對我國個人所得稅制度存在問題的思考

河南師范大學(xué) 張興乾

一、我國個人所得稅制度存在問題

(一)現(xiàn)行分類所得稅稅制模式不科學(xué)

1、違背實現(xiàn)社會公平，實現(xiàn)社會財富再分配的初衷

現(xiàn)行稅制下，首先是對個人所得稅的所有納稅人實行“一刀切”，不考慮不同的納稅人間的家庭負(fù)擔(dān)輕重和家庭支出不同等的情況，這在客觀上造成了收入來源單一的工薪階層繳稅較多，而收入來源多元化的高收入階層繳稅較少的問題，從而導(dǎo)致了稅負(fù)不公。其次，對不同項目的應(yīng)稅收入所得按月、次分項扣除和分類征收，使得一些不合理的現(xiàn)象產(chǎn)生。

2、逃漏避稅漏洞較多

當(dāng)下，我國個人所得稅的40%來自工薪所得，工薪所得來源較單一且時間固定，征管簡單是原因之一。相比較而言，高收入階層，如私營企業(yè)主、中介從業(yè)人員、演藝明星等，收入來源渠道多，但隱蔽性強，使得征收起來比較困難。在征管過程中存在各種復(fù)雜情況，有些所得界定界限相對模糊，導(dǎo)致納稅人可以在不同項目之間進行轉(zhuǎn)移，避重就輕?，F(xiàn)階段個人收入不透明也是原因之一，如在征管中，稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人與工作單位的合同來界定其工作性質(zhì)，但當(dāng)實際工作性質(zhì)與合同規(guī)定不符時，稅務(wù)機關(guān)就無從判定，對工資薪金所得還是勞務(wù)報酬所得無法做出區(qū)分，也就無法確定其個人所得稅的計稅方式。

(二)稅制設(shè)計有待完善

1、稅基狹窄

我國現(xiàn)行個人所得稅采用的是正列舉法和概括法?，F(xiàn)在我國居民收入來源、收入形式逐漸多元化。居民個人所得中，不僅有工薪、勞務(wù)報酬所得，還可能包括利息、股息、紅利所得或勞保福利、職務(wù)補助等和其他實物補助?，F(xiàn)行個人所得稅稅基設(shè)計不能反映這些新變化，使得所得稅的稅基范圍過于狹窄。與此同時，有些單位減少現(xiàn)金獎金和工資發(fā)放，而大量為職工購買商業(yè)保險，提供假期旅游等福利，利用正列舉法的缺陷減少個人所得稅的應(yīng)稅金額，侵蝕了稅基。

2、稅率復(fù)雜，結(jié)構(gòu)設(shè)計不合理

我國現(xiàn)階段個人所得稅稅率實行的是比例稅率和累進稅率并行結(jié)構(gòu)。其中，工資薪金所得適用3～45%的7級超額累進稅率，最高邊際稅率為45%。該稅率結(jié)構(gòu)設(shè)計非常繁瑣、復(fù)雜，不利于沒有專業(yè)素質(zhì)、納稅意識也淡薄的納稅人所熟悉和掌握，同時也加大了稅務(wù)機關(guān)稅收宣傳以及控制各種稅源的工作量，影響征收效率。另外，對于工資薪金和勞務(wù)報酬區(qū)別對待，采用不同的稅率結(jié)構(gòu)，容易引起稅收歧視和納稅替代效應(yīng)，從而為稅收流失埋下隱患。

3、費用扣除設(shè)計存在缺陷

在稅收理論中，個人所得稅除稅收優(yōu)惠項目不予課稅外，還要對個人取得所得的一些費用進行扣除，主要包括必要費用扣除、生計費用扣除和特別費用扣除三個方面，以體現(xiàn)對凈所得課稅這一基本原則。在分類所得稅的模式下，我國個人所得稅采用總收入減去固定的扣除部分作為應(yīng)納稅所得額的計稅辦法，固定扣除方式主要是按不同的征稅項目采用定額扣除和定率扣除兩種。這種做法的關(guān)鍵就在于現(xiàn)行個稅扣除標(biāo)準(zhǔn)沒有考慮到不同納稅人的具體家庭負(fù)擔(dān)的輕重及教育負(fù)擔(dān)、醫(yī)療費用、住房購買負(fù)擔(dān)等因素。

(三)稅收征管機制亟待健全

1、稅務(wù)部門間溝通不暢，征管效率低下

我國計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)發(fā)展迅速，信息技術(shù)被廣泛應(yīng)用，實現(xiàn)全國收入信息共享并非難事兒。但是，由于受目前征管體制的局限等因素影響，個人所得稅征管系統(tǒng)一直未實現(xiàn)全國聯(lián)網(wǎng)，導(dǎo)致征管信息傳遞不準(zhǔn)確，且時效性很差，不但稅務(wù)部門內(nèi)部征管與征管之間傳遞納稅人的信息資料受阻，而且征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息也不能實現(xiàn)信息共享。這樣就為偷逃稅行為埋下隱患。

