新會計準則下的財務(wù)與稅收協(xié)調(diào)

廣西機電工業(yè)學校　覃慶陽

新會計準則下的財務(wù)與稅收協(xié)調(diào)

廣西機電工業(yè)學校覃慶陽

摘要:稅收與財務(wù)會計，兩者之間有著極為密切的關(guān)系，雖然如此，但它們彼此間的差異也是不容忽視的問題，稅收與財務(wù)會計的學科屬性、發(fā)展目標定位不一樣，繼而致使其在設(shè)計制度時，必須遵循不一樣的目標，行使不一樣的職能，堅持不一樣工作原則。目前，稅收和財務(wù)會計彼此間的差異愈來愈大，這一現(xiàn)象引起了社會的廣泛關(guān)注，而如何協(xié)調(diào)兩者之間的關(guān)系，也是一個熱門問題。鑒于此，文章將對財務(wù)會計和稅收差異所帶來的影響進行分析，說明兩者協(xié)調(diào)發(fā)展的可能性，并提出有效對策以促進財務(wù)會計和稅收之間的協(xié)調(diào)發(fā)展。

關(guān)鍵詞:新會計準則財務(wù)稅收

在2007年，我國開始在上市公司實施新會計準則，不久之后，該準則也相近在大中型企業(yè)中實施。這一準則的實施，意味著中國財務(wù)會計邁進了一個新時期，意味著中國已構(gòu)建起了和國際慣例趨同，且適應(yīng)市場發(fā)展的會計準則。而在會計準則實施的過程中，稅收方面的法律法規(guī)也同時執(zhí)行；但伴隨著我國會計準則的不斷優(yōu)化、變革，使得稅收法規(guī)和新的會計準則在一些地方存在不協(xié)調(diào)，繼而造成稅法和會計核算制度兩者間出現(xiàn)差異化。在這種情況下，采取有效措施，促進兩者的協(xié)調(diào)發(fā)展，是十分有必要的。

一、財務(wù)會計和稅收差異所帶來的影響

(一)納稅、征稅成本的提升

財務(wù)會計和稅收的差異，使得納稅、征稅的成本所有提升。站在一個納稅人的角度來看，由于會計準則和稅收法律之間存在一定的差別，使得一個納稅人因受到不同制度的約束，繼而在一定程度上提升了財務(wù)核算、納稅調(diào)節(jié)等方面的成本費用。站在稅收征管單位的角度來看，稅法和新會計準則兩者之間的差別，致使監(jiān)管稅務(wù)部門必須對納稅人申報數(shù)據(jù)的真實性進行查證，而這就需投入相應(yīng)的工作成本，換而言之就增加了稅收征管的投入成本。

(二)在一定程度上提升了涉稅的風險

財務(wù)會計和稅收的差異，在一定程度上提升了涉稅的風險。從某種層面上而言，稅法和新會計準則兩者間所存在的差別，加劇了納稅者與征管者間的對立關(guān)系，致使相互之間發(fā)生各種出入。在該情況下，納稅者可能由于各種（非主觀性）的因素，使得征管者認定納稅者存在非法避稅行為，繼而致使涉稅的風險有所提升。

(三)為逃稅、財務(wù)舞弊提供了機會

財務(wù)會計和稅收的差異，為逃稅、財務(wù)舞弊等行為創(chuàng)造了機會。我國稅法和新會計準則之間所存在的差異性，為一些企業(yè)、單位財務(wù)舞弊和逃稅、避稅創(chuàng)造了機會，借由兩者之間的差異，部分企業(yè)單位從兩種制度中存在漏洞，繼而利用會計利潤的減降，使應(yīng)繳納的稅額痹企業(yè)自身的實際利潤低，最終實現(xiàn)逃稅、避稅的目的。

