淺談“營改增”對鐵路運輸企業(yè)的影響及策略分析

廣深鐵路股份有限公司廣州東車站 崔澤宏

一、鐵路運輸業(yè)實行“營改增”的意義分析

2013年12月1日，根據(jù)財政部、國家稅務總局發(fā)布的財稅[2013]106號文件規(guī)定，自2014年1月1日起，在全國范圍內(nèi)開展鐵路運輸和郵政業(yè)營改增試點。

鐵路作為一種安全、快捷、經(jīng)濟、可持續(xù)的運輸方式，是我國國民經(jīng)濟的大動脈，鐵路運輸業(yè)作為交通運輸業(yè)的重要組成部分，實行營業(yè)稅改征增值稅具有非常重要的意義，主要體現(xiàn)在以下幾方面：

(一)有助于深化產(chǎn)業(yè)分工,擴大鐵路運輸業(yè)投資，加快發(fā)展

營業(yè)稅由于無法抵扣上一環(huán)節(jié)的進項稅額，按收入全額繳納營業(yè)稅，而且承擔了外購固定資產(chǎn)價款等增值稅進項稅額，不利于專業(yè)化分工的推行。經(jīng)濟中專業(yè)化活動越多，營業(yè)稅的重復征收頻率就越高，由此將影響服務業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)投資等行為，這種問題對于外購貨物和固定資產(chǎn)占比較大的交通運輸企業(yè)尤為明顯。對鐵路運輸企業(yè)實行“營改增”，鐵路運輸企業(yè)作為增值稅一般納稅人即可以享受新購進機器設備的進項稅額的抵扣，有利于技術(shù)改造和設備更新，同時可以降低鐵路運輸企業(yè)的成本。

(二)有利于鐵路運輸業(yè)參與現(xiàn)代服務業(yè)的競爭和合作

鐵路運輸本身即屬于服務業(yè)范疇，理應納入物流服務行業(yè)中。而鐵路運輸企業(yè)目前實行營業(yè)稅，下游企業(yè)只能將貨物運費和鐵路建設基金7%的扣除率計算進項稅額，其他裝卸費用、保險費等無法納入抵扣范圍，與其他運輸方式相比不具有優(yōu)勢，而實行“營改增”后，與其他交通運輸業(yè)和物流服務業(yè)適用同樣的稅種和稅率，能平等地參與到物流服務業(yè)的競爭中，同時還有利于物流企業(yè)之間的合作。

二、“營改增”對鐵路運輸企業(yè)的影響

鐵路運輸業(yè)與公路和航空運輸相比，其生產(chǎn)經(jīng)營具有以下特點：一是鐵路運輸由中國鐵路總公司（以下簡稱總公司）實行集中調(diào)度統(tǒng)一指揮；二是鐵路運輸基本由多個鐵路運輸企業(yè)密切協(xié)同合同完成；三是國家鐵路運輸企業(yè)的營業(yè)收入由總公司統(tǒng)一清算確認；四是鐵路運輸企業(yè)實行路網(wǎng)一體的管理方式，即同一鐵路運輸企業(yè)既管理線路，同時又管理客貨運輸。

因為鐵路運輸?shù)奶攸c，鐵路運輸企業(yè)實行“營改增”，將對整個鐵路行業(yè)產(chǎn)生深遠的影響：

(一)對經(jīng)營成果的影響

由于鐵路運輸企業(yè)具有“全網(wǎng)聯(lián)運”的特點，因此鐵路運輸企業(yè)的運輸收入全額上繳鐵路總公司，總公司統(tǒng)一清算確認的收入作為企業(yè)的營業(yè)收入。按照當前的會計準則，損益表中“主營業(yè)務收入”核算的金額是含營業(yè)稅的“含稅收入額”，而營改增后“主營業(yè)務收入”核算的內(nèi)容是不含增值稅的“稅后收入額”，鐵路企業(yè)的營業(yè)收入將大幅下降，將影響鐵路運輸企業(yè)在工資總額等方面的清算。費用方面，通過對鐵路運輸企業(yè)的成本分析發(fā)現(xiàn)可抵扣的增值稅進項稅額偏少，另外鐵路運輸企業(yè)的固定資產(chǎn)主要是線路及房屋等不動產(chǎn)，按照現(xiàn)行的稅收政策其購置費用中的進項稅額無法進行抵扣，會導致鐵路運輸企業(yè)的成本偏高。綜合來看，按照目前的稅收政策鐵路運輸企業(yè)實行“營改增”后，其承擔的稅負將增加，且企業(yè)效益會明顯降低。

(二)對票據(jù)管理的影響

不容質(zhì)疑的是，鐵路運輸企業(yè)實行“營改增”后，所有的鐵路運輸企業(yè)都被認定為增值稅一般納稅人。鐵路運輸企業(yè)對客戶開具的客票或貨票都使用增值稅票，涉及“營改增”中現(xiàn)代服務業(yè)的其他業(yè)務也是如此，相比營業(yè)稅普通發(fā)票而言，增值稅發(fā)票的開具、使用和管理上各個環(huán)節(jié)都非常嚴格，我國《刑法》對增值稅專用發(fā)票的虛開、偽造、違規(guī)使用增值稅發(fā)票行為的處罰措施都做了專門的規(guī)定。因此發(fā)票的管理相比與繳納營業(yè)稅時期更加嚴格。

