淺談工商登記制度改革與稅收管理的應(yīng)對

江蘇溧陽市國家稅務(wù)局 王琦

淺談工商登記制度改革與稅收管理的應(yīng)對

江蘇溧陽市國家稅務(wù)局 王琦

工商登記制度改革后一系列工商管理制度與措施的改變，從多方面促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步開放、透明，帶來許多積極效應(yīng)；同時，改革措施對稅收管理與服務(wù)方面也造成多方面影響。本文主要從工商登記制度改革對稅收管理方面的影響，提出多方面加強(qiáng)稅收管理的措施與建議。

工商登記 效應(yīng)稅收 管理應(yīng) 對措施

2014年3月1日起，國務(wù)院在全國實施了工商登記制度改革。工商登記制度改革作為落實十八屆三中全會精神、全面深化改革的一項舉措，對轉(zhuǎn)變政府職能、激發(fā)創(chuàng)業(yè)活力、建立公平開放透明的市場規(guī)則具有積極意義。同時，工商登記作為稅收管理的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，其改革也不可避免地對稅收管理與服務(wù)帶來一定的影響。

一、工商登記制度改革的主要內(nèi)容

(一)實行注冊資本認(rèn)繳登記制

公司股東認(rèn)繳的出資總額或者發(fā)起人認(rèn)購的股本總額（即公司注冊資本）應(yīng)當(dāng)在工商行政管理機(jī)關(guān)登記。公司股東（發(fā)起人）應(yīng)當(dāng)對其認(rèn)繳出資額、出資方式、出資期限等自主約定，并記載于公司章程。有限責(zé)任公司的股東以其認(rèn)繳的出資額為限對公司承擔(dān)責(zé)任，股份有限公司的股東以其認(rèn)購的股份為限對公司承擔(dān)責(zé)任。

(二)改革年度檢驗驗照制度

將企業(yè)年度檢驗制度改為企業(yè)年度報告公示制度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按年度在規(guī)定的期限內(nèi)，通過市場主體信用信息公示系統(tǒng)向工商行政管理機(jī)關(guān)報送年度報告，并向社會公示，任何單位和個人均可查詢。

(三)簡化住所（經(jīng)營場所）登記手續(xù)

申請人提交場所合法使用證明即可予以登記。對市場主體住所（經(jīng)營場所）的條件，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定和本地區(qū)管理的實際需要，按照既方便市場主體準(zhǔn)入，又有效保障經(jīng)濟(jì)社會秩序的原則，可以自行或者授權(quán)下級人民政府作出具體規(guī)定。

(四)推行電子營業(yè)執(zhí)照和全程電子化登記管理

建立適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下的工商登記數(shù)字證書管理系統(tǒng)，積極推行全國統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的電子營業(yè)執(zhí)照，為電子政務(wù)和電子商務(wù)提供身份認(rèn)證和電子簽名服務(wù)保障。

二、工商登記制度改革的效應(yīng)分析

(一)認(rèn)繳登記制度，提高資源使用效率

實行注冊資本認(rèn)繳登記制，由公司股東（發(fā)起人）自主約定認(rèn)繳出資額、出資方式、出資期限等，這意味著企業(yè)可以逐步自行將注冊資本補(bǔ)足，在開設(shè)初期也不用辦理驗資手續(xù)，可以將資金用到企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)中，從而加快企業(yè)發(fā)展，為投資主體松綁。

(二)放寬入資條件，激發(fā)市場活力

在取消最低投資限額、首次出資限制和貨幣投資數(shù)量等規(guī)定的情況下，更多的投資者將主動投入到市場中來，工商登記的企業(yè)數(shù)量會迅速增長，釋放出市場的潛力。

(三)優(yōu)化辦事流程，促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展

將企業(yè)年度檢驗制度改為年度報告公示制度等措施將給企業(yè)帶來很大的便利，節(jié)省大量的人力、物力和財力。這一改革實際上一方面減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，另一方面增加了企業(yè)的責(zé)任。

