關(guān)于行政事業(yè)單位專項資金管理存在的問題及優(yōu)化策略研究

北京市大興區(qū)財政局 程鳳維

行政事業(yè)單位專項資金管理是指為實現(xiàn)某一事業(yè)發(fā)展目標(biāo)或完成特定任務(wù)而安排的資金，具有專門的用途。行政事業(yè)單位會計制度中沒有明確規(guī)定專項資金的概念，只是對具體的收支情況進(jìn)行了說明；從預(yù)算管理角度來看，專項資金是指上級單位或財政部門撥給行政事業(yè)單位，以用于專項的工程且需要單獨報賬結(jié)算。專項資金支出在整個財政支出中占據(jù)重要地位，規(guī)范行政事業(yè)單位專項資金管理能夠為提高財政資金的使用效率及促進(jìn)行政事業(yè)單位的發(fā)展提供重要保障。

一、行政事業(yè)單位專項資金管理中存在的問題分析

(一)預(yù)算編制不科學(xué)，不規(guī)范

在行政事業(yè)單位中，專項資金管理中預(yù)算管理及管理會計最主要的方法是預(yù)算編制，其主要功能是通過事前預(yù)測對未來發(fā)展形成一個較為清晰的認(rèn)識，以此發(fā)揮控制作用，嚴(yán)格控制支出成本，減少不必要的損失及浪費。但在大部分單位中，對預(yù)算編制的認(rèn)識不夠重視，在實行資金管理時沒有對預(yù)算編制進(jìn)行可行性與科學(xué)性的研究，僅僅使用回顧性分析的方法，對以往的資料及數(shù)據(jù)進(jìn)行編制，沒有對相關(guān)法規(guī)政策進(jìn)行深入的分析與研究，導(dǎo)致統(tǒng)計出的專項預(yù)算編制與國家、省、市政策不相匹配，從而無法通過財政部門初審，造成大量時間與精力的浪費；還有少數(shù)單位不具備負(fù)責(zé)認(rèn)真的工作態(tài)度，不愿意花費時間研究財政部門下發(fā)的預(yù)算編制說明，并沒有按照其要求進(jìn)行編制，最終導(dǎo)致初審無法通過，給預(yù)算編制及匯總帶了無盡的麻煩。

(二)預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行不統(tǒng)一

在行政事業(yè)單位專項資金管理的實際操作中，預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行，專項資金收入與支出在數(shù)量與時間上存在一定的偏差，極易產(chǎn)生脫節(jié)現(xiàn)象。其具體內(nèi)容包括以下幾個方面。第一，不管項目是否能否獲得批準(zhǔn)，資金管理的前期經(jīng)費使用多擠占了經(jīng)常性經(jīng)費的位置；第二，由于大部分資金在短時間內(nèi)無法獲得，因此資金投入的項目也遲遲無法開展，導(dǎo)致項目決算難以正常運行；第三，單位自籌部分調(diào)入專項資金核算缺乏必要的審批手續(xù)；第四，項目與款項都到位后，由于部分資金為上級部門二立項，或因?qū)嶋H情況發(fā)生更改導(dǎo)致沒有實際支出，最后不得不將這部分資金移用到其他項目；第五，項目形成后的有形、無形資產(chǎn)，如，材料、成果、固定資產(chǎn)等，沒有進(jìn)行及時的登記和歸檔，使前期項目投入與項目后期管理難以銜接。以上預(yù)算與執(zhí)行的脫節(jié)現(xiàn)象給專項資金核算帶來了一定的困難，同時也削弱了預(yù)算編制的控制作用。

