財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊手法識別及防范體系構(gòu)筑

深圳市電科電源股份有限公司 劉運(yùn)良

財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊手法識別及防范體系構(gòu)筑

深圳市電科電源股份有限公司 劉運(yùn)良

本文在介紹了財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊手法識別的主要內(nèi)容后，提出了具體的解決措施，以期能為我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展奉獻(xiàn)綿薄之力。

財(cái)務(wù)報(bào)告 舞弊手法識別 防范體系

財(cái)務(wù)報(bào)告作為企業(yè)財(cái)務(wù)信息對外披露的直接載體，同時(shí)也是全面揭露企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)信息載體。而企業(yè)所編制的財(cái)務(wù)報(bào)告是滿足國家經(jīng)濟(jì)管理部門了解國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況的直接信息來源，亦是投資者參與投資的參考信息。但是一旦財(cái)務(wù)報(bào)告出現(xiàn)舞弊就會(huì)影響企業(yè)使用者做出錯(cuò)誤的決策，進(jìn)而影響企業(yè)的正常經(jīng)營，甚至?xí)绊懙秸麄€(gè)資本市場的有序發(fā)展。且近年來財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的手段越來越高明，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊識別方法已經(jīng)難以有效的解決這些問題，而對企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合理性進(jìn)行分析和判斷，從而分析企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)中存在的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營壓力等已經(jīng)成為了當(dāng)前財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊手法識別的重要內(nèi)容。

一、財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊手法識別主要內(nèi)容

(一)公司經(jīng)營環(huán)境信號識別法

1、外部環(huán)境信號

公司外部經(jīng)營環(huán)境在財(cái)務(wù)報(bào)告中的體現(xiàn)并不明顯，因此，公司經(jīng)營環(huán)境信號識別方法的運(yùn)用要從其他途徑入手。但是公司經(jīng)營的活動(dòng)以及經(jīng)營結(jié)果的變化仍然受到企業(yè)外部環(huán)境的影響，如企業(yè)在未來的盈利狀況，存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等?？梢?，在考慮影響企業(yè)的外部因素時(shí)要綜合考慮所有存在影響可能的重要信息，其具體包括以下幾個(gè)方面：

首先，要綜合考慮企業(yè)的行業(yè)情況。如行業(yè)的發(fā)展的趨勢；新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是否能夠影響行業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的編制和表達(dá)，行業(yè)的發(fā)展是否受到季節(jié)性的影響；行業(yè)發(fā)展對資金的前期需求、以及后續(xù)資金支撐的具體情況；而對于具體的公司或企業(yè)來說，其在市場份額中扮演的具體角色和所占據(jù)的市場地位，如果這些公司或企業(yè)在市場中占有的份額越大，且增長速度高于整個(gè)行業(yè)的增長速度，其發(fā)展就會(huì)略顯得困難；考慮公司或企業(yè)的實(shí)際發(fā)展速度，以免速度發(fā)展過快而引起內(nèi)部控制的放松；企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的來源在非主營業(yè)務(wù)收入占的比例是否過大等。

其次，要綜合考慮企業(yè)的商業(yè)經(jīng)營環(huán)境。如企業(yè)目前的信用情況、企業(yè)占有的權(quán)益市場份額、企業(yè)所有權(quán)的爭奪戰(zhàn)；經(jīng)濟(jì)及政治因素對公司的運(yùn)營及純利潤的影響程度；公司的產(chǎn)品在市場的存貨情況；公司是否簽訂過企業(yè)合并或企業(yè)重組的協(xié)議，而具體簽訂的次數(shù)又是多少，并考慮其合并或重組后業(yè)績的變化情況，公司股價(jià)是否與其資產(chǎn)投資吻合；分析公司內(nèi)部引入先進(jìn)技術(shù)的能力、公司經(jīng)營方向的變化，以及公司所的企業(yè)形象等。

最后，要綜合考慮有關(guān)政策法規(guī)的要求。如公司的經(jīng)營是否合法；公司的經(jīng)營業(yè)務(wù)是否受到新的稅法、會(huì)計(jì)法以及其他法令的影響；公司的經(jīng)營業(yè)務(wù)、產(chǎn)品價(jià)格的制定以及產(chǎn)品質(zhì)量的管理是否受到政府機(jī)關(guān)所頒布的法令的影響；公司內(nèi)部會(huì)計(jì)人員、審計(jì)人員的工作狀態(tài)；企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)某個(gè)目標(biāo)，是否存在犧牲其他方面的利益的情況；企業(yè)經(jīng)營期間是否變更了會(huì)計(jì)政策等。