(四)企業(yè)信息公示，加大監(jiān)管力度

當(dāng)前市場主體信用信息公示系統(tǒng)已經(jīng)上線，在系統(tǒng)內(nèi)可以查看各個企業(yè)的基本登記信息、許可信息和警示信息等。企業(yè)的誠信度及違規(guī)記錄在網(wǎng)上公開以后，對企業(yè)形象將有非常重要的影響，有合作意向的企業(yè)會以此來評判企業(yè)誠信的水平，準(zhǔn)備發(fā)放信貸的銀行會以此判斷企業(yè)是否良性運(yùn)轉(zhuǎn)。信息公示將企業(yè)置于公眾的監(jiān)管中，對企業(yè)起到警示作用。

(五)電子化管理，推進(jìn)信息化建設(shè)

推行電子營業(yè)執(zhí)照，可以通過二維碼直接讀取企業(yè)的注冊登記信息。電子化管理使信息平臺建設(shè)多了一份保障。

三、工商登記制度改革對稅收管理與服務(wù)的影響

(一)基層工作負(fù)荷和執(zhí)法風(fēng)險顯著增大

原有的稅務(wù)管理以工商登記為前置條件，以工商登記中的經(jīng)營范圍、資本規(guī)模為基礎(chǔ)信息，予以稅種核定、發(fā)票管理。改革后，納稅人數(shù)量劇增、類型繁多、素質(zhì)良莠不齊，不辦稅務(wù)登記或已辦登記但信息錯誤的現(xiàn)象將會增加，而且“先照后證”的模式使得稅務(wù)部門難以確定其真實經(jīng)營范圍，資本實繳制改為認(rèn)繳制也使得難以界定其真實經(jīng)營規(guī)模。以我們現(xiàn)有的力量很難去一一核實，會導(dǎo)致登記準(zhǔn)確率下降、漏征漏管等問題；同時，催報催繳、非正常戶認(rèn)定等工作會增多，對未按期申報且逾期不改的納稅人實地檢查的難度會增加，稅務(wù)機(jī)關(guān)特別是基層一線的工作負(fù)荷和執(zhí)法風(fēng)險顯著增大。

(二)管理理念與管理方法急需改進(jìn)

與此次工商登記改革“寬進(jìn)嚴(yán)管、社會共治”的理念不同，目前稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理理念是“以審代管”，在事前就設(shè)置一定的標(biāo)準(zhǔn)，對涉稅事項從嚴(yán)審核，以此來彌補(bǔ)事中事后管理能力的不足。這種理念使征納之間沒有真正建立起互信互利的良好關(guān)系，往往會導(dǎo)致“事前門檻較高、事中難以管好、事后忙于應(yīng)付”的局面。工商登記改革后，工商部門放棄了審核職責(zé)，使稅收管理失去了一道屏障，“以審代管”的管理理念和措施已難以為繼。

(三)稅收管理難度加大

1、稅務(wù)登記管理難度加大

一是《稅務(wù)登記管理辦法》第十條要求，企業(yè)等納稅人應(yīng)向生產(chǎn)、經(jīng)營地所在稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。而工商登記制度已放寬住所的登記條件，允許“一址多照”、“一照多址”。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營場所往往都分散在多個地點，比如管理部門的辦公場所、生產(chǎn)部門的廠房、倉儲部門的倉庫往往都在不同地點，生產(chǎn)、經(jīng)營場所在何地難以判定?！抖悇?wù)登記管理辦法》要求對非正常戶認(rèn)定時要經(jīng)過實地核查，而多個生產(chǎn)、經(jīng)營地點存在的特殊情況也給實地核查工作造成困難。

二是工商登記制度改革后，電子營業(yè)執(zhí)照將大力推行，其與紙質(zhì)營業(yè)執(zhí)照將具有同等法律效力?！抖悇?wù)登記管理辦法》中要求納稅人在辦理稅務(wù)登記時需要提交的工商營業(yè)執(zhí)照的規(guī)定也將難以繼續(xù)執(zhí)行。

2、發(fā)票管理面臨挑戰(zhàn)

注冊資本實繳改認(rèn)繳后，企業(yè)的注冊資本“變實為虛”，其參考價值降低，稅務(wù)機(jī)關(guān)在發(fā)票用量審批上失去了一個重要依據(jù)，容易引起企業(yè)通過虛假注冊來騙票虛開、走逃的問題，特別是目前我們對增值稅專用發(fā)票尚無法采集商品名稱，對普通發(fā)票仍采取手工驗舊，難以完全監(jiān)控發(fā)票的開具和使用情況，市場準(zhǔn)入門檻降低帶來的發(fā)票虛開風(fēng)險更大。

