淺析營(yíng)改增稅制改革對(duì)事業(yè)單位的影響

合肥市工人文化宮 崔春梅

所謂的營(yíng)改增就是指營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，這是我國(guó)在增值稅轉(zhuǎn)型改革后的又一重大財(cái)稅改革，本質(zhì)上就是將部分的營(yíng)業(yè)稅征稅范圍劃轉(zhuǎn)到增值稅的征稅范圍。早在2011年，我國(guó)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)外聯(lián)合公布了營(yíng)改增的試點(diǎn)方案，并采用先試點(diǎn)后推廣的思路，這一舉措對(duì)于避免營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅、優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、減輕稅負(fù)等有著重要的意義。但在實(shí)際中，并不是所有的納稅主體都是受益對(duì)象，一些單位受益了，一些單位的稅負(fù)反而增加了。本文將事業(yè)單位作為研究對(duì)象，從稅收角度來分析營(yíng)改增對(duì)之的影響，并針對(duì)性的提出解決措施，希望能對(duì)營(yíng)改增稅制改革有所裨益。

一、營(yíng)改增的背景及必要性

從全球范圍來看，目前有一百七十個(gè)國(guó)家實(shí)施了增值稅，增值稅的征稅范圍幾乎囊括了所有的貨物和勞務(wù)，截至目前，營(yíng)改增實(shí)施接近了2年，對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用非常的明顯，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面，首先，進(jìn)一步完善了稅制，從我國(guó)的實(shí)際情況來看，以增值稅、營(yíng)業(yè)稅為代表的流轉(zhuǎn)稅所占比例比較高，所得稅比例相對(duì)很低，具體來說就是我國(guó)百分之六十的稅收都是來于間接稅，但是營(yíng)改增以后，增值稅的征稅范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，可以有效地減少原來營(yíng)業(yè)稅的納稅人重復(fù)征稅的現(xiàn)象，進(jìn)一步減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到了推動(dòng)作用；其次，也有利于增值稅抵扣鏈條的完善，在營(yíng)改增之前，服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅存在著重復(fù)征稅的問題，因?yàn)榉?wù)業(yè)的外購(gòu)產(chǎn)品和服務(wù)所繳納的增值稅以及營(yíng)業(yè)稅都無法得到抵扣，這就增加了納稅人的納稅負(fù)擔(dān)，但是隨著營(yíng)改增的推行，部分服務(wù)業(yè)的外購(gòu)產(chǎn)品和服務(wù)所繳納的增值稅將作為進(jìn)項(xiàng)得到抵扣，這在一定程度上也消除了服務(wù)業(yè)企業(yè)重復(fù)納稅的弊端，進(jìn)一步優(yōu)化了我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)，從這個(gè)角度來看，營(yíng)改增的推進(jìn)使得我國(guó)的稅制進(jìn)一步的完善和創(chuàng)新，而且給企業(yè)帶來了稅負(fù)降低的春風(fēng)。

二、營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)事業(yè)單位的具體影響

(一)營(yíng)改增后稅控功能進(jìn)一步增強(qiáng)

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)增值稅的稅控系統(tǒng)得到了進(jìn)一步的升級(jí)換代，國(guó)家對(duì)于稅源的管理能力進(jìn)一步增強(qiáng)，這樣一來，各類事業(yè)單位的偷漏稅現(xiàn)象可以得到很好的抑制，對(duì)于事業(yè)單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展是有利的。在以往征收營(yíng)業(yè)稅的時(shí)候，由于營(yíng)業(yè)稅的管控并不如增值稅這般可以以票控稅，有些行政事業(yè)單位利用自己的行政背景，出現(xiàn)過很多的偷逃稅現(xiàn)象，這種情況既給國(guó)家稅款造成了損失，也給行政事業(yè)單位自身的發(fā)展造成了很糟糕的影響，譬如在從事文化服務(wù)的事業(yè)單位中這種現(xiàn)象尤為突出。由于從事文化服務(wù)的事業(yè)單位，既有全額撥款事業(yè)單位，又有差額撥款事業(yè)單位、還有自收自支事業(yè)單位，經(jīng)費(fèi)來源情況較為復(fù)雜，經(jīng)營(yíng)形式、業(yè)務(wù)內(nèi)容也是靈活多變，所以稅收相對(duì)難以管理。由于業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，是經(jīng)常可以在5%與3%的稅率上做大作文章的。在營(yíng)改增后較完善的稅控系統(tǒng)之下，此類事業(yè)單位就很難像以前那樣偷稅漏稅，較好的保障了國(guó)家稅收收入。

