淺談如何建立科研院所內(nèi)部全成本核算體系

國(guó)核（北京）科學(xué)技術(shù)研究院有限公司 耿廣寶

一、科研院所目前科研成本管理現(xiàn)狀

(一)費(fèi)用執(zhí)行與研發(fā)進(jìn)度不匹配

科研項(xiàng)目年度費(fèi)用執(zhí)行與年度研究計(jì)劃執(zhí)行不匹配，年度費(fèi)用預(yù)算時(shí)沒(méi)有嚴(yán)格按照年度研發(fā)內(nèi)容進(jìn)行。

(二)明細(xì)預(yù)算分配不合理

科研課題預(yù)算總額合理，而預(yù)算明細(xì)存在嚴(yán)重不合理性，執(zhí)行專家咨詢費(fèi)、測(cè)試化驗(yàn)加工費(fèi)超支，而材料費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)無(wú)實(shí)際支出。

(三)科研課題資金使用范圍不規(guī)范

科研人員在執(zhí)行科研經(jīng)費(fèi)時(shí)，往往不清楚預(yù)算費(fèi)用的支出范圍和核定方式，課題間接費(fèi)分?jǐn)偸褂萌狈侠硪罁?jù)。

二、科研院所全成本核算體系框架

(一)全成本核算的總體思路

科研單位應(yīng)結(jié)合科研業(yè)務(wù)特點(diǎn)，以科研課題作為成本核算對(duì)象，以課題研發(fā)周期為成本計(jì)算期，將科研過(guò)程中消耗的費(fèi)用進(jìn)行歸集和分配，正確劃清費(fèi)用的承擔(dān)期限、費(fèi)用界限與受益對(duì)象。對(duì)于人員工資、資源使用費(fèi)(含房屋、水電費(fèi)、儀器設(shè)備使用費(fèi))等特殊成本費(fèi)用項(xiàng)目，根據(jù)單位實(shí)際情況．確定合理的分?jǐn)偙壤?。分別計(jì)入課題成本。

(二)全成本核算體系的基本內(nèi)容

全成本核算體系不僅是一個(gè)成本核算概念，更是以全成本為基礎(chǔ)而形成的一套管理制度，是企業(yè)一種重要的內(nèi)部管理和運(yùn)作方式，它包括：

1、全成本核算組織架構(gòu)體系

可將各部門(mén)（所）作為一級(jí)全成本管理中心，在每個(gè)部門(mén)（所）下再按科研課題劃分為二級(jí)成本中心。對(duì)于每個(gè)二級(jí)成本中心進(jìn)行統(tǒng)一課題編碼，作為成本核算對(duì)象及歸集間接費(fèi)用的節(jié)點(diǎn)，通過(guò)匯總可以清晰看到各中心（所）、職能部門(mén)的成本耗費(fèi)情況。

2、全成本核算體系職責(zé)劃分

科研課題管理職能部門(mén)是科研管理部，科研經(jīng)費(fèi)管理職能部門(mén)是財(cái)務(wù)部，科研課題經(jīng)費(fèi)預(yù)算由課題組編制。財(cái)務(wù)人員從課題立項(xiàng)之初應(yīng)參與經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制，充分了解科研活動(dòng)，為后期核算與預(yù)算一致性及納稅籌劃奠定基礎(chǔ)。

3、全成本核算信息報(bào)送體系

在準(zhǔn)確核算兩級(jí)成本中心成本費(fèi)用基礎(chǔ)上，財(cái)務(wù)部門(mén)定期向領(lǐng)導(dǎo)上報(bào)成本系列報(bào)表，具體包括《科研課題預(yù)算執(zhí)行月度匯總表》及《科研課題預(yù)算執(zhí)行月度明細(xì)表》及分析報(bào)告（季度），解決以往財(cái)務(wù)報(bào)表中成本過(guò)于概括并且難以適應(yīng)管理者需要的問(wèn)題。財(cái)務(wù)部還應(yīng)定期向課題組發(fā)送課題預(yù)算執(zhí)行情況，建立成本目標(biāo)預(yù)警機(jī)制。

4、全成本核算考核評(píng)價(jià)體系

依據(jù)財(cái)務(wù)提供的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和科研管理部門(mén)認(rèn)定課題完成進(jìn)度，考核各全成本中心的預(yù)算執(zhí)行情況；對(duì)于科研課題來(lái)說(shuō),既要重視科研課題的實(shí)現(xiàn),還要重視課題成本投入的多少,全成本核算體系最終目的是要提高課題研究的綜合效益，因此，科研投入與產(chǎn)出比也是全成本核算體系考核的重要考核指標(biāo)；利用客觀評(píng)價(jià)考核結(jié)果，可提高課題人員積極性，引導(dǎo)各部門(mén)（所）、課題組統(tǒng)籌全院有限資源，實(shí)現(xiàn)集約投入、效益經(jīng)營(yíng)，推動(dòng)全成本核算體系的推行。