二、財務(wù)會計和稅收協(xié)調(diào)發(fā)展的可能性

(一)基礎(chǔ)理念相通

從理論上而言，財務(wù)會計和稅收兩者在立法觀念上，存在相通性。在財務(wù)會計準則規(guī)范中，通常都提倡一個概念，即“資本保全”，只有在保全了資本的情況下，方可促使企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，而這一概念就與稅收立法當中的“涵養(yǎng)稅源”理念有共通之處。依據(jù)“稅源涵養(yǎng)”的基本原則，國家在向企業(yè)征稅時，不可對稅源造成威脅，具體而言就是不能對企業(yè)的初始資本、正常的資本積累等帶來影響，否則將會影響到企業(yè)的正常經(jīng)營與發(fā)展，繼而致使稅源萎縮，最終威脅到國家的國民經(jīng)濟。正是因為稅收和財務(wù)會計在部分理念上的一致或相通，這也就為兩者的協(xié)調(diào)提供了可能性。

(二)宏觀層面的對立統(tǒng)一關(guān)系

從實質(zhì)上而言，稅收和會計兩者之間的關(guān)系，是一種微觀經(jīng)濟主體和政府之間的關(guān)系。在中國不管是會計準則，還是國家稅收法規(guī)，都是由政府所制定且頒布的，從某方面而言，這說明在立法角度上，稅收和會計之間存在可通融性，它們能夠在維持自身制度相對獨立的情況下，構(gòu)建起一座微觀與宏觀經(jīng)濟兩者互相交流的橋梁。國家征收稅收，一般用在維持國家內(nèi)部社會經(jīng)濟秩序、興建公共設(shè)施、維護國家主權(quán)等方面，而這些事情又為企業(yè)營造了好的社會環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境。從價值上而言，無法將其量化，但對企業(yè)而言確實是必不可少的?？梢?，從某方面而言，稅收，源自于企業(yè)，最終又服務(wù)于企業(yè)，這種企業(yè)和國家互相依存、互相對立的關(guān)系，就決定了征稅部門作為政府的代表，成為企業(yè)會計信息的需求者，且意味著會計兼顧稅收征管服務(wù)將成為一種需求。

三、新會計準則下財務(wù)會計和稅收協(xié)調(diào)發(fā)展的對策

(一)滿足國家相關(guān)稅收政策和日常稅務(wù)管理的需要

在貫徹落實會計目標時，應(yīng)當同時滿足國家相關(guān)稅收政策和日常稅務(wù)管理的需要。財務(wù)會計工作人員的工作任務(wù)，不單單是為諸多投資人亦或者是相關(guān)部門提供正確的財務(wù)會計信息，同時還帶有其他方面的內(nèi)容，即內(nèi)在控制機能。所以，在會計日常核算工作當中，必須進一步強化明細核算，針對與稅收相掛鉤的業(yè)務(wù)內(nèi)容，應(yīng)在嚴格遵照會計準則應(yīng)對工作的過程中，以明細賬戶的形式，明確放映出會計和稅收兩者之間的差異，以便為納稅申報、稅務(wù)稽查、核實等工作提供最為基本的信息。

(二)強化對涉稅信息的披露

新會計準則體系的構(gòu)建，不單單是為了對一些實際的財務(wù)會計問題加以處理，同時還需要構(gòu)建且完善宏觀管理目標的信息披露制度，從而使會計信息既能達到債權(quán)人和投資者對投資決策的需要，同時還可滿足稅務(wù)征管部門對征稅工作的需求。在新的會計準則中，對這一方面做出了相應(yīng)的規(guī)定，比如在《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》中有提及，企業(yè)必須在附注當中披露和所得稅相關(guān)的一些信息，即所得稅費用的具體構(gòu)成部分；對所得稅費用和財務(wù)會計利潤彼此間的關(guān)系加以說明；對遞延所得稅資產(chǎn)沒有加以明確的，可抵扣暫時性的差異，可對虧損的金額予以抵扣，等等。在此基礎(chǔ)之上，還可進一步擴大涉稅信息披露的范圍或內(nèi)容，從而最大限度的保證會計信息對稅收的有力支持。