2、內(nèi)部環(huán)境信號

內(nèi)部環(huán)境信號的主體包含有財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營績效以及內(nèi)部控制制度，但內(nèi)部環(huán)境信號中，最重要的還是公司的內(nèi)部控制制度。良好的企業(yè)內(nèi)部控制制度能夠提高企業(yè)應(yīng)對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的能力，同時(shí)也能夠給企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟(jì)效益。而企業(yè)的內(nèi)部控制的失效在很大程度都會(huì)引起企業(yè)的經(jīng)營發(fā)生失敗，甚至?xí)鹌髽I(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的粉飾，以及企業(yè)的不守法經(jīng)營。但是企業(yè)內(nèi)部控制制度的含義以及結(jié)構(gòu)往往限制了一般分析人員對其的深入了解和分析?？梢姡龊脙?nèi)部環(huán)境信號的分析就要把握住企業(yè)的內(nèi)部控制制度，及正確的評價(jià)董事會(huì)的決策以及管理工作；正確的評價(jià)企業(yè)管理者的素質(zhì)。

(二)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊動(dòng)機(jī)識別法

1、業(yè)績考核需要

財(cái)務(wù)指標(biāo)是企業(yè)經(jīng)營業(yè)績考核的基礎(chǔ)，常見的有利潤計(jì)劃的完成情況、投資回報(bào)率、產(chǎn)值、銷售收入等，而這些考核指標(biāo)的計(jì)算往往都會(huì)涉及到會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。同樣，外部考核指標(biāo)的計(jì)算也會(huì)涉及到會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，如行業(yè)排行榜，其依據(jù)企業(yè)的銷售收入、資產(chǎn)綜合等會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算。而在對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行考核時(shí)，不單單是對企業(yè)的總體經(jīng)營情況進(jìn)行評價(jià)，還要對企業(yè)管理者的經(jīng)營管理業(yè)績進(jìn)行評價(jià)，從而確定其工資發(fā)放的份額。因此，這些企業(yè)管理者出于個(gè)人利益的需要，而對財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行包裝。由此而引起財(cái)務(wù)報(bào)告的信息失真。

2、間接經(jīng)濟(jì)利益

企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益能夠受到企業(yè)盈利水平的影響。如公司披露其良好的盈利水平，就會(huì)吸引一些投資這進(jìn)行投資，并且能夠用較低的資金成本獲得企業(yè)想要籌集的債務(wù)資金。而如果企業(yè)面臨被兼并或被收購的危機(jī)時(shí)，也可以通過良好的盈利能力擺脫這些被兼并和被收購的危機(jī)。同時(shí)也能夠?qū)⒐竟善钡膬r(jià)值維持在一定的水平，為公司帶來良好的企業(yè)形象。而在與公司進(jìn)行合作的一些公司來說，良好的盈利水平也能夠增加其合作的欲望和信心。另外，公司良好的盈利水平能夠增加其商業(yè)信用，從而提高企業(yè)在市場競爭中的地位。

3、政治、政策因素

由于我國經(jīng)濟(jì)體制的限制，一些國有大中型企業(yè)在我國的經(jīng)濟(jì)地位比較重要。同樣，對于這些國有大中型企業(yè)來說，廠長經(jīng)理的任命都要嚴(yán)格按照我國相關(guān)法律法規(guī)中的流程進(jìn)行。而從某種意義上來說，國有企業(yè)的扭虧為盈、創(chuàng)造良好經(jīng)營業(yè)績已經(jīng)成為對于廠長經(jīng)理來說是其為了保住自己地位的必要手段?？梢?，國有大中型企業(yè)中也難免會(huì)存在有財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的現(xiàn)象。以我國審計(jì)署某年對石油、石化行業(yè)的的審計(jì)報(bào)告為例，56家壟斷性行業(yè)中，石油企業(yè)的利潤少報(bào)了20.66億元，而石化企業(yè)的利潤則多報(bào)了59.10億元。而與其它國有企業(yè)習(xí)慣多報(bào)的情況進(jìn)行比較，則不難發(fā)現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)體制的影響下，石油行業(yè)能夠享有中央政府的財(cái)政補(bǔ)貼，但是來自與市場改革的壓力，石油行業(yè)自負(fù)盈虧所面臨的壓力也越來越大。因此，為了增加中央政府的財(cái)政補(bǔ)貼，而不得不少報(bào)利潤。

