淺議事業(yè)單位預(yù)算會計(jì)中權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性

紹興市市政工程管理處 徐亞軍

淺議事業(yè)單位預(yù)算會計(jì)中權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性

紹興市市政工程管理處 徐亞軍

對權(quán)責(zé)發(fā)生機(jī)制進(jìn)行落實(shí)，除了能夠?qū)ΤＲ?guī)會計(jì)工作的核算模式實(shí)施優(yōu)化之外，還能對事業(yè)部門及單位進(jìn)行引導(dǎo)，使事業(yè)部門和事業(yè)單位能夠?qū)?jì)工作形成新的認(rèn)知。為此，作者依照個(gè)人在事業(yè)單位中參加財(cái)會工作、從事會計(jì)職位的經(jīng)歷，對落實(shí)權(quán)責(zé)發(fā)生制的價(jià)值實(shí)施探析，并解答如何踐行權(quán)責(zé)發(fā)生制這個(gè)關(guān)鍵問題。

權(quán)責(zé) 發(fā)生制預(yù)算 事業(yè)單位 會計(jì)工作

一、前言

目前國內(nèi)所有的事業(yè)部門和事業(yè)單位在開展預(yù)算工作方面需要遵循收付實(shí)現(xiàn)這個(gè)財(cái)務(wù)原則。目前國內(nèi)整體的會計(jì)工作氛圍都出現(xiàn)了轉(zhuǎn)變，在轉(zhuǎn)變過程還暴露出了比較突出的弊端。為消除這些弊病，事業(yè)部門以及相關(guān)單位需要對權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行探究，并逐步將這種機(jī)制落實(shí)到財(cái)會系統(tǒng)中。文中作者立足多個(gè)層面探析將權(quán)責(zé)發(fā)生機(jī)制落實(shí)到事業(yè)部門內(nèi)部財(cái)會系統(tǒng)的必要性，同時(shí)依據(jù)事業(yè)部門落實(shí)財(cái)會工作的現(xiàn)狀，研究讓此類部門和單位過渡到權(quán)責(zé)發(fā)生制的實(shí)際方式。

二、將權(quán)責(zé)發(fā)生機(jī)制落實(shí)到事業(yè)部門內(nèi)部財(cái)會系統(tǒng)的必要性

(一)為順應(yīng)事業(yè)部門內(nèi)部預(yù)算結(jié)構(gòu)改革需落實(shí)權(quán)責(zé)發(fā)生

建國至今，國內(nèi)開展了公共財(cái)政系統(tǒng)的構(gòu)建，在事業(yè)部門推行了預(yù)算工作，同時(shí)還構(gòu)建了與事業(yè)部門對應(yīng)的采購系統(tǒng)、并形成了集中支付模式。推進(jìn)上述革新策略令事業(yè)部門中的各種財(cái)會項(xiàng)目工作出現(xiàn)了多重轉(zhuǎn)變，這些轉(zhuǎn)變使事業(yè)部門的會計(jì)結(jié)構(gòu)發(fā)生改變，同時(shí)還影響了財(cái)務(wù)信息報(bào)告編制的方式。然而，許多事業(yè)部門未曾根據(jù)這些轉(zhuǎn)變對機(jī)制實(shí)施調(diào)適與改良，導(dǎo)致制度無法跟上實(shí)務(wù)工作的變化進(jìn)程。尤其是目前主導(dǎo)會計(jì)工作的仍然是常規(guī)的收付實(shí)現(xiàn)機(jī)制，所以進(jìn)行實(shí)務(wù)工作會呈現(xiàn)某些尖銳的矛盾和根源性問題，所以為順應(yīng)事業(yè)部門內(nèi)部預(yù)算結(jié)構(gòu)改革需落實(shí)權(quán)責(zé)發(fā)生。

(二)優(yōu)化事業(yè)部門的服務(wù)業(yè)績需要依靠權(quán)責(zé)發(fā)生機(jī)制

在現(xiàn)行的收付實(shí)現(xiàn)機(jī)制中，處理全面預(yù)算時(shí)，對投入環(huán)節(jié)的咨詢信息進(jìn)行處理是關(guān)鍵步驟。比如要調(diào)查款項(xiàng)具體應(yīng)用在哪個(gè)項(xiàng)目，并確定不同項(xiàng)目所約束的實(shí)際支付規(guī)則及標(biāo)準(zhǔn)。在這種常規(guī)的會計(jì)機(jī)制中，支出的實(shí)際控制環(huán)節(jié)以及使用環(huán)節(jié)存在矛盾。其中公共性的資金資源將被二者相互搶奪。在運(yùn)用款項(xiàng)時(shí)，事業(yè)部門如果得到了相應(yīng)的資金，其使用過程將被資源所制約和管控，導(dǎo)致使用環(huán)節(jié)不能自主，欠缺機(jī)動(dòng)性。而過渡到權(quán)責(zé)發(fā)生機(jī)制之后，事業(yè)部門的會計(jì)資訊信息將重點(diǎn)放在費(fèi)用資金的分配、提供服務(wù)和相應(yīng)成本的關(guān)聯(lián)上。這樣可以讓事業(yè)部門的實(shí)際業(yè)績能更為透明，讓大眾能公開對事業(yè)部門踐行職責(zé)的水平進(jìn)行評判，以此使事業(yè)部門的實(shí)際服務(wù)水準(zhǔn)得以提升,所以優(yōu)化國內(nèi)事業(yè)部門的實(shí)際服務(wù)業(yè)績，就需要依靠權(quán)責(zé)發(fā)生機(jī)制。此外，為了促成融資模式的革新也需要推行權(quán)責(zé)發(fā)生機(jī)制。

