加強企業(yè)預(yù)算管理考評的思考

北京天元時尚商業(yè)文化有限公司 高輝

一、前言

近年來，隨著國內(nèi)經(jīng)濟社會不斷發(fā)展，傳統(tǒng)意義上的管理模式已經(jīng)無法滿足各類型企業(yè)的日常發(fā)展，對于商業(yè)文化公司而言同樣不例外。在此背景之下，加強企業(yè)預(yù)算管理考評顯得極其重要。預(yù)算管理屬于企業(yè)日常管理中較為常見的一種管理模式，涉及到許多方面，例如預(yù)算編制環(huán)節(jié)、預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)、預(yù)算分析環(huán)節(jié)、預(yù)算調(diào)控環(huán)節(jié)、以及預(yù)算考評環(huán)節(jié)等。

二、明確企業(yè)預(yù)算管理考評的具體主客體

預(yù)算管理考評即對企業(yè)相關(guān)責(zé)任單位、工作人員預(yù)算工作執(zhí)行情況進(jìn)行考核以及評價。企業(yè)預(yù)算管理考評實踐活動中，其主體主要為預(yù)算管理考評的具體組織者以及實踐者。就實踐成果表明，預(yù)算管理考評不僅牽涉范圍非常廣，實施難度相對較大，而且還具備較強的綜合性，這就從根本上要求明確企業(yè)預(yù)算管理考評的具體主客體。在此情況之下，需要企業(yè)在內(nèi)部組建預(yù)算管理考評的專門機構(gòu)，以成立領(lǐng)導(dǎo)小組的形式，負(fù)責(zé)對預(yù)算管理考評實踐活動進(jìn)行管理。同時，秉承逐級負(fù)責(zé)相關(guān)原則，逐級考評上級部門、下級部門在預(yù)算管理實踐活動中的具體執(zhí)行情況，并將考評對象覆蓋至所有下級責(zé)任機構(gòu)。預(yù)算管理考評機制當(dāng)中，中間層面各部門除了是上級部門考評時的主體以及考評對象之外，而且還是下級各部門考評時的主體。

基于考評客體而言，同時又被稱作考評對象。商業(yè)文化公司預(yù)算管理考評實踐活動中，考評對象涉及到預(yù)算責(zé)任部門及工作人員，因此在對考核對象進(jìn)行定位時，必須注意以下兩個環(huán)節(jié)：第一，采取層級管理模式。總公司主要負(fù)責(zé)對分公司、總公司各職能部門的考評；第二，考核對象應(yīng)避免參與上級考評及下級考評，責(zé)任主體應(yīng)禁止自我考評，以此方式提升考評的精準(zhǔn)性。

三、對企業(yè)預(yù)算管理考評系統(tǒng)進(jìn)行合理設(shè)計

預(yù)算管理考評本身具有明顯的復(fù)雜性、技術(shù)性特征，其考評系統(tǒng)的合理性，會對考評結(jié)果的科學(xué)性與有效性產(chǎn)生直接影響，因此需要對企業(yè)預(yù)算管理考評系統(tǒng)進(jìn)行合理設(shè)計。在具體設(shè)計環(huán)節(jié)，建議商業(yè)文化公司充分考慮以下幾個方面：考評內(nèi)容、業(yè)績指標(biāo)、考評周期、指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)、考評關(guān)系、考評管理、考評結(jié)果的兌現(xiàn)以及考評反饋等方面。通過囊括上述所有內(nèi)容，確保企業(yè)預(yù)算管理考評系統(tǒng)的完整性。

(一)明確企業(yè)預(yù)算管理考評的各項指標(biāo)

