會(huì)計(jì)誠(chéng)信有關(guān)問題的研究

上海徐匯市政工程有限公司 顧蕓

近年來，會(huì)計(jì)信息失真、假賬泛濫，粉飾報(bào)表、欺騙廣大投資者及會(huì)計(jì)信息使用者的現(xiàn)象，已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的一種非常嚴(yán)重的社會(huì)問題。會(huì)計(jì)造假、會(huì)計(jì)信息失真等違反誠(chéng)信原則的現(xiàn)象嚴(yán)重干擾著社會(huì)正常的經(jīng)濟(jì)秩序，損害了國(guó)家和社會(huì)公眾利益。誠(chéng)信問題是目前中國(guó)最需要的，而會(huì)計(jì)誠(chéng)信更是我們經(jīng)濟(jì)生活中不可缺少的。

一、誠(chéng)信 社會(huì)誠(chéng)信 會(huì)計(jì)誠(chéng)信概述

誠(chéng)信是一個(gè)道德范疇，是公民的第二個(gè)“身份證”，是日常行為的誠(chéng)實(shí)和正式交流的信用的合稱。在一般意義上，“誠(chéng)”即誠(chéng)實(shí)誠(chéng)懇，主要指主體真誠(chéng)的內(nèi)在道德品質(zhì)；“信”即信用信任，主要指主體內(nèi)誠(chéng)的外化。“誠(chéng)”更多地指“內(nèi)誠(chéng)于心”，“信”則側(cè)重于“外信于人”?！罢\(chéng)與”信“一組合，就形成了一個(gè)內(nèi)外兼?zhèn)?，具有豐富內(nèi)涵的詞匯，其基本含義是指誠(chéng)實(shí)無欺，講求信用。千百年來，誠(chéng)信被中華民族視為自身的行為規(guī)范和道德修養(yǎng)，在基本字義的基礎(chǔ)上形成了其獨(dú)具特色并具有豐富內(nèi)涵的誠(chéng)信觀。它是指誠(chéng)實(shí)、守信。誠(chéng)實(shí)就是言行與內(nèi)心思想一致，不虛假。守信就是講信用，不失信，即待人處事真誠(chéng)、老實(shí)、講信譽(yù)，一言九鼎，一諾千金，言必行，行必果。

會(huì)計(jì)誠(chéng)信是社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是傳統(tǒng)“誠(chéng)信”的發(fā)展與延伸，是指會(huì)計(jì)對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的計(jì)量、記錄和反映必須以客觀事實(shí)為依據(jù)，如實(shí)反映單位的財(cái)務(wù)收支及其成果，為會(huì)計(jì)信息的使用者們提供真實(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。對(duì)于會(huì)計(jì)管理和會(huì)計(jì)從業(yè)者來講，誠(chéng)信就是要求會(huì)計(jì)人員立足會(huì)計(jì)實(shí)踐，誠(chéng)懇待人，信守諾言，忠實(shí)于自己所承擔(dān)的會(huì)計(jì)義務(wù)和會(huì)計(jì)責(zé)任，也就是要客觀公正地反映現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，通俗的講就是“不做假帳”。它包括四層含義：一是會(huì)計(jì)人員要以誠(chéng)待人，做老實(shí)人，說老實(shí)話，辦老實(shí)事；二是會(huì)計(jì)工作要實(shí)事求是，不弄虛作假；三是數(shù)據(jù)要真實(shí)，計(jì)算要正確；四是嚴(yán)密保守因工作關(guān)系獲取的機(jī)密。

會(huì)計(jì)誠(chéng)信不僅是中華民族的優(yōu)良傳統(tǒng)，而且是人類文明的共同財(cái)富和普遍價(jià)值，也是會(huì)計(jì)的職業(yè)道德。一個(gè)社會(huì)要發(fā)展，僅僅依靠法律和制度規(guī)范是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，必須借助道德的力量。而在人類的道德規(guī)范體系中，會(huì)計(jì)誠(chéng)信對(duì)社會(huì)的發(fā)展很有價(jià)值。會(huì)計(jì)誠(chéng)信是社會(huì)誠(chéng)信的次誠(chéng)信、亞誠(chéng)信，社會(huì)誠(chéng)信是母誠(chéng)信，會(huì)計(jì)誠(chéng)信是子誠(chéng)信，會(huì)計(jì)誠(chéng)信是社會(huì)誠(chéng)信的一個(gè)重要組成部分，實(shí)現(xiàn)社會(huì)誠(chéng)信必須要求會(huì)計(jì)誠(chéng)信，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)誠(chéng)信不一定就實(shí)現(xiàn)了社會(huì)誠(chéng)信，會(huì)計(jì)誠(chéng)信是實(shí)現(xiàn)社會(huì)誠(chéng)信的必要條件，而不是充分條件，這就是二者的關(guān)系所在。