(二)“營(yíng)改增”可以推動(dòng)結(jié)構(gòu)性減稅

營(yíng)改增的出現(xiàn)可以有效地推動(dòng)結(jié)構(gòu)性減稅。從國(guó)家層面上看，營(yíng)改增的初衷也是為了推動(dòng)結(jié)構(gòu)性免稅，從2013年財(cái)政部數(shù)據(jù)來看，隨著營(yíng)改增的實(shí)施，國(guó)家稅收收入減緩了。雖然稅收增長(zhǎng)速度與多種因素都有聯(lián)系，比如經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)趨勢(shì)的放緩，但是這與營(yíng)改增的結(jié)構(gòu)性減稅作用是分不開的。營(yíng)改增作為一個(gè)重要的減稅政策，可以極大地減輕事業(yè)單位的稅收負(fù)擔(dān)。如某事業(yè)單位，符合此次稅改中“小規(guī)模納稅人”條件，稅率從改革前5%營(yíng)業(yè)稅直接降至改革后的3%增值稅，稅負(fù)明顯減輕，必然給一部分事業(yè)單位帶來更大機(jī)遇與發(fā)展。

三、營(yíng)改增大背景下，事業(yè)單位的應(yīng)對(duì)策略

(一)加強(qiáng)營(yíng)改增稅務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)，深刻了解和認(rèn)識(shí)國(guó)家稅務(wù)總局和財(cái)政部聯(lián)合頒布的營(yíng)改增方案

營(yíng)改增是為了要構(gòu)建與科學(xué)發(fā)展相適應(yīng)的稅收制度，充分發(fā)揮稅收對(duì)于經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用，促進(jìn)企業(yè)事業(yè)單位的健康發(fā)展。事業(yè)單位要抓住其契機(jī)，努力學(xué)習(xí)稅制改革新知識(shí)，順應(yīng)改革，提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力。在堅(jiān)決執(zhí)行稅收等法律法規(guī)基礎(chǔ)之上，結(jié)合自身的財(cái)力和實(shí)際情況，順勢(shì)而為，積極提供市場(chǎng)需要的現(xiàn)代服務(wù)，努力在改革中立于不敗之地。

(二)加強(qiáng)事業(yè)單位的內(nèi)部管理，順應(yīng)事業(yè)單位的分類改革

現(xiàn)有事業(yè)單位按照社會(huì)功能劃分為承擔(dān)行政職能、從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和從事公益服務(wù)三個(gè)類別。因此，事業(yè)單位要深化管理，做好事前規(guī)劃，以單位戰(zhàn)略為基準(zhǔn)，根據(jù)分類改革的目標(biāo)，研究市場(chǎng)不斷變化的需求，研究國(guó)家政策的導(dǎo)向，包括稅收政策，針對(duì)性的進(jìn)行經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，促進(jìn)事業(yè)單位的轉(zhuǎn)型，最大限度的控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)單位的平穩(wěn)發(fā)展。此外，還要強(qiáng)化事業(yè)單位的全面預(yù)算意識(shí)，通過全面預(yù)算，進(jìn)行投入產(chǎn)出分析，針對(duì)性的進(jìn)行管理，盡可能的降低成本。

再者，對(duì)于公益性事業(yè)單位，在做好公益性的同時(shí)，結(jié)合自身實(shí)際情況，可以請(qǐng)求政策性減免稅的形式，更好地做好公益性服務(wù)事業(yè)。

總之，在目前的政策形勢(shì)下，營(yíng)改增是國(guó)家稅收改革的重要部分，事業(yè)單位必須積極響應(yīng)。以市場(chǎng)為導(dǎo)向，不斷創(chuàng)造出豐富的精神文化產(chǎn)品，提供優(yōu)質(zhì)的現(xiàn)代服務(wù)。通過管理出效益、獲收益，真正實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增的目標(biāo)，享受營(yíng)改增稅制改革的成果，保證自身的健康發(fā)展。

[1]楊志勇.大勢(shì)所趨下的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅[J].資本市場(chǎng),2012(01)