營(yíng)改增稅制改革對(duì)建筑業(yè)工程項(xiàng)目的影響探析

中交第四航務(wù)工程局有限公司 李海鷹

一、建筑業(yè)

建筑業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)支柱，與人民的生產(chǎn)與生活是密不可分。建筑業(yè)包括建筑工程、建筑安裝、裝飾及其他。當(dāng)前的建筑業(yè)的管理中，多數(shù)企業(yè)早已擺脫了單一經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)，從承包設(shè)計(jì)到規(guī)劃與開發(fā)，從項(xiàng)目的施工監(jiān)理到物業(yè)服務(wù)等，實(shí)現(xiàn)的綜合性，貫穿整個(gè)上下游之間的全方位的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。而在稅收征收上是屬于營(yíng)業(yè)稅管轄范圍的，一般是以企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入額為計(jì)稅依據(jù)，繳納營(yíng)業(yè)稅。

二、營(yíng)業(yè)稅與增值稅

按營(yíng)業(yè)稅的暫行條例的規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅是指在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，都是營(yíng)業(yè)稅的納稅人。營(yíng)業(yè)稅一般是以營(yíng)業(yè)全額為計(jì)稅依據(jù)，對(duì)保證財(cái)政的稅收的穩(wěn)定起著重要的作用。在設(shè)計(jì)稅目稅率上是按不同的行業(yè)來劃分，從3%到20%之間，同一行業(yè)稅率相同，不同行業(yè)間的稅率不同，體現(xiàn)了公平稅負(fù)，有利于平等競(jìng)爭(zhēng)。計(jì)算上簡(jiǎn)便，以營(yíng)業(yè)收入乘以行業(yè)所對(duì)應(yīng)的稅率即可算出應(yīng)納的稅額。

增值稅，常被人們理解為是指貨物稅，它是以單位和個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中取得的增值額為課稅對(duì)象征收的一種流轉(zhuǎn)稅。其含義為在我國(guó)境內(nèi)銷售商品貨物，提供加工修理、修配勞務(wù)，或進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人都是增值稅的納稅人。與營(yíng)業(yè)稅不同，增值稅具有以下特點(diǎn)：一是不重復(fù)征稅，具有中性稅收的特征。人們常把增值稅叫做價(jià)外稅，它只對(duì)貨物或勞務(wù)中沒有征過稅部分的增值額征稅，對(duì)已納過稅的銷售額不再加以征收，從面有效地排除了重復(fù)征收的行為發(fā)生。二是逐環(huán)節(jié)征收，逐環(huán)節(jié)扣稅是增值稅最典型的特點(diǎn)。在銷售中征收未納過稅負(fù)的增值額的部分的稅，同時(shí)將采購環(huán)節(jié)中已納過增值稅予以抵扣。三是稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性。

三、營(yíng)改增

當(dāng)前，我國(guó)正處于加速經(jīng)濟(jì)發(fā)展的攻堅(jiān)時(shí)期，尤其是為了促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，配合國(guó)家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，建立健全財(cái)稅制度的需求，將營(yíng)業(yè)稅下的部分項(xiàng)目改征為增值稅，其作用在于更加利于稅制體制的完善，消除重復(fù)征稅，也有利于降低企業(yè)的稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)的發(fā)展能力，從而促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康持續(xù)的發(fā)展。目前，截止到2014年6月，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)已正式納入營(yíng)改增業(yè)務(wù)范圍的有交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、郵電通信業(yè)。按照營(yíng)改增試點(diǎn)方案的規(guī)定，今后如果將建筑業(yè)也囊括在內(nèi)的話，則初步認(rèn)定適用的稅率為11%來繳納增值稅，并按銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額之間的差額來繳納稅額。