對企業(yè)預(yù)算管理考評系統(tǒng)進(jìn)行合理設(shè)計的實踐過程當(dāng)中，首先應(yīng)當(dāng)明確其考評指標(biāo)，通過提升指標(biāo)的合理性，促使激勵作用與約束作用都能得以有效發(fā)揮，同時還能夠在一定程度上簡化考評程序，有效提升考評效率。針對企業(yè)預(yù)算管理考評指標(biāo)系統(tǒng)，可以分別設(shè)計成一層模式或二層模式。其中，一層模式主要指預(yù)算管理執(zhí)行結(jié)果的考評指標(biāo)；二層模式主要指預(yù)算管理執(zhí)行結(jié)果的考評指標(biāo)以及預(yù)算管理執(zhí)行程序的考評指標(biāo)。

(二)企業(yè)預(yù)算管理執(zhí)行結(jié)果的考評指標(biāo)

基于企業(yè)預(yù)算管理執(zhí)行結(jié)果的考評指標(biāo)而言，應(yīng)當(dāng)以總公司所下達(dá)的各項經(jīng)營預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)作為參考內(nèi)容，并從中挑選出企業(yè)預(yù)算管理執(zhí)行結(jié)果的考評指標(biāo)，從而保證公司管理目標(biāo)和考評指標(biāo)之間始終保持一致性。必須強調(diào)的是，預(yù)算管理執(zhí)行結(jié)果的考評指標(biāo)選擇環(huán)節(jié)，必須明確輕重緩急與主次關(guān)系，對于部分執(zhí)行結(jié)果的考評指標(biāo)，可以考慮從經(jīng)營預(yù)算管理具體目標(biāo)之外進(jìn)行選擇。同時，企業(yè)預(yù)算管理執(zhí)行結(jié)果的考評指標(biāo)設(shè)計環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)重視以下諸多方面：第一，指標(biāo)設(shè)計必須簡單明了，同時又能突出重點；第二，所有考評指標(biāo)都必須控制在一定范圍內(nèi)，其編制依據(jù)為各部門預(yù)算數(shù)據(jù)、利潤預(yù)算、資產(chǎn)負(fù)債率預(yù)算以及現(xiàn)金流量等，若考評指標(biāo)已經(jīng)超過可控范圍，該預(yù)算考評指標(biāo)就會失去其意義。也無法發(fā)揮其約束作用及激勵作用；第三，考評指標(biāo)中的相關(guān)數(shù)據(jù)在賦值方面必須具備可靠的來源，以防操作環(huán)節(jié)出現(xiàn)爭議或分歧，對考評系統(tǒng)的執(zhí)行會帶來不利影響；第四，結(jié)合公司發(fā)展需求與發(fā)展規(guī)劃，對指標(biāo)體系當(dāng)中相關(guān)考評指標(biāo)的具體權(quán)重進(jìn)行明確限定。

除此之外，當(dāng)企業(yè)預(yù)算管理執(zhí)行結(jié)果的考評指標(biāo)設(shè)計程序已經(jīng)完成之后，還應(yīng)當(dāng)給予各個指標(biāo)設(shè)定其目標(biāo)值，通過直接限定其目標(biāo)值及完成值，并制定出相關(guān)加分標(biāo)準(zhǔn)和減分標(biāo)準(zhǔn)。在目標(biāo)值設(shè)定程序中，應(yīng)保持松緊適度的原則，以此方式提升目標(biāo)值的有效性與可行性。

(三)企業(yè)預(yù)算管理執(zhí)行程序的考評指標(biāo)

企業(yè)預(yù)算管理具體實踐過程當(dāng)中，同樣需要設(shè)定考評指標(biāo)，且應(yīng)當(dāng)以一級式的指標(biāo)為主要類型，具體包括預(yù)算編制及分解、具體實踐過程、預(yù)算分析與反饋以及預(yù)算考評等方面。同時，結(jié)合企業(yè)預(yù)算管理相關(guān)要求，細(xì)化各項一級指標(biāo)，將其分作數(shù)個二級式指標(biāo)，并確定所有二級式指標(biāo)的具體權(quán)重及分值。企業(yè)預(yù)算管理執(zhí)行程序的考評指標(biāo)設(shè)計環(huán)節(jié)，不僅應(yīng)當(dāng)充分考慮總公司的預(yù)算管理活動的具體操作流程，在指標(biāo)計分方面也應(yīng)有理有據(jù)，以防計分環(huán)節(jié)出現(xiàn)明顯的主觀色彩。除此之外，預(yù)算管理考評的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)過程考評環(huán)節(jié)的計分工作，從而保證考評程序的權(quán)威性、科學(xué)性以及專業(yè)性。

