實(shí)證會(huì)計(jì)研究的現(xiàn)狀及其與國(guó)外的差距

黎明職業(yè)技術(shù)學(xué)院 林楠

八十年代末期，會(huì)計(jì)探究領(lǐng)域內(nèi)的學(xué)者接納了實(shí)證原理。在那時(shí)，實(shí)證探究依托的多重條件沒(méi)能齊備，單純停留于根本機(jī)理的探析。九十年代末，學(xué)者著手去探析真正內(nèi)涵之中的實(shí)證會(huì)計(jì)。在這以后，實(shí)證會(huì)計(jì)關(guān)聯(lián)的調(diào)研及探究漸漸獲取凸顯的進(jìn)展，貢獻(xiàn)會(huì)計(jì)發(fā)展。本文辨識(shí)了這一嘗試歷程，歸結(jié)了實(shí)證會(huì)計(jì)獨(dú)有的特性、研究進(jìn)展走向。

一、現(xiàn)有調(diào)研成果

(一)主要涉及范疇

從調(diào)研內(nèi)涵看，調(diào)研關(guān)聯(lián)著的內(nèi)涵范疇在漸漸拓展，這就折射出會(huì)計(jì)領(lǐng)域拓展的總態(tài)勢(shì)。從發(fā)表數(shù)目看，實(shí)證文章范疇的財(cái)務(wù)調(diào)研占到了凸顯的首位，它涵蓋著危機(jī)辨識(shí)及預(yù)報(bào)、各類(lèi)財(cái)務(wù)威脅。實(shí)證調(diào)研側(cè)重探析的范疇，整合了會(huì)計(jì)選擇、平日審計(jì)難題。在這之中，審計(jì)中的疑難聚集于收費(fèi)、采納審計(jì)建議。

(二)設(shè)定指標(biāo)變量

實(shí)證會(huì)計(jì)之中，關(guān)聯(lián)著多層級(jí)的指標(biāo)變量，它們含有本源的實(shí)證解析、查證某一假定。

例如：探析會(huì)計(jì)信息這樣的成果，聚集于社會(huì)職責(zé)、對(duì)應(yīng)環(huán)境會(huì)計(jì)、股價(jià)變更等范疇。這些文段常常采納多重的變量：周轉(zhuǎn)應(yīng)收賬款、周轉(zhuǎn)現(xiàn)存貨品、股東收益比值、銷(xiāo)售利潤(rùn)比率、凈資產(chǎn)特有的指標(biāo)。此外，學(xué)者側(cè)重篩選某一探析熱點(diǎn)，添加若干變量，例如：每一股關(guān)聯(lián)的凈資產(chǎn)、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)。

(三)審計(jì)調(diào)研探究

審計(jì)探究之中，焦點(diǎn)被設(shè)定成審計(jì)關(guān)聯(lián)的影響要點(diǎn)、審計(jì)收費(fèi)要素。例如：未來(lái)時(shí)段的盈利預(yù)期、總體資產(chǎn)負(fù)債、審計(jì)主體規(guī)模、每股精準(zhǔn)收益、主營(yíng)業(yè)務(wù)收益、初始公司規(guī)模、現(xiàn)金總體比率。應(yīng)被考量的側(cè)重指標(biāo)含有如下的層級(jí)：去年搜集得來(lái)的審計(jì)建議、是否更替了事務(wù)所、是否潛藏著規(guī)避虧損這樣的動(dòng)機(jī)。

二、調(diào)研方式變更

歷經(jīng)多年探究，實(shí)證會(huì)計(jì)特有的探究范疇也在拓展，調(diào)研路徑變得很精細(xì)，也增添了復(fù)雜的特性?，F(xiàn)有實(shí)證調(diào)研慣于采納的途徑，含有廣義狹義。從廣義看，實(shí)證會(huì)計(jì)可分出5個(gè)層級(jí)：調(diào)研會(huì)計(jì)檔案、實(shí)地搜集調(diào)研、篩選案例探析、實(shí)地調(diào)查探究、實(shí)驗(yàn)室內(nèi)探究。從狹義看，它僅指代探析檔案，它含有描繪觀察、假定及解析。