四、營(yíng)改增稅制改革對(duì)建筑業(yè)工程項(xiàng)目的影響探析

(一)對(duì)企業(yè)的稅負(fù)的影響

按照試點(diǎn)方案的規(guī)定，營(yíng)改增后建筑業(yè)的暫定的增值稅的稅率為11%，按銷項(xiàng)與進(jìn)項(xiàng)稅額的差繳納增值稅。如果銷項(xiàng)大于進(jìn)項(xiàng)稅額，則用其之間的差即余額交稅。如果進(jìn)項(xiàng)大于銷項(xiàng)稅額，則存在著可供下期抵扣的留抵稅額。然而建筑業(yè)的營(yíng)改增后的稅負(fù)影響，主要看能否得到多少可以做為抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，而進(jìn)項(xiàng)稅額是取得的發(fā)票是否為增值稅專用發(fā)票，是則可做為日后抵扣的憑據(jù)，否則不能抵扣。但是在現(xiàn)實(shí)中，建筑業(yè)的成本支出一般是無法取得增值稅專用發(fā)票的，例如：建筑業(yè)勞務(wù)用工成本，營(yíng)改增之前所采購的或是租賃設(shè)備支出的成本以及部分的甲供材料支出都是難以獲得專用發(fā)票的，因而就無法形成可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可能會(huì)加大銷項(xiàng)稅額，增加稅負(fù)。

(二)對(duì)工程項(xiàng)目的造價(jià)的影響

一般的建筑業(yè)的工程項(xiàng)目的造價(jià)由以下部分構(gòu)成即：材料、人工、施工設(shè)備、管理、利潤(rùn)以及稅金等。在營(yíng)業(yè)稅制下，企業(yè)的應(yīng)納稅額是以稅前造價(jià)剩以3%稅率再除以（1-3%稅率），稅額比較固定，其稅前的費(fèi)用含購進(jìn)貨物價(jià)款與進(jìn)項(xiàng)稅額與營(yíng)業(yè)稅制比較相適應(yīng)。而在營(yíng)改增后，由于增值稅是價(jià)外稅，稅負(fù)具有轉(zhuǎn)稼性，實(shí)際稅負(fù)由消費(fèi)者承擔(dān)著，在財(cái)務(wù)上是通過應(yīng)交稅費(fèi)科目來核算，因而不影響企業(yè)的利潤(rùn)，在這種背景下，應(yīng)納稅額為可變值，其工程項(xiàng)目的造價(jià)成本與營(yíng)業(yè)稅征收方式下存在著較大的差異。

(三)對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

在營(yíng)業(yè)稅征收方式下，企業(yè)計(jì)算應(yīng)繳納的稅費(fèi)是通過營(yíng)業(yè)稅金及附加科目的借方核算，沖減利潤(rùn)。貸方則記在應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅科目下，繳納時(shí)通過銀行存款等科目的貸方轉(zhuǎn)出。而在營(yíng)改增后，會(huì)計(jì)核算有了較大的變化，一般納稅人在應(yīng)交稅費(fèi)科目項(xiàng)下設(shè)置最基本的銷項(xiàng)稅額（貸方）科目，其表明應(yīng)交未交的稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額（借方）表明可抵扣的稅額、已交稅金（借方）表明當(dāng)月預(yù)交性質(zhì)的增值稅額、轉(zhuǎn)出未交增值稅（借方）表明本月未交的增值稅月底通過本科目轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入到應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅項(xiàng)下，下月初再通過該科目進(jìn)行繳納等等一系列共九個(gè)三級(jí)科目，可見，在營(yíng)改增后的財(cái)務(wù)核算上具有多么的復(fù)雜性。

另外，營(yíng)改增后也影響著企業(yè)其他方面上，例如，財(cái)務(wù)上的指標(biāo)，稅收籌劃上，經(jīng)營(yíng)管理決策上等各方面也都產(chǎn)生一定的影響。

[1]劉蓉.論“營(yíng)改增”實(shí)施后建筑施工企業(yè)將面臨的問題及對(duì)策[J].中國(guó)外資,2013

[2]財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的通知.財(cái)稅[2011]11號(hào)[Z]，2011