(三)專項資金開支范圍不明確

在專項資金的管理工作中，明確?？畹拈_支情況是保證資金管理工作開展的重要前提。但在行政事業(yè)單位使用專項資金的過程中，并沒有明確規(guī)定哪些開支能用于專款列支，哪些開支不能用于?？盍兄?，只是簡單對其進(jìn)行了原則性的概述。但實際操作情況遠(yuǎn)遠(yuǎn)復(fù)雜的多，若僅僅依靠財務(wù)人員的理解審核監(jiān)督，難免會對有關(guān)規(guī)定的理解形成一定的偏差，從而致使一些單位任意擴(kuò)大專項資金支出范圍，列支辦公設(shè)備購置費用，與專款專用原則不相符合，從而導(dǎo)致“合法浪費”現(xiàn)象的出現(xiàn)。另外，資金管理缺乏必要的社會監(jiān)督，其單位落實情況及項目建站情況均處于不透明狀態(tài)，助長了違紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生，造成專項資金的亂用濫用。

二、加強(qiáng)行政事業(yè)單位專項資金管理的優(yōu)化策略研究

(一)細(xì)化使用規(guī)范，對專項資金進(jìn)行科學(xué)預(yù)算

將專項資金預(yù)算納入年度預(yù)算并獲得財政撥款以及通過追加申請的方式對未納入預(yù)算的項目爭取專項的過程稱為專項資金的預(yù)算環(huán)節(jié)。首先，需要完善并健全預(yù)算編制，規(guī)范項目申請的內(nèi)容，明確列出那些開支能夠在?？钪辛兄?，哪些開支不能在專款中列出，并明確規(guī)定開支的用途，如項目實地調(diào)研、出國參觀考察、項目合作洽談等，以避免公款私用現(xiàn)象的出現(xiàn)。在進(jìn)行專項資金的預(yù)算過程中，應(yīng)嚴(yán)格依照預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行預(yù)算，嚴(yán)謹(jǐn)虛假列支，并加強(qiáng)不可控因素及未知因素的危險性分析，制定應(yīng)急方案預(yù)算，以應(yīng)對突如其來的事件，避免產(chǎn)生經(jīng)費不足或經(jīng)費過多等現(xiàn)象的發(fā)生。接著，需要明細(xì)收支計劃范圍，并規(guī)范好專項資金的收支標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格去除不在計劃范圍內(nèi)的預(yù)算，將資產(chǎn)出租、綜合變賣等收入實行嚴(yán)格入賬，并及時進(jìn)行公示，以防止資金項目被調(diào)用。最后，應(yīng)加強(qiáng)預(yù)算編制的執(zhí)行力度，將資金安排工作做到位，對未及時到位的資金實行緊急預(yù)案，并督促有關(guān)部門及時劃撥，避免因資金不到位導(dǎo)致項目無法正常開工現(xiàn)象的出現(xiàn)。

(二)建立有針對性的專項資金管理制度，完善監(jiān)督機(jī)制

建立嚴(yán)格的管理條例，以督促資金管理的正常運行。其主要內(nèi)容包括審批、開支范圍、報銷范圍、項目結(jié)算、資金申請下發(fā)、工作職責(zé)等，以及對因故停工項目的規(guī)定、資金的使用以及運轉(zhuǎn)情況。并成立專門的評審委員會，組成會議的主要人員有上級主管部門領(lǐng)導(dǎo)、審計、財政。項目申報部門以及相關(guān)領(lǐng)域的專家學(xué)者等，著重分析專項資金管理的操作性及綜合效益，并嚴(yán)格篩選、審核資金管理的確定項目及數(shù)量。建立專門的專項資金項目庫，避免產(chǎn)生項目修改后多次提交的現(xiàn)象出現(xiàn)；成立監(jiān)督制約機(jī)構(gòu)，并派專業(yè)人員負(fù)責(zé)，設(shè)立評價的標(biāo)準(zhǔn)，以完善項目資金的評價體系，明確說明因推遲項目、取消項目、非人為因素及不可控制因素造成的項目中止現(xiàn)象的原因，加大內(nèi)部審查的力度，及時設(shè)和完工的項目，并實行事前、中以及后的全面監(jiān)督，不定期進(jìn)行檢查，對項目質(zhì)量進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，杜絕造假賬以及私自設(shè)立小金庫行為。建立績效考核獎懲制度，并明確績效的規(guī)定及項目，建立考核標(biāo)準(zhǔn)、制度以及體系規(guī)范，明確懲罰及獎勵的條件與范圍以及其對應(yīng)的力度，并鼓勵單位及個人遵守制度，對違規(guī)人員做出相應(yīng)處罰，表揚及時上交專項結(jié)余資金的單位及個人，獎勵具有突出貢獻(xiàn)的單位及個人，在執(zhí)行中嚴(yán)格做到有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究。召集社會各界力量，鼓勵大眾與媒體參與監(jiān)督，對違法亂紀(jì)的單位及個人進(jìn)行曝光并批評。在項目競標(biāo)時，及時向社會公布項目需求，并邀請媒體及公證機(jī)關(guān)進(jìn)行監(jiān)督，避免幕后操作，使項目落入相關(guān)人員之手。及時與項目承建單位鑒定合同，并將合同派給專人負(fù)責(zé)，將轉(zhuǎn)向資金項目公示，讓媒體、社會及個人及時了解情況，做到開支透明化，以促進(jìn)資金管理的健康運行。