二、財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊防范體系構(gòu)筑

(一)完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

首先，內(nèi)部環(huán)境中，有效的、健全的、規(guī)范的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)是開展一切工作額基本前提。因此，企業(yè)要建立有效的、健全的、規(guī)范的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。如優(yōu)化內(nèi)部股權(quán)結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)多個(gè)股東的權(quán)衡制約，以免出現(xiàn)大股東獨(dú)斷專行；引入強(qiáng)制性積累股票制度等先進(jìn)的方法改善董事會(huì)的結(jié)構(gòu)，規(guī)范董事會(huì)的權(quán)利和義務(wù)，加大對董事會(huì)濫用公司財(cái)產(chǎn)的懲罰力度；協(xié)調(diào)董事與監(jiān)事之間的關(guān)系，落實(shí)監(jiān)事的職責(zé)，強(qiáng)化對財(cái)務(wù)報(bào)告的監(jiān)督管理工作。

其次，有效的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)是保障內(nèi)部環(huán)境公正、守法、正直的重要保證。因此，企業(yè)要完善企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化其審計(jì)監(jiān)督職能。

最后，提高會(huì)計(jì)工作人員的素質(zhì)是防止財(cái)務(wù)舞弊報(bào)告現(xiàn)象發(fā)生的內(nèi)在要求。因此，企業(yè)要大力開展會(huì)計(jì)人員的職業(yè)培訓(xùn)，提高其職業(yè)道德，促進(jìn)會(huì)計(jì)職業(yè)的健康發(fā)展。

(二)完善公司外部治理結(jié)構(gòu)

完善公司外部治理結(jié)構(gòu)則需要從融資渠道、證券發(fā)行、社會(huì)信用、以及外部審計(jì)四個(gè)方面入手。其具體內(nèi)容如下：一是擴(kuò)寬上市公司的融資渠道，強(qiáng)化股權(quán)融資成本概念。二是完善證券發(fā)行管理機(jī)構(gòu)。改革現(xiàn)有股票發(fā)行制度，協(xié)調(diào)股票發(fā)行市場與股票定價(jià)之間的關(guān)系，推動(dòng)其科學(xué)化；改善再融資政策，增加上市公司申請配股和增發(fā)資格的指標(biāo)。三是構(gòu)建規(guī)范、完善、科學(xué)的社會(huì)信用監(jiān)督機(jī)制。④強(qiáng)調(diào)外部審計(jì)的獨(dú)立性。發(fā)揮審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用。

(三)協(xié)調(diào)國家利益、企業(yè)利益以及個(gè)人利益之間的關(guān)系

國家相關(guān)部門要適時(shí)的調(diào)整法律法規(guī)制度，公平的對經(jīng)濟(jì)利益進(jìn)行分配。國家相關(guān)部門還要不斷的對利率和匯率進(jìn)行調(diào)整，盡量的降低資本往企業(yè)方向?qū)I(yè)的現(xiàn)象，從而減輕企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。而對于企業(yè)來說，其經(jīng)營活動(dòng)也要遵守國家的法律制度和法律法規(guī)，要深入的認(rèn)識到國家利益的重要性，從而選擇合適的競爭策略實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。而對于企業(yè)內(nèi)部的個(gè)人，更要不斷的提高自己的職業(yè)道德水平，權(quán)衡國家利益、集體利益和個(gè)人利益三者之間的關(guān)系。而企業(yè)的管理者也要履行自己管理決策的職責(zé)，為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益。總的來說，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)、個(gè)人利益實(shí)現(xiàn)取決于國家利益的實(shí)現(xiàn)。

總之，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊現(xiàn)象的出現(xiàn)，雖然能夠給企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟(jì)效益，但是也嚴(yán)重影響了國家利益，甚至?xí)璧K我國國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，這就要求我們要深入分析當(dāng)前財(cái)務(wù)報(bào)告現(xiàn)象產(chǎn)生的原因，從而采取有效措施來解決這一問題。綜上可知，財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊現(xiàn)象的形成并不是由于個(gè)人原因引起的，而是一種社會(huì)現(xiàn)象。解決這種不良的社會(huì)現(xiàn)象，則需要?jiǎng)訂T全社會(huì)參與，多管齊下，從而從根本上杜絕財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊現(xiàn)象的產(chǎn)生。

[1]于海霞.財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊手法識別及防范體系構(gòu)筑[J].現(xiàn)代企業(yè)文化,2012(15):111-113

[2]熊佩羽.我國上市公司舞弊手法研究[D].首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué), 2013:11-12

[3]萬東敏.上市公司財(cái)務(wù)舞弊識別及治理策略研究[D].江蘇科技大學(xué),2012:22-23

[4]黃莉娟.上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊成因分析及防范體系研究[J].財(cái)會(huì)通訊,2011.14(33):43-46

[5]何真.基于財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊揭示的存貨項(xiàng)目審計(jì)研究[D].浙江工商大學(xué),2014:12-14