商業(yè)銀行理財產(chǎn)品會計處理的影響與風險

河南理工大學經(jīng)濟管理學院　陳利斐

商業(yè)銀行理財產(chǎn)品會計處理的影響與風險

河南理工大學經(jīng)濟管理學院陳利斐

摘要:本文闡述了商業(yè)銀行理財產(chǎn)品分類以及不同的產(chǎn)品如何確認和核算，并指明現(xiàn)會計處理存在哪些問題和風險，如何解決，對提高銀行會計核算具有一定的指導意義。

關(guān)鍵詞:銀行理財產(chǎn)品核算風險

一、中國商業(yè)銀行理財產(chǎn)品具體分析

(一)結(jié)構(gòu)性理財產(chǎn)品

結(jié)構(gòu)型理財產(chǎn)品是運用金融工程技術(shù)、將存款、零息債券等固定收產(chǎn)品與金融衍生品組合在一起而形成的一種新型金融產(chǎn)品。

(二)保本理財產(chǎn)品

保本收益理財產(chǎn)品是指銀行按照約定向客戶承諾支付固定收益，銀行承擔由此產(chǎn)生的投資風險，投資收益由銀行和客戶按照合同約定分配的理財產(chǎn)品。

(三)非保本理財產(chǎn)品

非保本理財產(chǎn)品是指銀行根據(jù)約定和實際投資收益向客戶支付收益，并不保證客戶本金安全的理財產(chǎn)品。

二、理財產(chǎn)品會計處理方式

(一)結(jié)構(gòu)性理財產(chǎn)品

工行和建行把結(jié)構(gòu)性理財產(chǎn)品作為“指定為公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債”或“交易性金融負債”，相關(guān)損益作為“投資收益”。滿足一定條件的混合工具可以整體“指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債”。

農(nóng)行和華夏將結(jié)構(gòu)性理財產(chǎn)品進行拆分，所含嵌入衍生金融工具作為“衍生金融工具”列報，主合同部分列入“吸收存款”，按攤余成本法進行后續(xù)計量，相關(guān)損益作為“投資收益”。依據(jù)是認為嵌入衍生金融工具“與主合同在經(jīng)濟特征及風險方面不存在緊密關(guān)系”，應(yīng)從主合同中予以分拆，作為單獨存在的衍生工具處理。

中行和光大銀行將理財產(chǎn)品全部作為“吸收存款”，按公允價值進行后續(xù)計量，相關(guān)損益計入“利息支出”。把結(jié)構(gòu)性理財產(chǎn)品中的衍生工具指定為以公允價值計量。因監(jiān)管統(tǒng)計要求結(jié)構(gòu)性存款歸類為存款，納入“貸存比”計算口徑，故列入“吸收存款”。

(二)保本理財產(chǎn)品

工行和農(nóng)行將保本理財產(chǎn)品所募集資金作為“指定為公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債”，投資的資產(chǎn)作為“指定為公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)”。若銀行在與投資者簽訂的理財合同中承諾“保本”，產(chǎn)品到期應(yīng)保障本金支付，則用募集資金進行理財投資運作所發(fā)生的虧損要由銀行承擔，銀行并未“將風險、報酬完全轉(zhuǎn)移給客戶”，所募集資金和投資資產(chǎn)應(yīng)在表內(nèi)確認為金融負債和金融資產(chǎn)。

建行將所募集資金作為“吸收存款”，投資資產(chǎn)作為“存放同業(yè)款項及拆出資金”等各項資產(chǎn)。依據(jù)是監(jiān)管部門要求將表內(nèi)理財產(chǎn)品納入結(jié)構(gòu)化存款統(tǒng)計，需要繳納存款準備金，并納入“貸存比”計算口徑，因此列入“吸收存款”。

交行、華夏、光大、浦發(fā)、興業(yè)等銀行所募集資金作為“其他負債”或其他相關(guān)負債，投資資產(chǎn)列入“其他資產(chǎn)”、“應(yīng)收款項類投資”等相關(guān)資產(chǎn)科目。將理財產(chǎn)品確認為金融資產(chǎn)和金融負債就不需要采用公允價值計量，減少了在估值上的壓力。

(三)非保本理財產(chǎn)品

鑒于非保本理財產(chǎn)品的風險基本上已經(jīng)轉(zhuǎn)移給投資者，大多數(shù)銀行將理財產(chǎn)品放在表外進行核算。放入表外的非保本理財業(yè)務(wù)屬于或有事項，應(yīng)當確認為預計負債，按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量。