2、個人收入多元化、隱蔽化，征管難度大

我國社會的經(jīng)濟成分和人們的生活方式發(fā)生很大變化，居民收入呈多元化、隱蔽化。一些單位常常改變工資發(fā)放形式，如提供實物補貼、代幣購物券、交通福利、娛樂津貼、住房福利和低息貸款等代替工資，使收入信息復(fù)雜化，稅務(wù)部門監(jiān)控難度增大。另外，銀行往往對開戶單位的現(xiàn)金管理流于形式，這也加大了稅務(wù)部門監(jiān)控納稅人收入的難度。

3、稅源控制措施不力，代扣代繳制度難以落實

稅源控制管理是個人所得稅征管的關(guān)鍵一環(huán)。我國個人所得稅的征收采用代扣代繳方式為主。在實際工作中，存在很多問題，如有相當(dāng)一部分單位嫌手續(xù)麻煩，因而不代扣代繳或少扣稅款；有的單位只對固定發(fā)放的貨幣工資部分予以代扣稅款，對不固定發(fā)放的獎金、補貼、津貼和實物等則不扣繳稅款；有一些單位幫助納稅人隱瞞收入，偷逃稅款。

二、我國個人所得稅改革建議

(一)多環(huán)節(jié)建設(shè)，逐步過渡到綜合稅制

伴隨我國經(jīng)濟發(fā)展而來的個人收入分配形式趨于多樣化以及隱性收入的大量出現(xiàn)，分類所得稅模式已經(jīng)不適合我國經(jīng)濟社會發(fā)展，并且工薪階層成為納稅的主體，這與個人所得稅促進社會公平、調(diào)節(jié)貧富差距的初衷是相違背的。但是我國現(xiàn)在還不具備實行綜合所得稅制應(yīng)有社會信用制度、個人信用制度以及個人財產(chǎn)登記制度。所以我國的個人所得稅改革只能分階段進行，各方面各環(huán)節(jié)予以完善，在具體操作中，可以通過拓寬稅基，擴大個人所得稅的征稅范圍；規(guī)范簡化個人所得稅的費用扣除方法；強化個人所得稅征收管理，增強納稅人納稅意識等一系列措施，為今后向個人所得稅模式轉(zhuǎn)化打下基礎(chǔ)。

(二)完善個人所得稅制度設(shè)計

1、拓寬現(xiàn)有稅基，擴大征稅范圍

與其他國家相比，我國個人所得稅法設(shè)計中有關(guān)費用扣除減免的項目過多，這是我國個人所得稅收入占稅收總額比例小于其它國家的重要原因之一，它主要包括：過多的免稅項目。對外籍人員特殊的規(guī)定。

2、完善費用扣除辦法

(1)考慮以家庭單位進行費用扣除。以家庭作為單位，以其整個家庭的收入進行申報的納稅制度，現(xiàn)在為很多國家所采用。其優(yōu)點在于：充分考慮了家庭成員的收支狀況，在此基礎(chǔ)上來確定稅收負(fù)擔(dān)，有利于公平課稅。同時，也有利避免家庭成員通過資產(chǎn)和收入分割進行稅收逃避的做法。

所以，我國征收個人所得稅，應(yīng)在計算費用扣除額之前，先根據(jù)納稅人的婚姻情況，以家庭核心成員的收入加總，再對其養(yǎng)老育幼等不同的負(fù)擔(dān)情況進行費用扣除額的計算。

(2)適當(dāng)增加費用扣除項目。近年來，我國陸續(xù)出臺了一些有關(guān)住房、醫(yī)療和教育等的改革措施，從而使得納稅人在這些方面的支出費用大大增加，如購房貸款利息、醫(yī)療費用和子女教育費等，加重了納稅人的負(fù)擔(dān)，也使不同家庭結(jié)構(gòu)的納稅人的稅收負(fù)擔(dān)情況復(fù)雜化。考慮到這種情況，我國應(yīng)按照不同的因素設(shè)計不同的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，適當(dāng)增加費用扣除項目。比如：贍養(yǎng)費扣除；未就業(yè)配偶基本生活費用扣除；子女教育費用扣除；個人醫(yī)療費用支出扣；住房費用扣除；特殊人群照顧。

3、合理調(diào)整個人所得稅的稅率結(jié)構(gòu)