(三)企業(yè)新會計準則的差別化執(zhí)行

企業(yè)不同，新會計準則的執(zhí)行與實施也應(yīng)當有所不同。對上市企業(yè)來講，因為上市企業(yè)有比較廣的社會性與公眾性，采取強制手段來迫使上市企業(yè)實施新的會計準則，可以對其會計確認、報告以及計量等行為加以合理的規(guī)范，從而保障會計信息的質(zhì)量，且切實滿足眾多投資人員對企業(yè)會計信息的需要。對小型企業(yè)來講，因為這類企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模并不大，且不會對其股票或者是債券進行公開的發(fā)行，因而可以明確的講，納稅是小型企業(yè)的唯一目的。然而，在一些小型的企業(yè)中，其會計往往缺乏較高的專業(yè)水平，企業(yè)經(jīng)營行為也無法對應(yīng)新會計準則的核算規(guī)范，所以，在其申報納稅的過程中，為了達到稅務(wù)征收部門的相關(guān)要求，往往會在會計報表上任意添加相應(yīng)的內(nèi)容，繼而致使稅收和會計之間出現(xiàn)比較大的差別。在這種情況下，應(yīng)當盡可能快的制定且頒布適合小型企業(yè)的會計準則，且針對小型企業(yè)在納稅時極易發(fā)生的各種問題、在納稅過程中所需調(diào)整的相關(guān)內(nèi)容、會計處理和有關(guān)稅法之間一致與否等諸多問題，應(yīng)該進一步予以明確，從而逐漸使會計和稅收兩者間的差異變小。

(四)進一步控制會計政策的擇選范疇

當前，我國的稅收法規(guī)相對而言比較單一，而在會計政策方面，又有比較多的選擇，這就使得稅法和會計政策兩者之間出現(xiàn)了矛盾與沖突，且導致一些納稅事項需進行相應(yīng)的調(diào)整，進而在一定程度上提升了稅收工作的成本投入。針對這一問題，應(yīng)當堅持效率和成本的基本原則，如若察覺和稅法有偏差的會計政策所產(chǎn)生的信息，其不會對信息含量、投資人員的決策等帶來極大的影響，那么可無需過分強調(diào)會計的精準性，繼而違背相關(guān)稅法的規(guī)定，這樣也滿足會計的重要性準則。

(五)立足稅收改革，吸收會計合理理念

要想實現(xiàn)財務(wù)會計和稅收兩者之間的協(xié)調(diào)發(fā)展，除會計需配合稅收以外，稅收也應(yīng)當做出適當?shù)母淖?，積極吸收會計合理的理念。首先，可對稅收和會計兩者之間的差異進行分析，找出其根源所在，繼而提出有效的措施實現(xiàn)彼此的協(xié)調(diào)發(fā)展。目前，存在一個比較明顯的問題，即稅收法規(guī)的發(fā)布，一般都會牽涉到會計問題，但是目前還沒有與之相配套的一個規(guī)定，而這種情況無疑為會計工作的開展造成了不小的影響。對此，國家在制定且頒布相關(guān)稅收法規(guī)時，如若其可能會對會計方法帶來一定的影響，那么應(yīng)盡量對法規(guī)加以規(guī)范與明確。另外，還應(yīng)當加強會計主管部門和稅務(wù)主管部門彼此間的溝通、互動，構(gòu)建良好的對話機制。除此之外，還可密切關(guān)注會計改革，以便能夠在第一時間內(nèi)吸收會計變革的先進理念與方法，且給稅收法規(guī)的變革作參考。眾所周知，會計準則是一個比較全面的、系統(tǒng)的、健全的以及面向市場經(jīng)濟的信息系統(tǒng)，相同地，對稅收制定來講，需滿足經(jīng)濟發(fā)展的要求，在稅收法規(guī)制定的過程中，盡量避免市場行為主體的消極作用。

四、結(jié)束語

綜上所述，在新會計準則之下，財務(wù)會計和稅收兩者之間存在差異，在一定程度上影響了我國稅收工作的正常開展，加大了涉稅風險。針對這一問題，應(yīng)采取各種有效措施，例如滿足國家相關(guān)稅收政策和日常稅務(wù)管理的需要、強化對涉稅信息的披露、企業(yè)新會計準則的差別化執(zhí)行等，以促使會計和稅收兩者之間的協(xié)調(diào)發(fā)展。

參考文獻：

[1]陳桂芹.探究新會計準則與稅收法規(guī)的協(xié)調(diào)性[J].財經(jīng)界,2014, (32)