營改增下施工行業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略方面的探討

華北冶建工程建設(shè)有限公司 尚立梅

建筑施工業(yè)可以說在我國國民經(jīng)濟之中有舉足輕重的作用，也可以說是國民經(jīng)濟的基礎(chǔ)，有著比較高的社會關(guān)聯(lián)度，以及吸納就業(yè)人員的能力，在經(jīng)濟社會的發(fā)展過程中有非常大的作用。而國務(wù)院在進行稅制改革的過程中，重大部署就是針對建筑施工企業(yè)進行增值稅的征收，其目的是避免重復(fù)征稅的行為出現(xiàn)，使稅制得到完善，并使建筑施工企業(yè)的發(fā)展走向正軌。

依照國家稅務(wù)總局以及財政部在2011年頒布的有關(guān)方案的通知，建筑施工業(yè)營業(yè)稅改征增值稅，也就是上文之中提到的“營改增”已經(jīng)加入到了這次改革的過程中，只要時機足夠成熟的話，就能夠在地區(qū)建筑行業(yè)或者在整體的建筑行業(yè)進行實施了。不過在2011年，財稅111號文件之中，對于上海市“營改增”政策的試點行業(yè)之中并沒有提到建筑業(yè)。也就是說建筑業(yè)在營改增的過程中，環(huán)境可能是相對來說更加復(fù)雜的，問題也更加突出。因此本文從四個角度對于建筑施工行業(yè)在稅務(wù)政策改革方面的問題進行分析，并期待能夠得到行業(yè)的贊同和有關(guān)部門的注意，對于完善以及制定營改增制度有一定的幫助。

一、對于建筑企業(yè)來說，“營改增”稅改的必要性

在改革開放過后，我國經(jīng)濟得到了迅速的發(fā)展，經(jīng)濟環(huán)境也產(chǎn)生了巨大的變化，特別是在稅制方面，原本的增值稅對于企業(yè)行為作出了規(guī)定，比方說規(guī)定企業(yè)不能在購進生產(chǎn)性服務(wù)或者設(shè)備的時候進行抵扣，這就導(dǎo)致企業(yè)有非常大的稅負負擔(dān)，沒有辦法及時進行技術(shù)改造以及設(shè)備更新，相對于消費型增值稅的一些企業(yè)來說，處于劣勢，這對于我國經(jīng)濟發(fā)展起到了一定的制約。所以說在2004年到2012年這八年的實踐之中，我國漸漸開始改革增值稅。建筑行業(yè)也出現(xiàn)了重復(fù)交稅的狀況，在之前，建筑企業(yè)的固定資產(chǎn)使用的是營業(yè)稅之中的有關(guān)制度，這就會導(dǎo)致沒有辦法完成設(shè)備等固定資產(chǎn)的抵扣。假如說實施營改增稅收制度之后，就能夠進行相應(yīng)的抵扣，這不僅能夠降低其勞動強度，而且還可以使施工企業(yè)機械化程度得到提高，并且能夠在建筑施工企業(yè)之中完成抵扣建筑材料增值稅。所以說，這個政策改革，對于建筑施工企業(yè)的發(fā)展有一定的好處。

二、“營改增”對建筑施工企業(yè)產(chǎn)生影響

這項改革措施對于建筑施工企業(yè)的影響比較大，主要是在所得稅、賦稅以及從財務(wù)核算等方面，具體有如下表現(xiàn)：

(一)對施工企業(yè)稅務(wù)方面的的影響

納稅地點將發(fā)生變化。營改增后，施工企業(yè)不再向施工所在地稅務(wù)局申報納稅，而是向機構(gòu)所在地稅務(wù)局申報納稅。

扣繳義務(wù)人發(fā)生變化。在現(xiàn)行的施工行業(yè)繳納營業(yè)稅的制度下，稅務(wù)規(guī)定以工程總承包方為扣繳義務(wù)人，營改增后，工程總承包方和分包方都將是一般納稅人。

稅率的變化。施工企業(yè)不再以3%的營業(yè)稅稅率進行征收，而是改為11%稅率征收增值稅。

另外，施工企業(yè)在納稅申報，增值稅發(fā)票的取得，已交增值稅稅款抵扣，納稅期限、企業(yè)的享受的優(yōu)惠政策等方面也將發(fā)生重大變化。

(二)財務(wù)方面的影響

資產(chǎn)結(jié)構(gòu)將發(fā)生變化。眾所周知，增值稅是價外稅，施工企業(yè)購入工程項目的主要材料、輔助材料和發(fā)生的機械使用費以及構(gòu)建的固定資產(chǎn)等都將按照取得增值稅發(fā)票做進項稅抵扣，這就使得施工企業(yè)的存貨成本和固定資產(chǎn)總額有一定幅度的下降，從而使得企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化。

企業(yè)利潤將可能降低。目前，施工行業(yè)的利潤點很低。在實際施工中，項目發(fā)生的成本不可能都能取得增值稅發(fā)票，比如發(fā)生的人工成本、從小規(guī)模納稅人處購買的材料等，這都將使企業(yè)多交增值稅，從而導(dǎo)致企業(yè)實際利潤可能有所下降。

