等，可以考慮以下指標(biāo)如：崗位培訓(xùn)的人次及費用支出、員工學(xué)歷結(jié)構(gòu)以及職稱、核心員工的保留、獲獎項目、科研成果、關(guān)鍵人才的引進、網(wǎng)上辦事、專利項目、文化建設(shè)等。

相對于傳統(tǒng)預(yù)算模式，平衡計分卡通過其四個維度，在原有的的財務(wù)因素的基礎(chǔ)上，注入了非財務(wù)因素，使預(yù)算的編制者和執(zhí)行者不僅關(guān)注財務(wù)結(jié)果，而且還要關(guān)注非財務(wù)層面的驅(qū)動因素的變化，及時發(fā)現(xiàn)相關(guān)驅(qū)動因素的變化并加以調(diào)控，從而補充傳統(tǒng)預(yù)算的諸多不足，增強了預(yù)算的實效性，實現(xiàn)預(yù)算與單位戰(zhàn)略的融合。

[1]趙小利.基于平衡計分卡的全面預(yù)算管理模式構(gòu)建研究[J].財經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2013(6).

[2]趙麗麗.哈爾濱市道外區(qū)政府部門預(yù)算編制的問題與對策研究[D].哈爾濱工程大學(xué)碩士論文,2011,4.

[3]武俊.淺析事業(yè)單位財務(wù)管理存在的問題及對策[J].山西財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2012（4）.

（作者單位：湖南新化縣電視臺）