三、使事業(yè)部門和單位過渡到權(quán)責(zé)發(fā)生制的實(shí)際方式

(一)通過逐層漸進(jìn)的形式進(jìn)行過渡

由于傳統(tǒng)的機(jī)制在財(cái)會系統(tǒng)中生成了龐大而復(fù)雜的根系，所以要想清除舊機(jī)制并向新的機(jī)制過渡必須逐層漸進(jìn)，不可操之過急。國內(nèi)在實(shí)現(xiàn)某個(gè)項(xiàng)目或全面性的機(jī)制改革時(shí)，中央政府一般會安排幾個(gè)典型的試點(diǎn)，并將新機(jī)制放在這些試點(diǎn)進(jìn)行實(shí)驗(yàn)，通過驗(yàn)證探索新機(jī)制是否成熟，并對該機(jī)制進(jìn)行調(diào)適，隨后才能面向全國大面積推行。同時(shí)，對于某些根源性的機(jī)制革新一般可以通過兩個(gè)方向進(jìn)行改革，如從中央或省會逐層向各地實(shí)施推廣，或者由各地先落實(shí)再逐步深入中央實(shí)現(xiàn)改革。所以在事業(yè)部門內(nèi)部的財(cái)會系統(tǒng)推行權(quán)責(zé)發(fā)生機(jī)制時(shí)，同樣需要循序?qū)崿F(xiàn)改革的傳統(tǒng)模式，通過逐層漸進(jìn)的形式讓財(cái)會系統(tǒng)在一段比較長久的時(shí)間中慢慢適應(yīng)新機(jī)制，這樣這種機(jī)制才可以真正扎根于事業(yè)部門，完全替代原本的財(cái)會機(jī)制。

具體而言，事業(yè)部門在開展內(nèi)部預(yù)算工作方面，為了達(dá)成理想的會計(jì)核算目標(biāo)，并讓上層管理人員掌握收付環(huán)節(jié)的信息資料以及建立在權(quán)責(zé)發(fā)生機(jī)制之上的相關(guān)財(cái)會信息資料，以此提升事業(yè)部門承擔(dān)工作的能力，令事業(yè)部門內(nèi)部資金使用情況更為透明，部門內(nèi)部的預(yù)算效率得以顯著提升。從國內(nèi)事業(yè)部門的情況看，可以沿著兩個(gè)步驟對權(quán)責(zé)發(fā)生進(jìn)行落實(shí):先從當(dāng)前正在使用的常規(guī)收付實(shí)現(xiàn)制著手，對常規(guī)機(jī)制的內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整，逐步淡化收付實(shí)現(xiàn)，然后再嘗試對權(quán)責(zé)發(fā)生機(jī)制進(jìn)行推廣，使兩種機(jī)制并行，讓事業(yè)部門的財(cái)會人員可以慢慢對新機(jī)制進(jìn)行適應(yīng)；當(dāng)事業(yè)部門對權(quán)責(zé)發(fā)生這種新的機(jī)制形成認(rèn)知并能夠接受這種機(jī)制之后，再轉(zhuǎn)變新機(jī)制與常規(guī)機(jī)制之間主次地位，將權(quán)責(zé)發(fā)生機(jī)制推上主導(dǎo)會計(jì)工作的首要地位，并進(jìn)一步對收付實(shí)現(xiàn)機(jī)制進(jìn)行淡化。

