論企業(yè)會(huì)計(jì)估計(jì)與納稅籌劃的關(guān)系

衡陽鴻基建設(shè)工程有限公司 朱坤暉

一、簡(jiǎn)述會(huì)計(jì)評(píng)估與納稅籌劃的相關(guān)理論

(一)會(huì)計(jì)評(píng)估的含義

會(huì)計(jì)估計(jì)是利用最近的會(huì)計(jì)信息對(duì)不確定結(jié)果的交易或事項(xiàng)做出判斷。會(huì)計(jì)估計(jì)有如下幾個(gè)特征，一是受到未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不確定因素的影響；二是在進(jìn)行評(píng)估時(shí)需要專業(yè)人員以信息或資料為基礎(chǔ)，運(yùn)用專業(yè)手段進(jìn)行判斷，三是需要科學(xué)、合理、有效的會(huì)計(jì)評(píng)估，以確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。為了保證會(huì)計(jì)評(píng)估的有效性，會(huì)計(jì)評(píng)估要嚴(yán)格遵守權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、客觀性原則、科學(xué)性原則、適度穩(wěn)健性原則以及一致性原則。

(二)納稅籌劃的含義

我國納稅籌劃工作起步較晚，是在改革開放后，確立我國的經(jīng)濟(jì)體制之后才逐步發(fā)展、壯大起來的。一般認(rèn)為，納稅籌劃是眾多納稅方法的統(tǒng)稱，是指在符合國家稅法和相關(guān)政策的情況下，以合理節(jié)省稅務(wù)支出、取得稅收利益為目的，事先安排及策劃籌資、投資、收入等事項(xiàng)，旨在合理、合法地減少企業(yè)稅務(wù)費(fèi)用支出，最大限度擴(kuò)大企業(yè)利潤，保證納稅人合法稅收權(quán)益。

納稅籌劃與偷稅、漏稅、避稅是有本質(zhì)區(qū)別的。納稅籌劃是在國家法律、地方相關(guān)法規(guī)允許的范圍內(nèi)，合理、合法地降低稅務(wù)費(fèi)用支出。偷稅、漏稅、避稅則是利用法律漏洞或是違背法律精神意愿，而進(jìn)行的違法行為，目的是少繳納稅款、騙取退稅補(bǔ)償。從法律角度來看，納稅籌劃具有合法性，而偷稅、漏稅、避稅則是嚴(yán)重的違法行為。

(三)會(huì)計(jì)估計(jì)和納稅籌劃之間的關(guān)系

會(huì)計(jì)評(píng)估在納稅籌劃中具有非違法性、預(yù)先性以及目的性的特點(diǎn)，納稅籌劃與會(huì)計(jì)評(píng)估有著密不可分的聯(lián)系，相輔相成，相互利用，互為前提。一般來說，企業(yè)納稅籌劃的過程也就是會(huì)計(jì)評(píng)估選擇的過程。會(huì)計(jì)評(píng)估的選擇要充分考慮納稅籌劃因素，而納稅籌劃選擇也要利用會(huì)計(jì)評(píng)估的結(jié)果。所以，選擇會(huì)計(jì)評(píng)估方法要全面考慮、綜合平衡，反之則會(huì)因?yàn)榭赡艹霈F(xiàn)的“蹺蹺板”現(xiàn)象而導(dǎo)致納稅籌劃收益減少。

二、納稅籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)評(píng)估中的應(yīng)用

(一)納稅籌劃與收入確認(rèn)

收入是指企業(yè)在商品銷售、勞務(wù)輸出、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等企業(yè)日常生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)中所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)流入總和，其中包括了主營業(yè)務(wù)收入和非主營業(yè)務(wù)收入。收入的確認(rèn)對(duì)收入的納稅籌劃策略選擇來說是非常重要的環(huán)節(jié)，對(duì)流轉(zhuǎn)稅和所得稅稅基的核算有著直接的影響。在對(duì)收入進(jìn)行納稅籌劃的過程中，主要是確認(rèn)取得收入的時(shí)間、收入的方式、計(jì)算方法的選擇和控制,從而達(dá)到為企業(yè)節(jié)稅的目的。一般來說，企業(yè)出售商品的結(jié)算方式有多種，其中主要有賒銷、委托代銷、分期收款等結(jié)算方式，企業(yè)運(yùn)用上述方法進(jìn)行納稅籌劃，以減少當(dāng)期應(yīng)稅所得。另外，在確認(rèn)收入時(shí)間的的選擇上，企業(yè)要側(cè)重于注意年末所產(chǎn)生的銷售業(yè)務(wù)收入時(shí)間確認(rèn)的籌劃，一般情況下，企業(yè)可以延后銷售收入的確認(rèn)時(shí)間，以實(shí)現(xiàn)延遲納稅的稅收利益。

(二)納稅籌劃與存貨計(jì)價(jià)