三、中國商業(yè)銀行理財產(chǎn)品會計核算的風險

(一)核算方式不統(tǒng)一

理財產(chǎn)品記賬規(guī)則沒有形成統(tǒng)一的意見，因此產(chǎn)生了會計實務(wù)中處理方法不同的局面，各銀行利用模糊的會計規(guī)范，采取最有利的記賬規(guī)則處理理財產(chǎn)品，違背了會計可比性和可靠性的信息質(zhì)量要求，為監(jiān)管工作、會計信息使用者帶來了困擾。

(二)賬務(wù)核算不規(guī)范

一是各行采用自設(shè)科目進行核算，科目名稱、性質(zhì)、用途各有不同，難以理解。二是核算方法和科目設(shè)置不同帶來會計分錄和報表列報的顯著差異。三是表外核算方式各異，有總賬核算軋差出表、表外復式及單式記賬等幾種方式。

(三)收入難以確定

有些銀行根據(jù)理財產(chǎn)品的實際投資收益，扣除預期收益及銷售管理費，以差額計提中間業(yè)務(wù)收入。該做法限定了客戶的最高收益，對于非保本浮動收益產(chǎn)品的客戶來說，風險與收益不匹配。此外如果實際投資收益達不到預期，銀行可能通過其他渠道補足收益，承擔了信用風險和市場風險。

(四)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移定價不清晰

由于理財產(chǎn)品交易主體限制或出于投資資產(chǎn)期限錯配的需要，銀行大多存在自營業(yè)務(wù)與理財業(yè)務(wù)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，或理財產(chǎn)品之間資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的情況，目前監(jiān)管部門尚未對這兩類資產(chǎn)轉(zhuǎn)移定價進行明確規(guī)定。由于資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的策略及轉(zhuǎn)移定價由銀行決定銀行存在操縱利益輸送的可能性。

四、對規(guī)范商業(yè)銀行理財產(chǎn)品會計處理的建議

(一)理財業(yè)務(wù)核算與自營相互獨立

一是單獨設(shè)置會計科目，避免使用自營業(yè)務(wù)會計科目，制定核算制度來統(tǒng)一全行的會計核算。二是理財業(yè)務(wù)與自營的會計核算要實現(xiàn)隔離，禁止將理財產(chǎn)品運作的收支與自營業(yè)務(wù)的收支合并入賬。三是采取必要的內(nèi)控措施，如完善核算系統(tǒng)等確保理財業(yè)務(wù)的獨立核算。

(二)制定詳細的會計指引方式

應(yīng)出臺理財業(yè)務(wù)會計核算指引，明確理財業(yè)務(wù)各類經(jīng)濟活動的會計核算，包括初始確認、存續(xù)期計量、到期支付等。在商業(yè)銀行現(xiàn)有核算方法的基礎(chǔ)上，統(tǒng)一會計科目、會計分錄的設(shè)置和使用，規(guī)范理財資產(chǎn)、收入等金額的確認、計量和列報，使各商業(yè)銀行能夠參照統(tǒng)一的指引進行會計核算操作。

(三)會計信息基礎(chǔ)上改進金融監(jiān)管規(guī)則

1、利用會計信息加強監(jiān)管

會計的本質(zhì)是以會計憑證為依據(jù)，記錄企事業(yè)單位真實的經(jīng)濟活動。始終秉承事實記賬為第一原則，讓理財產(chǎn)品的風險和收益更好的體現(xiàn)在利益相關(guān)者的面前。

2、會計信息之外的監(jiān)管規(guī)則改進

銀行試圖通過免責條款的設(shè)定來保護自身的利益，危害購買者權(quán)益。因此，監(jiān)管部門應(yīng)進行兩方面監(jiān)管。一是監(jiān)管部門應(yīng)對銀行止損政策、客戶贖回等條款介入管理。二是監(jiān)管部門應(yīng)對理財產(chǎn)品總體的收益率應(yīng)予以監(jiān)測，約束銀行夸大收益率的行為。

參考文獻:

[1]奉有東.淺談銀行理財產(chǎn)品會計核算及風險控制[J].財經(jīng)界,2013;21

[2]劉會穎,劉慶娜.銀行理財產(chǎn)品會計處理及監(jiān)管規(guī)則研究[J].財經(jīng)通訊,2014;7