我國現(xiàn)行個人所得稅稅率主要是超額累進稅率和比例稅率兩種形式。但現(xiàn)行研究普遍認(rèn)為我國個人所得稅稅率級次太多、級距不合理、結(jié)構(gòu)復(fù)雜以及最高邊際稅率也過高。世界上大多數(shù)國家僅規(guī)定了三到六級的超額累進稅率，級數(shù)過多不便計算且意義不大。其次，低稅率級距過小，從而使得中低收入工薪階層得成為被調(diào)控對象。再次，最高邊際稅率定得過高，其中工資薪金所得最高邊際稅率達45%，高于一些非勞動所得最高邊際稅率，有失公平。因此，在確定項目適用稅率時，建議取消45%層級稅率，最高邊際稅率定為40%，現(xiàn)行七檔稅率合并至三至五檔；適當(dāng)拓寬中低收入稅率級次。

(三)健全強化征管

我國現(xiàn)行稅收征管模式過分依賴集中管理和征收，對稅收管理員在稅源管理中作用重視不夠，導(dǎo)致稅收管理員認(rèn)為納稅檢查是稽查局職責(zé)，管理員工作室做好催報、催繳等日常管理，以致出現(xiàn)稅源缺乏管理，檔案資料不全，收入不明等情況。征管制度方面，我國主要采用納稅人自行申報和扣繳義務(wù)人進行代扣代繳，兩種方法，但從實施的情況來看，效果不理想。因此，健全強化征管是完善我國個人所得稅制度的應(yīng)有之義。具體可考慮如下:

1、加強自行申報納稅征管規(guī)定

我國現(xiàn)行個人所得稅法規(guī)定，“年所得12萬元以上的”和“兩處以上取得工資、薪金所得和沒有扣繳義務(wù)人的”納稅人需要自行申報，而其他包括高收入者，一般是扣繳義務(wù)人辦理或源泉代繳，無需自行申報。并且義務(wù)人沒有扣繳或扣繳不足時，稅務(wù)機關(guān)只能依法對扣繳義務(wù)人處以罰款，而納稅人的法律責(zé)任不能追究，這影響對高收入者的征管力度。所以，應(yīng)加強對個人所得稅的征管，要求高收入者辦理納稅申報，稅務(wù)機關(guān)可以按《稅收征管法》相關(guān)規(guī)定，處以相應(yīng)處罰或依法追究其刑事責(zé)任。這對以后實行全員自行納稅申報，為實施綜合征稅模式奠定基礎(chǔ)。

2、加強稅務(wù)稽查懲罰的力度

偷逃稅是一種較為普遍的社會現(xiàn)象，據(jù)資料我國每年的稅收流失都在1000億元以上，占到納稅總額的20%左右。而要緩解這一情況，關(guān)鍵是加強稅務(wù)稽查和懲罰的力度。國外一些國家和地區(qū)實行的稽查制度值得我們借鑒。如美國建立在信息稽核系統(tǒng)上的交叉稽核制度。每個納稅人年終都要真實填寫申報表，無論是否被預(yù)扣；稅務(wù)當(dāng)局收集有關(guān)納稅人各種收入信息，統(tǒng)一在納稅人社會保險號碼下，通過計算機系統(tǒng)，對兩方面信息交叉稽核，每年被審核的納稅人有1.5%左右，以此監(jiān)督每個納稅人如實申報。

3、完善制度設(shè)計，保證征管有效實施

(1)以身份證為基礎(chǔ)建立納稅人編碼制度。由于我國公民身份證具有統(tǒng)一性，我國可以此為基礎(chǔ)確定年滿16或18歲的公民的稅務(wù)編碼，規(guī)定納稅人到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)登記并領(lǐng)取。納稅人以個人編碼卡可填報個人所得稅申報表、源泉扣繳證明與繳款書，不動產(chǎn)登記及收益申報表、不動產(chǎn)轉(zhuǎn)移或轉(zhuǎn)讓文書，也用于辦理銀行儲蓄、社會保險，申請土地使用和建房許可證等等。與納稅人取得收入相關(guān)的各種活動都應(yīng)用稅務(wù)編碼卡予以記錄。同時稅務(wù)編碼管理與政府其他管理系統(tǒng)如戶籍管理、身份證管理等相連接。這樣，稅務(wù)機關(guān)可以很方便地掌握到納稅人相關(guān)收入信息，以此控制和審核個人的納稅情況，使申報得以更有效地進行，也為計算機集中處理納稅事項奠定一個良好基礎(chǔ)。

(2)建立計算機信息管理系統(tǒng)。與編碼制度相配合，個人所得稅的基本數(shù)據(jù)信息應(yīng)用計算機進行統(tǒng)一管理。稅務(wù)部門的計算機系統(tǒng)要與其他相關(guān)部門的系統(tǒng)相連接，允許稅務(wù)機關(guān)從相應(yīng)部門的系統(tǒng)中提取相關(guān)信息數(shù)據(jù)。

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