論營改增對倉儲業(yè)企業(yè)的影響

南通東海石油化工有限公司　王曉玨

論營改增對倉儲業(yè)企業(yè)的影響

南通東海石油化工有限公司王曉玨

摘要:隨著營改增政策逐步在全國范圍內(nèi)試點以來，越來越多的企業(yè)受其稅收政策的影響，對我國財政和經(jīng)濟的影響至關(guān)重要。倉儲業(yè)企業(yè)主要影響是稅負的增加，發(fā)票管理難度加大，增值稅核算復雜等方面，倉儲業(yè)企業(yè)應及時應對政策變化，積極做好稅收籌劃工作，及時申請政府財政補貼，并在企業(yè)內(nèi)部加強會計稅務培訓，保證營改增政策的順利貫徹執(zhí)行，并對倉儲業(yè)企業(yè)的發(fā)展起到促進作用。

關(guān)鍵詞:營改增倉儲業(yè)企業(yè)影響

一、營改增政策的背景介紹

營改增是指將企業(yè)以前應繳納營業(yè)稅的項目改為繳納增值稅，這一重大稅收改革回應了企業(yè)一直以來的減稅訴求，適應了企業(yè)制度建設和機制轉(zhuǎn)變，有利于降低納稅人的稅收負擔，減少重復納稅環(huán)節(jié)，并符合國際慣例，是我國加快財稅改革的必然選擇，對調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)具有重大意義，有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)并提高企業(yè)經(jīng)濟增長。

國家財政部和稅務總局于2011年下發(fā)了關(guān)于營業(yè)稅改增值稅政策的試點方案，經(jīng)國務院批準自2012年1月1日率先在上海市正式實行營改增試點，具體涉及行業(yè)主要是交通運輸和部分現(xiàn)代服務行業(yè)。一直以來我國實行增值稅和營業(yè)稅并行的稅收征管政策，從市場經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)自身情況來看，雙稅并行的稅收征管并不是最優(yōu)政策，實踐過程中造成一系列困境并逐漸表現(xiàn)出其內(nèi)在的缺陷和不合理，不利于優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)。目前全世界170多個國家和地區(qū)征收增值稅，大多數(shù)貨物和勞務被納入應稅范圍，我國政府積極借鑒當前西方國家的單一增值稅稅收征管體制，逐步完善我國稅收政策。

營改增政策自上海市首先試點成功以后逐步推廣，至2012年末，國務院營改增試點范圍已經(jīng)由上海市分批擴大至北京、天津、廣東、浙江、江蘇、湖北、安徽、福建、廈門和深圳10個省市，試點工作總體進展順利，企業(yè)實現(xiàn)減稅效果，至2013年8月，營改增政策已在全國范圍內(nèi)試行。據(jù)國家發(fā)改委數(shù)據(jù)顯示，2013年全國試點范圍內(nèi)企業(yè)實現(xiàn)減稅金額約為1200億元。倉儲業(yè)的日常業(yè)務是利用企業(yè)庫房、貨場或其他地點代客戶儲存、保管貨物，屬于現(xiàn)代服務業(yè)的范疇，納入營改增試點范圍。

二、營改增對企業(yè)發(fā)展的必要性

(一)營改增實現(xiàn)完善的稅收體制，促進市場經(jīng)濟的發(fā)展

增值稅和營業(yè)稅兩稅并行的稅收體制存在嚴重的不合理性，不利于社會分工，重復交稅的情況加重了企業(yè)的稅收負擔，如材料采購過程中已繳納了增值稅，如形成最終產(chǎn)品需繳納營業(yè)稅，不可避免的重復納稅，不符合市場經(jīng)濟的發(fā)展。增值稅的層層抵扣鏈條，有利于企業(yè)在公平競爭中發(fā)展壯大，營改增從根本上解決了營業(yè)稅道道征收的重復征稅問題，實現(xiàn)增值稅的抵扣政策，對銷售貨物和提供勞務統(tǒng)一征收增值稅，有利于簡化稅收體制和改善經(jīng)營管理，避免重復征稅,使稅收體制更加完善合理，符合國際慣例。營改增政策對于執(zhí)行低稅率的中小企業(yè)來說，顯著減輕了稅收負擔，提高企業(yè)的經(jīng)營效益，是繼1994年稅收改革后的又一次重大的改革，是實現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅的重大舉措，有利于促進市場經(jīng)濟的發(fā)展。