(二)在預(yù)算工作方面可維持原機(jī)制

在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中，預(yù)算工作所涉及的信息資料與財(cái)務(wù)報(bào)告所涉及的信息存在不同的側(cè)重點(diǎn)，對于預(yù)算來說，需要先對財(cái)務(wù)工作的方案計(jì)劃進(jìn)行編訂，但對于財(cái)務(wù)報(bào)告來說，詳細(xì)的會計(jì)資訊信息需要建立在具體的交易項(xiàng)目或財(cái)務(wù)活動(dòng)事件之上，其真正反映的是事件取得的結(jié)果。建立在權(quán)責(zé)發(fā)生機(jī)制之上的有關(guān)財(cái)務(wù)工作報(bào)表，尤其是債務(wù)的相關(guān)報(bào)表能夠證實(shí)過去推行財(cái)務(wù)決策所達(dá)到的結(jié)果，同時(shí)還可以對目前做出的決策進(jìn)行結(jié)果分析。把預(yù)算工作涉及的財(cái)務(wù)報(bào)告資料與建立在權(quán)責(zé)發(fā)生機(jī)制之上取得的財(cái)務(wù)報(bào)告信息相互的聯(lián)合，就能達(dá)到互補(bǔ)的效果，通過這樣的方式財(cái)務(wù)人員能夠全面了解事業(yè)部門內(nèi)部的財(cái)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)情況。同時(shí)，聯(lián)合兩種財(cái)務(wù)報(bào)告信息還能對預(yù)算工作進(jìn)行檢驗(yàn)，確定預(yù)算的編制以及落實(shí)是否科學(xué)。將預(yù)算所產(chǎn)生的財(cái)務(wù)信息賬目和財(cái)務(wù)報(bào)表資料進(jìn)行對照，能夠讓這兩種資料相互銜接，使二者逐步達(dá)到統(tǒng)一。同時(shí)對照兩種資料能夠使達(dá)到驗(yàn)證與核對兩種財(cái)務(wù)資料信息的效果，以此判斷出兩種信息是否準(zhǔn)確可靠。同時(shí)開展對賬工作還可以判斷使兩種財(cái)務(wù)資料產(chǎn)生區(qū)別的根源，給事業(yè)部門帶來了確定會計(jì)政策的依據(jù)。

(三)先落實(shí)支出的環(huán)節(jié)再處理收入

通過權(quán)責(zé)發(fā)生機(jī)制不但能對收入環(huán)節(jié)進(jìn)行驗(yàn)證和計(jì)算，還可以對支出環(huán)節(jié)進(jìn)行確認(rèn)以及計(jì)算。但根據(jù)西方事業(yè)部門推進(jìn)會計(jì)機(jī)制的經(jīng)歷我們知道利用新機(jī)制對收入環(huán)節(jié)進(jìn)行驗(yàn)證確認(rèn)，其困難程度會超過支出環(huán)節(jié)，同時(shí)驗(yàn)證和計(jì)算收入環(huán)節(jié)難以達(dá)到理想的適應(yīng)性[4]。這是因?yàn)?，在不可控制性方面，支出受到的影響比收入環(huán)節(jié)低。所以，在落實(shí)權(quán)責(zé)發(fā)生機(jī)制時(shí)，需要先對收入環(huán)節(jié)進(jìn)行處理，令收入能得到準(zhǔn)確計(jì)算以及驗(yàn)證，隨后再處理支出環(huán)節(jié)。此外，對收入的詳細(xì)類別進(jìn)行確定時(shí)，也需要遵循從易入難的方向落實(shí)權(quán)責(zé)發(fā)生制。比如，在對繳納稅款的相關(guān)義務(wù)進(jìn)行處理時(shí)，要分析收支環(huán)節(jié)多個(gè)項(xiàng)目受不可控因素干擾的程度，先處理干擾最小的項(xiàng)目，隨后再逐步對受干擾較大的項(xiàng)目進(jìn)行處理。

四、結(jié)束語

上文作者對于將權(quán)責(zé)發(fā)生制落實(shí)到國內(nèi)事業(yè)部門和事業(yè)單位的具體必要性實(shí)施了探究，同時(shí)在分析當(dāng)前國內(nèi)事業(yè)機(jī)構(gòu)內(nèi)部會計(jì)工作開展情況的基礎(chǔ)上提出詳細(xì)落實(shí)權(quán)責(zé)發(fā)生制的科學(xué)策略，如通過逐層漸進(jìn)的形式進(jìn)行過渡、在預(yù)算工作方面可維持原機(jī)制、先落實(shí)支出的環(huán)節(jié)再處理收入等，妥善實(shí)施這些策略能夠讓國內(nèi)眾多的事業(yè)部門及單位能盡快過渡到權(quán)責(zé)發(fā)生制中，使該機(jī)制可以在真正意義上為會計(jì)工作發(fā)揮輔助及促進(jìn)作用。

[1]路軍偉,殷紅.政府會計(jì)改革的動(dòng)力機(jī)制與分析模型——基于制度變遷的理論視角[J].會計(jì)研究.2012,(02):425-437

[2]張琦,張象至,程曉佳.政府會計(jì)基礎(chǔ)選擇、利益相關(guān)者動(dòng)機(jī)與制度環(huán)境的影響——來自中國的問卷數(shù)據(jù)檢驗(yàn)[J].會計(jì)研究.2010,09(07): 786-788

[3]查良春.OECD國家改革經(jīng)驗(yàn)對我國事業(yè)單位引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的啟示[J].財(cái)會通訊.2011,31(22):567-570

[4]路軍偉.我國政府會計(jì)改革取向定位與改革路徑設(shè)計(jì)——基于多重理論視角[J].會計(jì)研究.2010,12(08):1363-1365