二、會(huì)計(jì)誠(chéng)信現(xiàn)狀

(一)場(chǎng)體系建立滯后

完善的市場(chǎng)體系可以保障市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康有序發(fā)展，但是在我國(guó)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的建立還沒有跟上時(shí)代的步伐，市場(chǎng)體系不完整成為會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的主要原因。市場(chǎng)的公開程度低使得誠(chéng)信激勵(lì)機(jī)制運(yùn)行不暢，主要表現(xiàn)在:我國(guó)目前市場(chǎng)信息公開披露機(jī)制相當(dāng)不完善，市場(chǎng)信息的傳播機(jī)制不通暢，這樣就會(huì)導(dǎo)致市場(chǎng)有效信息匱乏、市場(chǎng)主體接收和傳播信息的速度慢，最終造成的結(jié)果就使市場(chǎng)主體所知曉的信息與市場(chǎng)的實(shí)際狀況不對(duì)稱。這樣就使失信者不能及時(shí)全面有效地被揭發(fā)，更不用說被懲罰了。

(二)會(huì)計(jì)人員身份不獨(dú)立

“國(guó)有國(guó)法，行有行規(guī)”，會(huì)計(jì)行業(yè)有著嚴(yán)格的職業(yè)道德規(guī)范。從職業(yè)操守的角度來看，每個(gè)經(jīng)過專業(yè)訓(xùn)練的會(huì)計(jì)人員都愿意遵守職業(yè)道德，不愿意做出有違職業(yè)道德的行為。但從現(xiàn)實(shí)的角度來看，會(huì)計(jì)人員往往存在身不由己的情況。按照《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，我國(guó)會(huì)計(jì)人員實(shí)際上扮演雙重角色，他們不僅要維護(hù)企業(yè)的利益，還要維護(hù)國(guó)家的利益。如何在這兩種職能中保持平衡成為一個(gè)合格的會(huì)計(jì)人員必備的素質(zhì)。然而他們?cè)谡嬲ぷ鞯臅r(shí)候，很少有人能夠真正做到兼顧兩邊的利益。會(huì)計(jì)人員的工作是為企業(yè)服務(wù)的，會(huì)計(jì)人員的工作報(bào)酬、發(fā)展前景在很大程度上受到公司負(fù)責(zé)人的影響，所以會(huì)計(jì)人員的工作會(huì)受到企業(yè)管理者的掣肘，會(huì)計(jì)人員在一定情況下必須遵從公司負(fù)責(zé)人的指令，盡管有些指令可能違背職業(yè)道德。

(三)監(jiān)督不力，制度不健全導(dǎo)致會(huì)計(jì)造假事件不斷發(fā)生

由于我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部管理和會(huì)計(jì)體制不健全，缺乏內(nèi)部監(jiān)督和控制制度，以至造成會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督乏力，主要是因會(huì)計(jì)受聘于單位，使得會(huì)計(jì)監(jiān)督功能因種種原因而被嚴(yán)重限制，對(duì)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)都造成監(jiān)督乏力。而綜合監(jiān)督方面，如財(cái)稅、審計(jì)、物價(jià)等部門又各自為政，沒有聯(lián)合起來形成合力，從而影響了監(jiān)督的效能。針對(duì)企業(yè)各種各樣的執(zhí)法檢查雖每年不斷，但都不能從根本上打擊造假，解決問題。此外，對(duì)查出的問題敷衍了事沒有嚴(yán)肅處理，從而導(dǎo)致不斷出現(xiàn)會(huì)計(jì)造假事件發(fā)生。

三、加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)的措施

(一)健全制度法規(guī)和完善監(jiān)督職能

健全制度法規(guī)應(yīng)該對(duì)當(dāng)前實(shí)行的會(huì)計(jì)制度中存在政策模糊或者遺漏的地方，加緊修改補(bǔ)充；而還未出臺(tái)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)該盡快出臺(tái)，力求財(cái)經(jīng)法規(guī)、財(cái)會(huì)制度條款分明，界限清晰，內(nèi)容具體，規(guī)定明確，使各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)會(huì)人員有法可依，有章可循。加強(qiáng)監(jiān)督需要會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員的自我監(jiān)督。同時(shí)也需要加強(qiáng)單位領(lǐng)導(dǎo)人的監(jiān)督與管理，單位領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)會(huì)計(jì)工作的認(rèn)識(shí)，安排措施是否得力等都將成為該單位管理得當(dāng)?shù)年P(guān)鍵，所以說單位領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督對(duì)單位意義相當(dāng)重要。