四、加強企業(yè)預(yù)算管理考評具體實踐程序的監(jiān)管

企業(yè)預(yù)算管理考評具體實踐程序通常包括以下幾個步驟：第一步：在動員各種積極力量的同時，不斷收集有用信息。企業(yè)預(yù)算管理考評實踐活動的有序開展，離不開各種有用資料作為其基本支撐，因此在企業(yè)預(yù)算管理考評實踐活動開始之前，需要相關(guān)人員積極收集各種有用信息及資料，例如財務(wù)數(shù)據(jù)、非財務(wù)指標(biāo)等，在對這些資料進(jìn)行深入分析與整合的基礎(chǔ)上，為后期考評實踐活動的開展提供重要依據(jù)。

第二步：客觀對比預(yù)算情況和實際情況，并對預(yù)算差異進(jìn)行合理確定。結(jié)合具體實踐情況，在預(yù)算性質(zhì)存在差異的情況下，將差異細(xì)分成兩組，即有利差異、不利差異。其中，有利差異主要指實際狀況和預(yù)算目標(biāo)之間出現(xiàn)的差異額，且該差異額為正數(shù)，即實際成本遠(yuǎn)少于預(yù)算的成本，或者是實際收入已超過預(yù)算收入。不利差異主要指實際狀況和預(yù)算目標(biāo)之間出現(xiàn)的差異額為負(fù)數(shù)，即實際成本已經(jīng)超過預(yù)算的成本，或者是實際收入遠(yuǎn)少于預(yù)算收入。企業(yè)預(yù)算管理考評的根本性目標(biāo)即為消除各種不利差異，使有利差異得以擴大化，從而實現(xiàn)其既定的預(yù)算目標(biāo)。因此在對比預(yù)算情況和實際情況之后，即可明確其差異的性質(zhì)，若為有利差異，則可按照原有程序開展經(jīng)營活動，若發(fā)現(xiàn)出現(xiàn)的差異為不利差異，則需改變預(yù)算管理模式，強化預(yù)算管理考評程序，進(jìn)而對不利差異進(jìn)行有效消除。

第三步：對差異誘因進(jìn)行深入分析，并對經(jīng)濟責(zé)任進(jìn)行明確劃分。通過深入分析預(yù)算執(zhí)行的具體結(jié)果，可以查明差異的相關(guān)誘因，但在分析環(huán)節(jié)，應(yīng)將重心放在重點差異方面。對于有利差異以及不利差異，應(yīng)對其產(chǎn)生因素進(jìn)行分別分析，并制定與落實各項針對性應(yīng)對措施。必須強調(diào)的是，分析環(huán)節(jié)需要對各種差異現(xiàn)象進(jìn)行辨別，以防部分隱性的不利差異混入至有利差異當(dāng)中。

五、結(jié)束語

商業(yè)文化公司預(yù)算管理考評逐漸發(fā)展成為其管理活動中較為重要的組成元素，加強商業(yè)文化公司預(yù)算管理考評也已經(jīng)成為大勢所趨。為了達(dá)到這一目標(biāo)，需要相關(guān)部門與工作人員明確企業(yè)預(yù)算管理考評的具體主客體、對企業(yè)預(yù)算管理考評系統(tǒng)進(jìn)行合理設(shè)計以及加強企業(yè)預(yù)算管理考評具體實踐程序的監(jiān)管，從而確保商業(yè)文化公司預(yù)算管理考評實踐活動愈加規(guī)范化、合理化以及系統(tǒng)化。

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