(三)對物資采購管理的影響

營改增之前鐵路運輸業(yè)的主營業(yè)務及絕大部分其他業(yè)務均繳納營業(yè)稅，因此其采購的物資不論是材料還是固定資產(chǎn)，其增值稅進項均列入成本或者是固定資產(chǎn)價值。改征增值稅后，材料和除不動產(chǎn)以外的固定資產(chǎn)的進項稅額允許進行抵扣，將極大影響企業(yè)的物資采購，包括對供應商的選擇、存貨儲備定額的核定、物資設備購置流程設置等方面。如采購大宗物資和固定資產(chǎn)時，選擇供應商時，價格差不多時，要把能開具增值稅專用發(fā)票作為重要條件，進項稅可以抵扣，就可大大降低企業(yè)的成本。

(四)對會計核算的影響

實行增值稅后，鐵路運輸企業(yè)在會計核算、財務報表列報方面都發(fā)生了重要的變化，企業(yè)根據(jù)鐵路總公司的要求及企業(yè)實際管理的需要增設增值稅相關(guān)科目，如沿襲現(xiàn)營業(yè)稅繳納途徑，鐵路運輸企業(yè)主營業(yè)務的增值稅也由鐵路總公司匯總繳納，還相應增設了各核算單位間的往來清算明細科目。另外，稅制改革同時影響財務報表列報，企業(yè)應在扎實掌握政策的基礎上，對稅務處理和會計處理重新梳理，從而為鐵路總公司做出相應的決策提供參考。

(五)對財務人員素質(zhì)的影響

絕大部分財務人員由于基本不從事與增值稅相關(guān)的業(yè)務，因此鐵路運輸企業(yè)的財務人員對增值稅了解較少。實行“營改增”后，對財務人員素質(zhì)提出了更高要求，如必須了解掌握增值稅相關(guān)政策，在實務中對增值稅票據(jù)開具、保管等流程的熟悉，對每月納稅申報，對進項稅額能否進行抵扣進行職業(yè)判斷等均需加強。

三、“營改增”后鐵路運輸企業(yè)的應對措施分析

為避免“營改增”帶來的不利影響，鐵路運輸企業(yè)應從以下幾方面著手，保證“營改增”的順利實施：

(一)爭取國家政策

一是與稅務機關(guān)進行溝通協(xié)調(diào)，力爭將目前鐵路運輸投入最大的線路資產(chǎn)購置過程中承擔的增值稅進項稅額納入抵扣范圍；二是爭取國家補貼。前期試點地區(qū)的稅收政策對稅制轉(zhuǎn)換期內(nèi)按照新稅制規(guī)定繳納的增值稅比按照老稅制規(guī)定計算的營業(yè)稅確實有所增加的試點企業(yè)給予財政資金扶持，幫助試點企業(yè)實現(xiàn)平穩(wěn)過渡，確保試點行業(yè)和企業(yè)稅負基本不增加，鐵路運輸企業(yè)應就稅負增加問題與各級政府和稅務機關(guān)溝通銜接，建議可擴大進項稅額可抵扣范圍、適當降低鐵路運輸業(yè)的稅率或?qū)Χ愗撛黾硬糠值难a貼，使相關(guān)政策更加科學、完善，促進鐵路企業(yè)體制改革步入良性發(fā)展軌道。

(二)修訂完善現(xiàn)有規(guī)章制度，適應“營改增”的變化

通過對鐵路運輸業(yè)“營改增”分析，鐵路運輸企業(yè)必須對經(jīng)營業(yè)績考核辦法、清算辦法、收入管理規(guī)程、固定資產(chǎn)管理辦法、預算編制管理辦法、會計核算辦法等一系列規(guī)章制度進行修訂，以適應新的稅制改革。

(三)加強企業(yè)管理，進行稅務籌劃

加強企業(yè)管理，進行稅務籌劃才是鐵運輸企業(yè)從根本上減輕稅負增加的有效手段。這就要求鐵路運輸企業(yè)重視稅務成本，積極探索研究制定出相應的管理辦法，如制定集中采購、定點維修等管理辦法，同時規(guī)范增值稅專用發(fā)票索取渠道，選擇能夠提供增值稅專用發(fā)票的供應方，如果由于多方原因，只能找到小規(guī)模納稅人企業(yè)為供應方或分包方，也可以要求小規(guī)模納稅人到稅務部門代開發(fā)票，這樣也可以抵扣3%的稅；以上措施均可以降低稅負。

(四)提高鐵路運輸企業(yè)財務人員技能和完善管理制度

“營改增”雖然只是稅種變化，但它牽扯整個會計核算體系改變，涉及科目增多，核算要求也提高，對財務人員的職業(yè)判斷能力提出了更高要求。因此，鐵路運輸企業(yè)應該加大培訓力度，提高會計人員的專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務水平，因?qū)υ鲋刀惲私廨^少，特別是對進項稅額能否進行抵扣，哪些可以抵扣，哪些不能抵扣，把握得不是很準確，有很多具體項目、具體細節(jié)的知識，很多項目能否抵扣，在增值稅暫行條例實施細則及相關(guān)規(guī)定中找不到現(xiàn)成的答案，這就需要財務人員的職業(yè)判斷。職業(yè)判斷怎樣增強，就需要財務人員多參加培訓、自學及向業(yè)務熟悉的同仁請教、交流、與稅務機關(guān)進行積極溝通。培訓時涉及到增值稅業(yè)務的財務人員、采購人員、業(yè)務部門報銷人員都要參加，讓其了解增值稅的相關(guān)知識，開增值稅專用發(fā)票的重要性和必要性。如可以開專票的開了普票，無形中就使本可以抵扣的進項稅進入了單位成本。公司一級編制預算時已扣除增值稅，建議基層站段給各個部門編制預算時也要扣除增值稅，完成的有獎勵，完不成的要考核，各部門才會真正重視開具增值稅專用發(fā)票的重要性，增值稅進項稅款才可以達到抵扣的最大化，才能真正有效地降低成本，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的最大化。

[1]財政部、國家稅務局關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改增值稅試點稅收政策的通知

[2]交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定