醫(yī)院現(xiàn)金流量表的編制與分析

云南省第一人民醫(yī)院 魏玲

醫(yī)院現(xiàn)金流量表的編制與分析

云南省第一人民醫(yī)院 魏玲

編制現(xiàn)金流量表能夠?qū)⒁欢〞?jì)期間內(nèi)醫(yī)院現(xiàn)金等價(jià)物及現(xiàn)金的流動(dòng)情況準(zhǔn)確地反映出來。我國于2009年8月開始在醫(yī)院會計(jì)報(bào)表體系之中納入現(xiàn)金流量表，因此，醫(yī)院現(xiàn)金流量表的編制與分析就顯得尤為重要。本文首先闡述了編制醫(yī)院現(xiàn)金流量表的意義，其次，分析了醫(yī)院現(xiàn)金流量表的編制方法，具有一定的參考價(jià)值。

醫(yī)院現(xiàn)金流量表 編制方法

一、前言

編制現(xiàn)金流量表能夠?qū)⒁欢〞?jì)期間內(nèi)醫(yī)院現(xiàn)金等價(jià)物及現(xiàn)金的流動(dòng)情況準(zhǔn)確地反映出來。雖然很多醫(yī)院都可以享受一定的政府補(bǔ)貼，屬于差額事業(yè)單位，但醫(yī)院要實(shí)現(xiàn)可持續(xù)性發(fā)展，那么必須要有充裕的現(xiàn)金流。醫(yī)院只有對現(xiàn)金的流動(dòng)情況進(jìn)行合理安排，才可以償還銀行債務(wù)、支付職工工資、購置醫(yī)療設(shè)備等，不然的話，會對醫(yī)院的健康發(fā)展造成嚴(yán)重的影響。我國于2009年8月開始在醫(yī)院會計(jì)報(bào)表體系之中納入現(xiàn)金流量表，因此，醫(yī)院現(xiàn)金流量表的編制與分析就顯得尤為重要。

二、編制醫(yī)院現(xiàn)金流量表的意義

(一)有利于醫(yī)療機(jī)構(gòu)間業(yè)績評價(jià)

現(xiàn)金流量表可以將那些會影響到會計(jì)賬務(wù)處理的因素剔除,將醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)實(shí)力予以真實(shí)地反映,可用于醫(yī)療機(jī)構(gòu)間業(yè)績評價(jià)。

(二)有利于醫(yī)院會計(jì)制度與國際慣例接軌

西方發(fā)達(dá)國家在很早以前，現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則就已經(jīng)出現(xiàn)在基金組織、醫(yī)院、高校、政府等非營利性機(jī)構(gòu)的會計(jì)準(zhǔn)則中。編制醫(yī)院現(xiàn)金流量表，有利于我國進(jìn)一步深化醫(yī)療制度改革，讓醫(yī)院更好地適應(yīng)市場競爭，還有利于我國醫(yī)院會計(jì)制度與國際慣例接軌，對于我國醫(yī)療機(jī)構(gòu)進(jìn)行國際醫(yī)療技術(shù)交流、境外融資、跨國經(jīng)營等都會產(chǎn)生較大的影響。

(三)有利于醫(yī)院進(jìn)行投融資管理決策

基于醫(yī)院現(xiàn)金流量表來分析醫(yī)院的財(cái)務(wù)彈性和償債能力,能夠準(zhǔn)確評估醫(yī)院是否需融資，是否有充足的資金來發(fā)展，進(jìn)而便于醫(yī)院正確決策是否需要調(diào)整資金投入結(jié)構(gòu)。

(四)有利于加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理

醫(yī)院的各項(xiàng)現(xiàn)金活動(dòng)及財(cái)務(wù)狀況可通過醫(yī)院現(xiàn)金流量表的編制與分析來進(jìn)行反映，進(jìn)而能夠?qū)︶t(yī)院在今后的發(fā)展情況予以預(yù)測。通過分析醫(yī)院籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量，便于對籌資活動(dòng)進(jìn)行管理；通過分析醫(yī)院投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量，便于以小投入換大產(chǎn)出，便于對投資收益率進(jìn)行準(zhǔn)確地測算；通過分析醫(yī)院業(yè)務(wù)活動(dòng)的現(xiàn)金流量,便于降低資金損耗，有效管理資金收支。