(二)營改增有利于推動第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展

目前現(xiàn)代服務業(yè)已成為社會經(jīng)濟發(fā)展的重要組成部分，營改增政策試點首先是部分現(xiàn)代服務業(yè)，為加快第三產(chǎn)業(yè)特別是服務業(yè)的發(fā)展提供了有利的政策條件。營業(yè)稅稅收負擔較重，稅率為3%或5%，但重復征稅使納稅人實際繳納的稅率遠遠高于這些，增加了第三產(chǎn)業(yè)的稅收負擔，嚴重制約了服務業(yè)的發(fā)展。營改增政策的實施，將部分服務業(yè)納入增值稅征稅范圍內(nèi)，對我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整起到推動作用，有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，對現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展提供政策上的支持，第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展將迎來黃金時期。

三、營改增對倉儲業(yè)企業(yè)的主要影響

(一)營改增稅率的變化使倉儲業(yè)稅負有所增加

倉儲業(yè)企業(yè)營改增試點主要是稅率的變化，由原來5%的營業(yè)稅稅率提高至6%的增值稅稅率。從稅率的增長來看，營改增會使倉儲業(yè)企業(yè)稅負有所上升，但由于增值稅采購和提供勞務環(huán)節(jié)的進項稅可以抵扣，同原來營業(yè)稅不能抵扣相比，整體稅負上升或下降，取決于抵扣額度的大小。目前大部分倉儲業(yè)企業(yè)可以抵扣的進項稅額不多，前期采購的固定資產(chǎn)不能抵扣，現(xiàn)有的在用倉儲設備和車輛等尚不需更新，倉儲業(yè)企業(yè)主要成本是人力成本和倉儲用地租金，都不允許進項稅抵扣，倉儲業(yè)企業(yè)可抵扣的進項稅額達不到1%，因此，核算后倉儲業(yè)企業(yè)營改增稅負仍有所增加。

(二)營改增使很多倉儲企業(yè)同時適用不同稅率

目前我國現(xiàn)有倉儲業(yè)不僅僅具有倉庫保管儲存業(yè)務，多數(shù)同時兼有裝卸搬運、物流配送等業(yè)務，適用不同的增值稅稅率，如裝卸搬運應按交通運輸業(yè)11%的稅率繳納增值稅，倉儲和物流按服務業(yè)6%的稅率繳納增值稅，倉儲企業(yè)有時難以核算具體哪類業(yè)務的發(fā)生額，稅率的差異增加了倉儲企業(yè)日常業(yè)務的復雜性，需在業(yè)務發(fā)生時區(qū)別核算具體發(fā)生金額。

(三)倉儲企業(yè)財務人員日常核算難度加大

倉儲企業(yè)稅改前繳納營業(yè)稅核算簡單，賬目設置單一簡便，營改增政策試行之后，財政部專門出具有關(guān)日常會計處理的規(guī)定，具體針對增值稅的防偽稅控設備及服務費、政府財政補貼、銷項稅和進項稅的核算、期末留抵稅額等方面做出了具體規(guī)定，財務人員日常核算工作量加大，具有一定難度。倉儲企業(yè)按增值稅發(fā)票開具金額計算繳納銷項稅，但依據(jù)權(quán)責發(fā)生制原則并不一定按發(fā)票金額全部計入企業(yè)當期收入，計算的復雜性加大財務人員核算難度。

(四)營改增導致倉儲企業(yè)發(fā)票管理存在混亂情況

倉儲業(yè)企業(yè)營改增政策試行以后，發(fā)票種類較前期發(fā)生根本變化，未進行試點改革以前倉儲企業(yè)繳納營業(yè)稅，稅制改革后需繳納增值稅，對企業(yè)發(fā)票管理造成一定的沖擊。倉儲企業(yè)對增值稅發(fā)票的索取存在一定的時間滯后性，部分合作的企業(yè)仍按照營業(yè)稅模式生產(chǎn)經(jīng)營，或?qū)儆谛∫?guī)模納稅人不具備獨立開具增值稅發(fā)票資格，導致很多倉儲企業(yè)無法及時取得增值稅發(fā)票，提前繳納增值稅。