(三)加強(qiáng)內(nèi)部人員的教育培訓(xùn)，提高其專業(yè)素養(yǎng)

各行政事業(yè)單位應(yīng)委派專門的財務(wù)人員對項目進(jìn)程進(jìn)行跟蹤，全程監(jiān)督非稅收入、財政承諾擔(dān)保以及預(yù)算內(nèi)撥款的負(fù)債，及時管理結(jié)余資金、項目資金使用情況以及資金的審查核算，嚴(yán)格控制收入支出的資金狀況，做好合理安排。同時，建立并明細(xì)收入與支出分開的賬目，避免賬目混亂造成資金混亂，并嚴(yán)格核實報銷票據(jù)，及時將虛假報賬人員交予監(jiān)察部門處理。拓展資金管理的方式，并合理預(yù)測項目的財務(wù)風(fēng)險，設(shè)計風(fēng)險控制分析，以減少不必要因素產(chǎn)生的損失與浪費。加強(qiáng)內(nèi)部人員的教育培訓(xùn)力度，提高其自身的專業(yè)理論知識素養(yǎng)，使之能夠準(zhǔn)確理解項目的進(jìn)展，有助于財務(wù)工作的順暢進(jìn)行。項目相關(guān)的其他工作人員應(yīng)當(dāng)在資金使用中做到?？顚Ｓ?，嚴(yán)格依照規(guī)范使用，不觸犯規(guī)章制度，遇到緊急情況及特殊情況時應(yīng)及時進(jìn)行申報，并提供相應(yīng)的收支明細(xì)，例如，進(jìn)行項目拍賣、租賃時，資金結(jié)余需上繳剩余資金時等。行政事業(yè)單位中，管理者與領(lǐng)導(dǎo)者以及職工都應(yīng)當(dāng)時刻注意提高自身的財務(wù)控制意識，加強(qiáng)自身專業(yè)素質(zhì)，以避免造成資金的浪費及損失。

三、結(jié)束語

我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入在一定程度上促使了我國行政事業(yè)單位財政體制由傳統(tǒng)資金管理向國庫集中支付方式的轉(zhuǎn)變。國家加強(qiáng)了對行政事業(yè)單位中資金管理的評價及監(jiān)督機(jī)制，為專項資金的專門用途提供了保障，同時也防止了貪污腐敗等不良現(xiàn)象的滋生。加強(qiáng)行政事業(yè)單位中專項資金的管理力度，對專項資金的預(yù)算、使用、決算及使用效率等各個環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格管理控制，并集合社會各成員的智慧，形成重要合力，為促進(jìn)行政事業(yè)單位專項資金管理奠定堅實基礎(chǔ)。

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