企業(yè)在施工過程中資金支出將加大。在施工企業(yè)簽訂的施工合同中，工程進度款支付比例一般都在70%到80%之間，直到工程項目竣工才支付到90%到95%，一般的合同范本中，施工方還要被扣除一年的質(zhì)保金5%。而施工企業(yè)的增值稅必須在當(dāng)期繳納，這將導(dǎo)致施工企業(yè)在施工過程中現(xiàn)金支出大大增加，從而造成資金緊張。這還不考慮簽訂的墊資施工項目。

三、分析建筑施工企業(yè)的應(yīng)對措施

對于這種改革對建筑施工企業(yè)造成的影響來看，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對于建筑行業(yè)的特點進行了解，并加強有關(guān)于自身的建設(shè)，使經(jīng)營行為得到完善和規(guī)范，并使管理精細化得到完成，使企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)得到一定的優(yōu)化以及提升，進一步使企業(yè)自身獲得利潤的潛力得到提升，使企業(yè)的競爭力得到提升。避免這種改革對于建筑施工企業(yè)產(chǎn)生的一些不利影響。在把建筑施工企業(yè)注冊為普通的納稅人單位的時候，應(yīng)當(dāng)使企業(yè)內(nèi)部的有關(guān)會計核算體系制度得到相應(yīng)的完善，并進一步解決營業(yè)稅改增值稅的過程中產(chǎn)生的問題。

使增值稅的抵扣得到提升，并使財會人員的稅法培訓(xùn)大大加強，做好報價調(diào)整以及發(fā)票管理等方面的工作。建筑施工企業(yè)的管理人員應(yīng)當(dāng)具有相應(yīng)的意識，培養(yǎng)有關(guān)增值稅抵扣，也可以通過合同在付款的過程中，明確有關(guān)稅費的抵扣問題。在尋找合作伙伴的過程中，應(yīng)當(dāng)明確增值稅發(fā)票的承擔(dān)人員，這樣就可以避免在施工企業(yè)抵扣增值稅的過程中，出現(xiàn)無法抵扣的狀況。使內(nèi)部人員有關(guān)稅法概念的培訓(xùn)大大加強，才能使報價調(diào)整得以完成，從而有效避免企業(yè)稅負增長的有關(guān)狀況。

促進企業(yè)機械的自動化。由于如今稅改過程匯總規(guī)定，人工成本并不包含在增值稅抵扣范圍之內(nèi)，在施工企業(yè)中，勞務(wù)費以及人工費都不能作為進項稅進行一定的抵扣。雖然在一定時間內(nèi)設(shè)備機械化會比人工費要高，但是長遠看來，提升機械化并不會降低人工費的支出，只是能夠使企業(yè)競爭力得到提升，使施工企業(yè)的稅負大大降低。

內(nèi)部管理制度得到提升，使納稅籌劃大大加強。在優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部的操作過程中，應(yīng)當(dāng)使核算環(huán)節(jié)大大加強，并使財務(wù)資料更加健全，避免產(chǎn)生扣稅沒有完整憑證的狀況。在建筑施工企業(yè)得到真實籌劃材料的前提下，應(yīng)當(dāng)制定完整的步驟，做出的籌劃方案才能夠符合企業(yè)的需要。

對于在建工程，由于多種原因，施工企業(yè)己完工作量不能及時足額結(jié)算(即拖欠工程款)的現(xiàn)象非常普遍，從而影響到施工企業(yè)的材料款等費用無法及時結(jié)算。如實施“營改增”，使在建工程的己開具營業(yè)收款的增值稅發(fā)票與己取得的可抵扣支出發(fā)票無法配比，從而影響施工企業(yè)后續(xù)應(yīng)繳增值稅額的合理性。而對于己竣工但尚未決算的項目，在日后決算開具銷項發(fā)票時，有當(dāng)期銷項稅額，但卻沒有原材料進項稅額可抵扣，致使多繳稅款。因此，對“營改增”實施時點時己竣工但未決算和在建工程項目，繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅，保持稅收政策在一項工程合同履行過程中的一致性，同時，避免“營改增”劃分的復(fù)雜化。

四、結(jié)束語

營業(yè)稅改增值稅，能夠提高企業(yè)的固定資產(chǎn)使用率，并改善企業(yè)固定資產(chǎn)的投資環(huán)境，更改的核心內(nèi)容是，允許抵扣固定資產(chǎn)之中的增值稅，并節(jié)約企業(yè)在固定資產(chǎn)方面的投資，能夠促進企業(yè)通過固定資產(chǎn)的投資或者說技術(shù)改造，對于生產(chǎn)設(shè)備進行更新。而增值稅的改變，還能夠使企業(yè)盈利狀況得到改善，并進一步使企業(yè)凈資產(chǎn)收益率得到提高。建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)緊緊跟上稅制改革的步伐，利用營業(yè)稅改增值稅對于試點的影響，并好好把握這次的機遇，使建筑施工企業(yè)的稅負大大降低，使企業(yè)財務(wù)管理水平得到有效提升，并使管理體系得到進一步的完善，使企業(yè)結(jié)構(gòu)得到調(diào)整，使企業(yè)發(fā)展與國家經(jīng)濟發(fā)展相符合，并提高企業(yè)所具有的市場競爭力。

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