3、一般納稅人認(rèn)定受到?jīng)_擊

一是在《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》中，對一般納稅人的資格認(rèn)定，特意強(qiáng)調(diào)了納稅人要有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所，并要求提供經(jīng)營場所產(chǎn)權(quán)證明或者租賃協(xié)議，或者其他可使用場地證明。在工商登記制度改革后大幅度放寬住所（經(jīng)營場所）登記條件的背景下，電子商務(wù)的興起也使得企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的形式也極為多樣化，“固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所”的概念也越來越模糊，企業(yè)為了應(yīng)付稅務(wù)部門的實地調(diào)查，往往臨時租用場地，待取得一般納稅人資格后，即終止租賃協(xié)議，導(dǎo)致“固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所”這一條件的核實往往流于形式。

二是在《增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法》中，納稅輔導(dǎo)期管理的“小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)”，是指注冊資金在80萬元（含80萬元）以下、職工人數(shù)在10人（含10人）以下的批發(fā)企業(yè)。由于工商登記制度改革后，公司注冊資本實行認(rèn)繳制，公司登記時無需提交驗資報告。通過注冊資金來衡量企業(yè)規(guī)模的大小、是否納入到輔導(dǎo)期進(jìn)行管理已無意義。

4、企業(yè)所得稅管理難度增大

由于企業(yè)所得稅與注冊資本金密切相關(guān)，注冊資本實繳改認(rèn)繳后，核實所得稅稅基會更加困難，例如因投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除調(diào)整情況將大大增加。同時，當(dāng)前租用寫字樓的納稅人也有一些，實施“一址多照”放寬市場主體住所（經(jīng)營場所）登記條件后，一個場所可能有很多家企業(yè)注冊或辦公，對納稅人的經(jīng)營規(guī)模和范圍界定、公攤支出費(fèi)用分配等產(chǎn)生影響，進(jìn)而影響到應(yīng)繳所得稅的核實。

5、稅務(wù)檢查取證難度加大

工商登記制度改革放寬了市場主體住所登記的條件，住宅也可注冊為企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營地址，一些以居家住房等生活場所的經(jīng)濟(jì)體必將迅猛增長，其生產(chǎn)經(jīng)營場所、貨物存放地與其生活住宅合用的現(xiàn)象日益增多，生產(chǎn)經(jīng)營場所和生活場所的界限日益模糊。但現(xiàn)行征管法賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)可以到生產(chǎn)、經(jīng)營場所和到車站、碼頭、機(jī)場、郵政企業(yè)等貨物存放地檢查的權(quán)力，但沒有明確規(guī)定稅務(wù)搜查生活場所的權(quán)力，稅務(wù)機(jī)關(guān)將面臨檢查場所范圍窄、稅務(wù)檢查取證難的問題。

四、工商登記制度改革后的應(yīng)對措施

(一)完善稅收法律法規(guī)

修訂征管法和戶籍監(jiān)控辦法，廢除不合理的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再對涉稅事項大包大攬，而是要理清征納雙方的權(quán)利和義務(wù)，還權(quán)還責(zé)于納稅人，使納稅人對涉稅行為的真實性、合法性負(fù)責(zé)，真正成為涉稅行為的責(zé)任主體和第一責(zé)任人，減輕稅務(wù)人員特別是基層一線人員的工作負(fù)擔(dān)和執(zhí)法風(fēng)險。

(二)轉(zhuǎn)變稅收征管理念

轉(zhuǎn)變“以審代管”的管理理念。借鑒工商部門的做法，對涉稅事項也采取“寬進(jìn)嚴(yán)管、社會共治”的方式，不能簡單地用事前審批來代替后續(xù)管理，而是要減少和放松對納稅人合理涉稅需求的管制，為納稅人提供方便快捷的辦稅渠道，真正建立起征納雙方互信互利的良性關(guān)系。