三、全成本核算的具體實(shí)施措施

(一)項(xiàng)目立項(xiàng)階段的成本預(yù)算

項(xiàng)目通過(guò)立項(xiàng)申請(qǐng)后，就應(yīng)以課題預(yù)算編制為突破口，按照全成本核算的口徑來(lái)編制項(xiàng)目預(yù)算，將人工成本、折舊、水電等費(fèi)用在項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)全方位預(yù)算，全面規(guī)劃，并在經(jīng)費(fèi)支出、過(guò)程控制、驗(yàn)收與決算的過(guò)程中始終遵循這個(gè)原則，逐漸加強(qiáng)對(duì)科研成本規(guī)律的認(rèn)識(shí)和研究，分析預(yù)算與實(shí)際偏差的原因，控制不合理的成本支出，充分發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)性作用。

(二)項(xiàng)目實(shí)施階段成本核算與控制分析

這一階段是項(xiàng)目全成本核算的核心階段,在成本管理上主要是根據(jù)課題任務(wù)書(shū)、預(yù)算書(shū)及項(xiàng)目合同等做好成本核算與控制工作。在這一階段的成本管理當(dāng)中應(yīng)處理好以下幾個(gè)問(wèn)題：

1、建立成本核算相關(guān)原始記錄

原始記錄是科研經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的原始資料,具體包括科研人員人工時(shí)統(tǒng)計(jì)情況；儀器設(shè)備的運(yùn)轉(zhuǎn)、使用情況；科研器材的收發(fā)存情況；科研活動(dòng)中水、電費(fèi)的消耗計(jì)量情況以及辦公、出差、用車的費(fèi)用開(kāi)支情況等。

2、明確內(nèi)部費(fèi)用結(jié)算與分?jǐn)偡绞脚c標(biāo)準(zhǔn)

單位內(nèi)部的勞務(wù)結(jié)算關(guān)系，可采取兩種結(jié)算方式,一種是實(shí)行內(nèi)部計(jì)價(jià)收費(fèi)，提供勞務(wù)的內(nèi)部獨(dú)立核算中心可根據(jù)批準(zhǔn)的內(nèi)部收費(fèi)價(jià)格及提供的服務(wù)工作量確定收費(fèi)數(shù)額,依據(jù)收費(fèi)憑證,直接進(jìn)入課題成本；另一種是按實(shí)際工時(shí)計(jì)量分?jǐn)偨Y(jié)算,如職工薪酬、水電費(fèi)、物業(yè)費(fèi)等間接費(fèi)用，可根據(jù)原始記錄計(jì)算人員工資、水電、設(shè)備消耗，提供給財(cái)務(wù)部門(mén)定期進(jìn)行分?jǐn)偨Y(jié)算。

3、按照課題研發(fā)進(jìn)度執(zhí)行預(yù)算

項(xiàng)目預(yù)算編制完成以后,必須將項(xiàng)目嚴(yán)格落實(shí)到項(xiàng)目成本管理的過(guò)程中,在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中嚴(yán)格的貫徹執(zhí)行。除非發(fā)生特殊的情況,禁止出現(xiàn)超范圍、超預(yù)算數(shù)的亂開(kāi)支現(xiàn)象。對(duì)已撥付到位的預(yù)算資金要加強(qiáng)管理，按照項(xiàng)目盡速及時(shí)支付相關(guān)款項(xiàng)，對(duì)一些重大設(shè)備和基本建設(shè)費(fèi)可以按照規(guī)定支付預(yù)付款，按里程碑支付進(jìn)度款，主動(dòng)督促課題人員及時(shí)辦理項(xiàng)目費(fèi)用報(bào)銷，科學(xué)、全面反映課題成本信息。

(三)項(xiàng)目結(jié)題階段的考核評(píng)價(jià)

全成本核算體系的考核主要以財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)為主，并且在課題完成進(jìn)度、技術(shù)成果轉(zhuǎn)化等方面對(duì)課題負(fù)責(zé)人進(jìn)行評(píng)價(jià)。根據(jù)各項(xiàng)考核結(jié)果來(lái)決定對(duì)課題組負(fù)責(zé)人的獎(jiǎng)懲，這樣做的目的是促使課題負(fù)責(zé)人接受全成本核算的理念，按照全成本的管理思路去執(zhí)行預(yù)算。

[1]張廣生.全過(guò)程成本管理在科研項(xiàng)目管理中的應(yīng)用[J].企業(yè)管理,2013

[2]張娟,劉奮吾.科研事業(yè)單位全成本核算實(shí)施問(wèn)題探討[J].集體經(jīng)濟(jì),2011