(二)加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育，樹立誠(chéng)信觀念

會(huì)計(jì)從業(yè)者具有良好職業(yè)素質(zhì)是治理會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一，國(guó)家、社會(huì)和企業(yè)應(yīng)該聯(lián)合起來對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員開展誠(chéng)信教育和職業(yè)道德教育。相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)盡快建立會(huì)計(jì)人員的信譽(yù)檔案制度，對(duì)會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信行為予以表?yè)P(yáng)，對(duì)其失信行為予以懲罰，嚴(yán)重者可以吊銷其從業(yè)資格證書，甚至究其法律責(zé)任。還要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，營(yíng)造誠(chéng)信至上的職業(yè)道德氛圍，逐步提高會(huì)計(jì)職業(yè)道德在會(huì)計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)過程中的重視程度。為了確保會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的生動(dòng)有效，相關(guān)部門編寫教材中要注意將側(cè)重點(diǎn)放在搜集最新最有代表性的實(shí)例，并且將他們寫入教材，這樣就可以采取更加生動(dòng)的教學(xué)內(nèi)容對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)教育，增強(qiáng)職業(yè)教育的實(shí)效性。

(三)加大處罰力度

一方面，目前由于企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)法律法規(guī)不夠完善，對(duì)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)責(zé)任人的界定還比較模糊，從而影響對(duì)會(huì)計(jì)信息造假的打擊。另一方面，由于國(guó)家法律法規(guī)的不夠完善，以及在執(zhí)法監(jiān)督方面存在一定的漏洞，也對(duì)會(huì)計(jì)造假的打擊效果不夠明顯。首先在企業(yè)內(nèi)部，要形成相應(yīng)的規(guī)章制度，明確會(huì)計(jì)方面的相關(guān)責(zé)任人，作為處罰的依據(jù)。騎寵加強(qiáng)監(jiān)督部門執(zhí)法檢查建設(shè)，做到執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，嚴(yán)格財(cái)經(jīng)紀(jì)律，加大處罰力度，使得造假者付出代價(jià)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其所得收益。最后對(duì)企業(yè)的責(zé)任領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)從業(yè)人員建立相應(yīng)的檔案，對(duì)其現(xiàn)狀進(jìn)行嚴(yán)格的登記，對(duì)于守信者給你鼓勵(lì)及獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)誠(chéng)信缺失的記錄檔案，并接受相應(yīng)的懲罰，不僅要在經(jīng)濟(jì)上追究其責(zé)任，還應(yīng)追究其法律責(zé)任。

(四)加大對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信的宣傳和教育力度

中國(guó)現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)之父潘序倫將會(huì)計(jì)職業(yè)道德歸納為四條“：一曰公正，二曰誠(chéng)信，三曰廉潔，四曰勤奮?！彼瓡?huì)計(jì)人員在辦理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)過程中所當(dāng)遵循的行為規(guī)范。由于會(huì)計(jì)職務(wù)的特殊性，使得會(huì)計(jì)職業(yè)道德的要求高于一般職業(yè)的道德要求。因此，一是與有關(guān)部門聯(lián)合，對(duì)單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行會(huì)計(jì)法規(guī)制度的宣傳和培訓(xùn)；二是借助會(huì)計(jì)考務(wù)培訓(xùn)和會(huì)計(jì)繼續(xù)教育工程，加大對(duì)會(huì)計(jì)人員的法律法規(guī)和規(guī)章制度教育；三是巧借媒體，進(jìn)行會(huì)計(jì)法規(guī)制度宣傳，既重視會(huì)計(jì)法規(guī)制度宣傳的“轟轟烈烈”，又重視日常宣傳的“細(xì)水長(zhǎng)流”，使會(huì)計(jì)法律規(guī)章深入人心；四是細(xì)化有關(guān)辦法的實(shí)施細(xì)則，使之具有進(jìn)一步的操作性。此外還要建立在職提高與特色教學(xué)相結(jié)合、職業(yè)道德培訓(xùn)與素質(zhì)教育相結(jié)合，國(guó)家、單位、個(gè)人共同參與，形成全方位，多層次的教育結(jié)構(gòu)。

[1]趙爽,鄒寧.關(guān)于會(huì)計(jì)誠(chéng)信有關(guān)問題的研究[J].商業(yè)文化(下半月),2012,10:125

[2]趙蔚.會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系構(gòu)建有關(guān)問題的分析[J].經(jīng)濟(jì)視角(中旬),2012,05:66-67

[3]薛長(zhǎng)順.關(guān)于會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育有關(guān)問題的思考[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì),2002,12:40-41

[4]周國(guó)光.有關(guān)會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育問題的再思考[J].上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào),2008,01:31-36

[5]任曉娟.會(huì)計(jì)誠(chéng)信問題的現(xiàn)狀與對(duì)策研究[D].西北工業(yè)大學(xué),2007

[6]張順英,燕金花.會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)的若干問題分析與對(duì)策[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì),2007,05:87-88