營改增對會計咨詢服務(wù)企業(yè)的影響研究

長春市誠摯稅務(wù)信息咨詢有限公司 趙金賀

營改增對會計咨詢服務(wù)企業(yè)的影響研究

長春市誠摯稅務(wù)信息咨詢有限公司 趙金賀

營改增是稅制改革后的另一重大改革，其核心目標(biāo)是減輕我國中小型企業(yè)和服務(wù)行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，營改增是一項結(jié)構(gòu)性減稅政策，對中小型企業(yè)和服務(wù)行業(yè)的持續(xù)發(fā)展有十分重要的意義。文章重點介紹了營改增的相關(guān)政策變化，分析了營改增對會計咨詢服務(wù)企業(yè)的影響，并提出了營改增下，會計咨詢服務(wù)企業(yè)的應(yīng)對措施。

營改增 會計咨詢 服務(wù)企業(yè) 影響

在國際上，增值稅是一種比較成熟的稅種，在國外發(fā)達(dá)國家有比較廣泛的應(yīng)用，我國推行的“營改增”符合國際化的趨勢，“營改增”的推行，有利于我國稅收制度的健全，能促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，降低中小型企業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的稅負(fù)，促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的發(fā)展。會計咨詢服務(wù)行業(yè)屬于現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的鑒證咨詢服務(wù)行業(yè)，下面就營改增對會計咨詢服務(wù)企業(yè)的影響進(jìn)行分析。

一、營改增相關(guān)政策的改變

營改增的推行，使得相關(guān)政策發(fā)生了一定的變化，首先是征稅范圍發(fā)生了改變，在以往，在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、銷售、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的個人、單位均需要交納營業(yè)稅，其征稅范圍包括金融保險行業(yè)、建筑行業(yè)、交通運(yùn)輸行業(yè)、服務(wù)行業(yè)、娛樂行業(yè)、文化體育行業(yè)、郵電通信行業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)及銷售不動產(chǎn)行業(yè)等多個領(lǐng)域；而在營改增下，增值稅的征稅范圍增加了應(yīng)稅服務(wù)這一項，增值稅征稅范圍包括提供應(yīng)稅勞務(wù)、提供應(yīng)稅服務(wù)、銷售應(yīng)稅商品等，其中應(yīng)稅服務(wù)包括交通運(yùn)輸行業(yè)、信息技術(shù)服務(wù)行業(yè)、物流輔助服務(wù)行業(yè)、文化創(chuàng)意服務(wù)行業(yè)、鑒證咨詢服務(wù)行業(yè)等，而營業(yè)稅的征稅范圍減少了一部分現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)和交通運(yùn)輸行業(yè)。

在以往的營業(yè)稅中，納稅人是不分類別的，而在營改增下，將納稅人分成了一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種情況，這就需要實施營改增的企業(yè)，認(rèn)清自身納稅人的身份，對于應(yīng)稅服務(wù)年銷售額大于500萬元的納稅人，認(rèn)定為一般納稅人；對于不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)，可以申請為小規(guī)模納稅人。同時在營改增下，征稅稅率也發(fā)生了改變，對于以往的增值稅，只存在13%和17%兩個稅率，小規(guī)模納稅人的征稅率為3%；而在營改增下，新增了6%和11%兩個稅率，對于交通運(yùn)輸業(yè)和建筑行業(yè)采用11%的稅率，對于部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)采用6%的稅率，對于租賃有形動產(chǎn)適用于17%的稅率。

二、營改增對會計咨詢服務(wù)企業(yè)的影響

(一)營改增對會計咨詢服務(wù)企業(yè)稅負(fù)的影響

在稅改前，咨詢服務(wù)企業(yè)的營業(yè)稅稅率為5%，而在稅改后，咨詢服務(wù)企業(yè)中的一般納稅人增值稅稅率變成6%，而小規(guī)模納稅人的征收率為3%，但咨詢服務(wù)企業(yè)有一部分進(jìn)項稅額可以進(jìn)行抵扣，這也就是說實際稅負(fù)的變化，取決于可抵扣進(jìn)行稅額，可抵扣進(jìn)項稅額越多，則實際稅負(fù)越少；對于小規(guī)模納稅人，其稅率從稅改前的5%營業(yè)稅轉(zhuǎn)變成3%的增值稅，稅負(fù)減輕了40%，可以說小規(guī)模納稅人是營改增的最大受益者。咨詢服務(wù)企業(yè)的成本主要由物業(yè)費(fèi)、房租、工資等三部分組成，企業(yè)在實際運(yùn)作過程中，這些支出是無法用進(jìn)行稅額進(jìn)行抵扣的，因此，營改增的推行有可能增加咨詢服務(wù)企業(yè)的稅負(fù)，但不會增加太多。