目前，我國存貨的計(jì)價(jià)方法主要有加權(quán)平均法、后進(jìn)先出法、先進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、移動(dòng)平均法和毛利率法等計(jì)價(jià)方法。由于不同的計(jì)價(jià)方法對(duì)應(yīng)稅所得計(jì)算產(chǎn)生影響的不同，為對(duì)存貨計(jì)價(jià)進(jìn)行納稅籌劃提供了可能。與此同時(shí)，在對(duì)存貨進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，還應(yīng)該充分考慮到企業(yè)外部市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，以及當(dāng)前的稅收政策，結(jié)合多方面因素實(shí)施納稅籌劃，以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目標(biāo)。

(三)納稅籌劃與借款費(fèi)用

依據(jù)我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，借款費(fèi)用是因企業(yè)借款活動(dòng)而產(chǎn)生的利息、溢價(jià)或者折價(jià)的攤銷與輔助費(fèi)用。如果產(chǎn)生借款折價(jià)、溢價(jià)，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用實(shí)際利率法對(duì)會(huì)計(jì)期間的攤銷折價(jià)、溢價(jià)的金額進(jìn)行確認(rèn)，并調(diào)整利息金額。在具體工作當(dāng)中，如延期付款或者收款情況下，應(yīng)該考慮由于延期付款或者收款造成的未實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)收益和費(fèi)用的攤銷問題。另外，在企業(yè)折價(jià)購入債券時(shí)，應(yīng)該優(yōu)先選擇實(shí)際利率法對(duì)其進(jìn)行核實(shí)，由于以前年度產(chǎn)生的折價(jià)攤銷可能低于直線法下產(chǎn)生的攤銷，企業(yè)前期應(yīng)稅金額也比直線法少，由此可以取得延緩納稅的收益。相反情況下，企業(yè)在溢價(jià)購入債券時(shí)，采用直線法進(jìn)行納稅籌劃對(duì)企業(yè)會(huì)更為有利。

(四)納稅籌劃與長期投資

企業(yè)長期股權(quán)投資損益的確認(rèn)主要包括了成本法與權(quán)益法兩種方法。成本法如果應(yīng)用在未收回投資收益之前，那么企業(yè)的賬戶則不會(huì)反映已實(shí)現(xiàn)的投資收益；而權(quán)益法無論是否收回投資收益，都會(huì)直接反映在企業(yè)的收益賬戶中。由此可見，對(duì)成本法和權(quán)益法的選擇需要結(jié)合當(dāng)前長期投資的實(shí)際情況，不可隨意選擇，只有正確選擇長期投資的確認(rèn)方法，才能夠達(dá)到納稅籌劃的目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)合法避稅。

(五)納稅籌劃與外幣折算

由于人民幣與外幣之間匯率的變化，將致使兩者在兌換或者折算的過程中產(chǎn)生一定的損益，進(jìn)而影響應(yīng)稅所得額的計(jì)算。從企業(yè)納稅籌劃的視角來看，如果與外幣折算的損益為凈損失，則應(yīng)該直接計(jì)入當(dāng)前損益；而如果與外幣折算損益為凈收益，則可以將其資本化處理。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)估計(jì)與納稅籌劃結(jié)合的注意事項(xiàng)

(一)企業(yè)要立足于事先防范，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的飛速發(fā)展，以及我國社會(huì)主義進(jìn)程的逐步深入，我國稅制建設(shè)正在逐步完善，但是很多地方完善。目前，我國稅收政策正處于建設(shè)發(fā)展階段，稅收政策會(huì)根據(jù)具體情況隨時(shí)變化、完善，這就為企業(yè)納稅籌劃提供便利條件，但也為其帶來風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)必須在某項(xiàng)稅收政策規(guī)定進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，充分考慮政策的變化可能會(huì)帶來的風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)、監(jiān)控以及防范措施歸納到籌劃中來，達(dá)到多元化綜合運(yùn)用稅收政策，以實(shí)現(xiàn)納稅籌劃工作的合理、合法。

(二)企業(yè)要以發(fā)展目標(biāo)和政策為導(dǎo)向完善會(huì)計(jì)評(píng)估與納稅籌劃的結(jié)合

擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模、提高企業(yè)利潤、實(shí)現(xiàn)企業(yè)的增值與保值是每個(gè)企業(yè)發(fā)展的最終目標(biāo)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，企業(yè)會(huì)制定符合自身發(fā)展要求的政策。企業(yè)會(huì)計(jì)評(píng)估與納稅籌劃的結(jié)合必須要以企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)和政策為基礎(chǔ)、導(dǎo)向，而會(huì)計(jì)評(píng)估和納稅籌劃的實(shí)施也是為了達(dá)成企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)。

四、結(jié)束語

隨著我國稅收制度和會(huì)計(jì)制度的不斷完善，以及稅法改革的不斷深化，納稅籌劃作為企業(yè)合法規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的主要手段，越來越受到人們的重視。會(huì)計(jì)評(píng)估與納稅籌劃的結(jié)合為納稅籌劃的發(fā)展帶來新的契機(jī)，加強(qiáng)二者的合作不僅是企業(yè)實(shí)現(xiàn)生存、可持續(xù)發(fā)展的需求，更是我國稅改和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。

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