(三)完善稅務(wù)登記內(nèi)容

對《稅務(wù)登記表》和《稅務(wù)登記登記證》的內(nèi)容要進(jìn)行適當(dāng)?shù)男薷?、完善。可以在《稅?wù)登記證》中取消“注冊資金”內(nèi)容，但是在《稅務(wù)登記表》中可以保留“注冊資金”的內(nèi)容?？紤]到“注冊資本認(rèn)繳方式變化”的情況下，納稅人的注冊資本是動態(tài)變化的，因此，可以采取先根據(jù)公司章程錄入該指標(biāo)，而后對“實收資本”的變化情況采取備案制，實施動態(tài)監(jiān)管。另外，由于在稅務(wù)登記環(huán)節(jié)，納稅人經(jīng)營范圍是根據(jù)其《工商營業(yè)執(zhí)照》核準(zhǔn)的經(jīng)營范圍錄入，并根據(jù)主營項目確認(rèn)國標(biāo)行業(yè)（主行業(yè)），因而在《改革工商登記注冊的相關(guān)規(guī)定》執(zhí)行后，稅務(wù)機(jī)關(guān)在錄入稅務(wù)登記相關(guān)資料時，除了必須準(zhǔn)確錄入許可經(jīng)營行業(yè)和主營經(jīng)營項目以外，對于其他的項目可以按照工商登記的描述，進(jìn)行概括性錄入。

(四)加強(qiáng)發(fā)票后續(xù)管理

按現(xiàn)行規(guī)定，納稅人辦理《營業(yè)執(zhí)照》和《稅務(wù)登記證》后就取得了領(lǐng)取發(fā)票的資格。但由于“經(jīng)營范圍采取概括性描述”的存在，有可能給一些不法分子帶來為他人虛開或者非法代開發(fā)票的機(jī)會。同時對納稅人的發(fā)票開具內(nèi)容是否與實際經(jīng)營范圍相一致，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅務(wù)登記證件上的經(jīng)營范圍無法準(zhǔn)確做出判斷。因此，在改革工商登記注冊的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行后對于營業(yè)執(zhí)照上采取概括性描述經(jīng)營項目范圍的，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)發(fā)票的后續(xù)管理，通過風(fēng)險分析識別發(fā)現(xiàn)疑點，辨別真?zhèn)?，堵塞發(fā)票管理上的漏洞。

(五)加強(qiáng)一般納稅人認(rèn)定管理

由于在《改革工商登記注冊的相關(guān)規(guī)定》執(zhí)行后采取“概括性列舉經(jīng)營范圍”，加之工商登記的“零門檻注冊”政策，使得一些不法分子可以鉆政策的漏洞，虛假注冊公司，認(rèn)定為一般納稅人，進(jìn)而虛開專用發(fā)票。因此建議總局應(yīng)當(dāng)對于當(dāng)前的一般納稅人認(rèn)定管理相關(guān)規(guī)定進(jìn)行修改和完善，以適應(yīng)工商登記新規(guī)實施后，一般納稅人認(rèn)定管理工作的需要。

(六)調(diào)整企業(yè)所得稅相關(guān)政策

在深入分析工商登記制度改革對企業(yè)所得稅影響的基礎(chǔ)上，重點關(guān)注資本金變化對稅基計算的影響，對投資未到位的做好監(jiān)管，正確計算調(diào)整納稅人費(fèi)用項目，以及“一址多照”對納稅人經(jīng)營規(guī)模、范圍和費(fèi)用支出的影響，科學(xué)調(diào)整相關(guān)政策，使其與改革后的新形勢相吻合。同時，進(jìn)一步改進(jìn)所得稅備案方式，探索擴(kuò)大“以報代備”。

(七)放寬稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查權(quán)限

現(xiàn)行稅收征管法對稅務(wù)檢查權(quán)限的規(guī)定，一方面約束了稅務(wù)干部隨意檢查納稅人的行為，但另一方面也在一定程度上給稅務(wù)檢查工作帶來難以實施檢查的被動局面。因此，應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大稅收檢查權(quán)，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)搜查生活場所等強(qiáng)制調(diào)取證據(jù)權(quán)，從而有利于實現(xiàn)稅收法制的嚴(yán)肅性，客觀上促進(jìn)納稅人提高納稅遵從度。