(二)營改增對會計咨詢服務(wù)企業(yè)利潤表項目的影響

根據(jù)現(xiàn)行的稅收制度，營業(yè)稅是價內(nèi)稅，在價內(nèi)稅體系下，咨詢服務(wù)企業(yè)的營業(yè)收入不能扣減相應(yīng)的營業(yè)稅稅款，而需要看作成本費(fèi)。增值稅屬于價外稅，在價外稅體系下，咨詢服務(wù)企業(yè)的營業(yè)收入需要剔除為服務(wù)者收取的增值稅額，增值稅收入需要按應(yīng)稅服務(wù)6%的稅率或者3%的征收率換算為不含稅收入，也就是說咨詢服務(wù)企業(yè)的實際上交增值稅不會構(gòu)成企業(yè)的成本費(fèi)用。在稅改前，咨詢服務(wù)企業(yè)的營業(yè)稅計入損益表中的“營業(yè)稅金及附加”項目，可以從收入中扣除，抵減企業(yè)所得稅；而在稅改后，增值稅當(dāng)做價外稅，計入資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”這一項中，無法對企業(yè)所得稅進(jìn)行抵減。

如某會計咨詢服務(wù)公司認(rèn)定為一般納稅人，主營業(yè)收入為1000萬元，主營業(yè)成本為300萬元，其中成本費(fèi)用可抵扣率為10%，其他費(fèi)用不改變，稅改前該公司的主營業(yè)收入為1000萬元，主營業(yè)成本為300萬元，營業(yè)稅金及附加為5×（1000×5%），利潤總額為650萬元；稅改后該公司的主營業(yè)收入為940.34（1000/（1+6%））萬元，主營業(yè)成本為270萬元，營業(yè)稅金及附加為0，利潤總額為670.34萬元，其利潤相對絕對變化為20.34萬元，相對變化為3.6%。

(三)營改增對會計咨詢服務(wù)企業(yè)定價機(jī)制的影響

影響會計咨詢服務(wù)企業(yè)定價機(jī)制的因素比較多，對于營改增推行后，稅負(fù)增加的會計咨詢服務(wù)企業(yè)而言，咨詢服務(wù)價格的提高需要根據(jù)企業(yè)在市場的競爭地位、業(yè)務(wù)情況等進(jìn)行綜合考慮。

(四)營改增對會計咨詢服務(wù)企業(yè)資金運(yùn)轉(zhuǎn)的影響

營改增的推行，能有效地縮短會計咨詢服務(wù)企業(yè)的資金運(yùn)轉(zhuǎn)周期，提高會計咨詢服務(wù)企業(yè)的資金運(yùn)轉(zhuǎn)效率。稅改后，部分會計咨詢服務(wù)企業(yè)由于稅負(fù)的減少，能增加運(yùn)轉(zhuǎn)資金的數(shù)量，這時企業(yè)能利用這部分資金增加企業(yè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域，擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，或者更新企業(yè)的資金，提高企業(yè)的運(yùn)作效率。營改增下，會計咨詢服務(wù)企業(yè)的資金利用率將會得到極大的提高，因此，企業(yè)要更加注重對資金的管理，從而促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

三、營改增背景下會計咨詢服務(wù)企業(yè)的應(yīng)對措施

(一)科學(xué)的認(rèn)定納稅人身份

在稅改前，企業(yè)都是繳納營業(yè)稅的，不存在納稅人身份問題，而在稅改后，企業(yè)繳納的是增值稅，存在一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種身份，這時就需要會計咨詢服務(wù)企業(yè)科學(xué)的認(rèn)定自身納稅人身份，從而保證納稅的合理性。根據(jù)國家稅務(wù)局的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元后，需要申請一般納稅人的資格，而應(yīng)稅服務(wù)年銷售額低于500萬元的企業(yè)，則可以申請小規(guī)模納稅人的資格，同時對于應(yīng)稅服務(wù)銷售額低于500萬元的企業(yè)，可以自愿申請為一般納稅人。對于一般納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇，和企業(yè)可抵扣進(jìn)項稅額有很大的關(guān)系，對于會計咨詢服務(wù)企業(yè)，其成本主要為人力成本，沒有很多進(jìn)項稅額抵扣，因此，選擇小規(guī)模納稅人能降低企業(yè)的稅負(fù)，有利于企業(yè)的長期發(fā)展。

(二)提高企業(yè)財務(wù)人員的專業(yè)技能

營改增的推行，對會計咨詢服務(wù)企業(yè)的財務(wù)人員提出了更高的要求，因此，會計咨詢服務(wù)企業(yè)要根據(jù)自身財務(wù)人員的實際水平，制定合理的培訓(xùn)內(nèi)容，定期對財務(wù)人員進(jìn)行專業(yè)的技能培訓(xùn)，不斷提高財務(wù)人員的專業(yè)技能水平，同時財務(wù)人員要充分了解國家出臺的相關(guān)政策，避免出現(xiàn)會計核算不正確、偷稅漏稅、沒有充分利用稅收優(yōu)惠政策等現(xiàn)象。

四、結(jié)束語

營改增的推行一方面減輕了小型會計咨詢服務(wù)企業(yè)的稅負(fù)，促進(jìn)了小型會計咨詢服務(wù)企業(yè)的發(fā)展，另一方面深化了大中型會計咨詢服務(wù)企業(yè)的內(nèi)部管理，因此，在營改增環(huán)境下，會計咨詢服務(wù)企業(yè)要科學(xué)的認(rèn)定自身納稅人身份、提高企業(yè)財務(wù)人員的專業(yè)技能，充分利用營改增政策的福利，快速穩(wěn)定的發(fā)展。

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