三、醫(yī)院現(xiàn)金流量表的編制方法

醫(yī)院在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，不能完全依賴于企業(yè)現(xiàn)金流量表，要緊密地結(jié)合醫(yī)院財(cái)務(wù)工作特點(diǎn)。醫(yī)院現(xiàn)金流量表基于結(jié)構(gòu)來看，可分為籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量和經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量三部分。

籌資活動(dòng)現(xiàn)金流是指醫(yī)院在對外舉債及吸納投資時(shí)所涉及到的現(xiàn)金流動(dòng)，主要包括：在銀行處貸款所獲得的現(xiàn)金;向銀行償還貸款所支付的現(xiàn)金;政府投入的現(xiàn)金。

投資活動(dòng)現(xiàn)金流是指醫(yī)院在構(gòu)建長期資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等時(shí)所涉及到的現(xiàn)金流動(dòng)，主要包括：支付給構(gòu)建無形資產(chǎn)的現(xiàn)金;在對無形資產(chǎn)進(jìn)行處置所獲得的現(xiàn)金;支付給構(gòu)建固定資產(chǎn)的現(xiàn)金;在對固定資產(chǎn)進(jìn)行處置所獲得的現(xiàn)金;支付給持有債券（持有一年以上）的現(xiàn)金;在對持有債券進(jìn)行處置所獲得的現(xiàn)金。

經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量是指醫(yī)院在提供醫(yī)療服務(wù)或銷售藥品時(shí)所涉及到的現(xiàn)金流動(dòng)，主要包括：為職工支付及支付給職工的現(xiàn)金;接受勞務(wù)支付、購買藥品的現(xiàn)金;提供醫(yī)療服務(wù)、銷售藥品時(shí)所獲得的現(xiàn)金;接受外界捐贈(zèng)收到的現(xiàn)金;政府補(bǔ)助給醫(yī)院的現(xiàn)金。

醫(yī)院在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，既可采用間接法，又可采用直接法，但是直接法編制現(xiàn)金流量表會更加簡單。醫(yī)院采用直接法來對現(xiàn)金流量表進(jìn)行編制時(shí)，應(yīng)該以本期取得的日常經(jīng)營收入（如科研收入、醫(yī)療服務(wù)收入、銷售藥品收入等）為起點(diǎn)。從目前來看，很多醫(yī)院都建立起了財(cái)務(wù)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，只需要醫(yī)院財(cái)務(wù)人員在平時(shí)會計(jì)核算時(shí)，基于現(xiàn)金流量表的要求來及時(shí)標(biāo)注現(xiàn)金經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型，那么在年末現(xiàn)金流量表就會自動(dòng)生成。

四、醫(yī)院現(xiàn)金流量表分析

醫(yī)院現(xiàn)金流量表的分析方法共有兩類，分別是定量分析和定性分析，本文主要分析現(xiàn)金流量表的比率及現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)。

(一)現(xiàn)金流量表的比率分析

變現(xiàn)能力分析：醫(yī)院流動(dòng)資產(chǎn)的質(zhì)量可通過變現(xiàn)能力來直接反映，比率越高，那么說明醫(yī)院具有越多能夠變現(xiàn)的流動(dòng)資產(chǎn);獲取現(xiàn)金能力分析：醫(yī)院在經(jīng)營活動(dòng)中獲取現(xiàn)金的能力可通過獲取現(xiàn)金能力來直接反映，比率越高，那么說明醫(yī)院擁有越多獲取現(xiàn)金的能力;償債能力分析：醫(yī)院的長期償債能力及短期償債能力可通過償債能力來直接反映，比率越高，那么說明醫(yī)院具有越強(qiáng)的償債能力;現(xiàn)金運(yùn)營能力分析：醫(yī)院現(xiàn)金營運(yùn)能力可通過現(xiàn)金運(yùn)營能力來直接反映，比率越高，那么說明醫(yī)院具有越快的現(xiàn)金的使用效率及周轉(zhuǎn)速度。

(二)現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)分析

第一，對醫(yī)院現(xiàn)金總流入中籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、業(yè)務(wù)活動(dòng)的現(xiàn)金流入所占比重進(jìn)行分別計(jì)算，以便能夠?qū)︶t(yī)院的收入來源予以了解。通常而言，醫(yī)院業(yè)務(wù)活動(dòng)的現(xiàn)金流入所占比重大，那么則說明醫(yī)院現(xiàn)金流入結(jié)構(gòu)合理、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較低，具有較佳的財(cái)務(wù)狀況。第二，還可分析醫(yī)院內(nèi)部各項(xiàng)現(xiàn)金收支中的籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、業(yè)務(wù)活動(dòng)。

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