四、倉儲業(yè)企業(yè)營改增的建議和措施

(一)倉儲業(yè)企業(yè)應充分利用營改增政策安排企業(yè)納稅籌劃

倉儲業(yè)企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅后，應充分考慮有效應對稅負增加的情況，避免企業(yè)在稅制改革中產(chǎn)生的不利影響，減輕企業(yè)稅收負擔，提高經(jīng)濟效益。倉儲企業(yè)需及時了解稅負的變動情況，一般納稅人在其他各方面條件相差不多的情況下，應盡量選擇已試點地區(qū)的企業(yè)取得服務，以取得增值稅專用發(fā)票及時進行進項稅額抵扣，在小規(guī)模納稅人處接受的應稅服務，如涉及金額較大，應同小規(guī)模納稅人協(xié)商由當?shù)囟悇諜C關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，以抵扣進項稅額減少企業(yè)稅負。在物資采購方面可抵扣的倉儲項目主要有倉儲用工具的采購、燃油費和修理費等，采購時需考慮進項稅和采購價格因素，對于小規(guī)模納稅人由于不能抵扣進項稅，選擇價格優(yōu)惠的物資進行采購。如倉儲企業(yè)同時經(jīng)營不同稅率的業(yè)務，應分別核算計稅，避免全部按照高稅率計算繳稅。

(二)倉儲業(yè)企業(yè)應及時申請政府財政補貼，實現(xiàn)試點企業(yè)平穩(wěn)過

渡

倉儲業(yè)企業(yè)屬于第三產(chǎn)業(yè)，實施營改增政策試點后會出現(xiàn)稅負增加的情況，國家稅務總局會適時發(fā)布對企業(yè)有利的稅收優(yōu)惠扶持政策，給予一定的政府財政補貼，幫助試點企業(yè)在營改增過程中平穩(wěn)過渡。倉儲業(yè)企業(yè)由于營改增后稅負增加，更應積極關(guān)注當?shù)刎斦愂諆?yōu)惠政策，按照地方稅務機關(guān)的政策要求進行稅收優(yōu)惠申請，積極爭取獲得政府財政補貼，減少稅負增長給企業(yè)帶來的負擔，實現(xiàn)營改增試點平穩(wěn)過渡，有效降低企業(yè)成本，提高經(jīng)濟效益。

(三)倉儲業(yè)企業(yè)需加強財務人員營改增稅務培訓

倉儲業(yè)企業(yè)財務人員需及時學習國家財政稅收政策的變化，加強對財務人員的營改增稅務培訓，企業(yè)領(lǐng)導應充分重視此次稅制改革對企業(yè)帶來的影響，提高財務人員思想認識和專業(yè)技術(shù)水平，對相關(guān)文件進行有針對性的規(guī)范學習，熟練掌握國家政策，通過營改增給企業(yè)帶來更大的利潤空間。實際工作中應加強同稅務機關(guān)的溝通，營造對企業(yè)有利的外部環(huán)境。

(四)加強倉儲企業(yè)增值稅發(fā)票的管理

營改增以后增值稅專用發(fā)票在倉儲企業(yè)經(jīng)營活動中起到至關(guān)重要的作用，是增值稅進項稅額抵扣的依據(jù)。倉儲業(yè)企業(yè)在購進貨物、應稅勞務和支付運輸費用結(jié)算過程中，需嚴格按照付款單位全稱填寫，及時索取規(guī)范增值稅發(fā)票，并在規(guī)定180天內(nèi)申報抵扣進項稅額，如發(fā)票信息有誤或超過規(guī)定認證期限，不能予以抵扣，將會造成企業(yè)損失。企業(yè)財務人員按照增值稅發(fā)票管理辦法嚴謹增值稅發(fā)票的申購及領(lǐng)用流程，嚴格執(zhí)行防偽稅控系統(tǒng)，嚴厲禁止虛開偽造等違法行為，強化倉儲企業(yè)增值稅發(fā)票的日常管理。

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