從現(xiàn)有狀態(tài)看，實(shí)證會(huì)計(jì)篩選出來(lái)的主要路徑是解析檔案。這類(lèi)篇章占到了240多篇，超出了95%。檔案調(diào)研之中，采納實(shí)證解析這一路徑的占到了57%，其次為假設(shè)的思路，這類(lèi)思路占到了其余的比值。采納其他路徑的還是偏少，這種狀態(tài)密切關(guān)聯(lián)著會(huì)計(jì)獨(dú)有的行業(yè)特性。例如：實(shí)驗(yàn)室范疇內(nèi)的探析并不帶有可行性，很難予以采納。未來(lái)調(diào)研中，應(yīng)嘗試接納案例調(diào)研，增添解析案例。

由此可以歸結(jié)，我們慣于采納的總思路涵蓋了檔案調(diào)研，配以實(shí)證辨識(shí)、假定調(diào)研等?？梢酝卣惯@一調(diào)研領(lǐng)域，嘗試來(lái)采納新穎的探究思路。

三、對(duì)比域外差異

(一)探析內(nèi)容差異

例如：實(shí)證會(huì)計(jì)理論特有的書(shū)目之內(nèi)，歸結(jié)了會(huì)計(jì)調(diào)研之中的如下內(nèi)涵：資本計(jì)價(jià)依托的模型、有效市場(chǎng)假說(shuō)、股價(jià)及關(guān)聯(lián)著的會(huì)計(jì)收益、有著競(jìng)爭(zhēng)特性的假定、辨識(shí)破產(chǎn)威脅、預(yù)測(cè)盈利數(shù)額、披露多重信息、規(guī)劃各類(lèi)報(bào)酬、帶有實(shí)證特性的查驗(yàn)程序、辨識(shí)契約價(jià)值。

相比之下，我們實(shí)證會(huì)計(jì)架構(gòu)內(nèi)的調(diào)研內(nèi)涵，被局限在偏窄的審計(jì)之中、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之中；但國(guó)外探究的內(nèi)涵很廣。這是因?yàn)?，?shí)證會(huì)計(jì)建構(gòu)在有效市場(chǎng)假說(shuō)、資產(chǎn)定價(jià)模型、代理及特有的權(quán)變機(jī)理、信息不對(duì)等這樣的機(jī)理根基之上，我們沒(méi)能注重它們。根本機(jī)理的探究并沒(méi)能被涵蓋在平日的授課中，沒(méi)能拓展深度。國(guó)內(nèi)范疇的資本市場(chǎng)沒(méi)能完全被建構(gòu)起來(lái)，同時(shí)不夠成熟。

對(duì)比西方而言，我們應(yīng)能面對(duì)拓展著的資本市場(chǎng)。現(xiàn)有這類(lèi)市場(chǎng)潛藏著多重的弊病，帶有不規(guī)范之處，影響了會(huì)計(jì)探究。

(二)探析方式差異

通過(guò)解析可得，實(shí)證會(huì)計(jì)常會(huì)采納的探析途徑含有多類(lèi)，但我們常采納單一架構(gòu)下的檔案調(diào)研。即便篩選其他途徑，也為數(shù)不多。國(guó)外這類(lèi)途徑很全面，著手調(diào)研時(shí)注重多層級(jí)的途徑，這種思路緊密關(guān)聯(lián)著厚重的調(diào)研氛圍。這類(lèi)方式可被接納及借鑒。

例如：學(xué)者常會(huì)覺(jué)得：社會(huì)科學(xué)不可采納實(shí)驗(yàn)來(lái)探析。然而，實(shí)證會(huì)計(jì)緊密銜接著真實(shí)實(shí)驗(yàn)，若能接納新穎的這類(lèi)路徑來(lái)探析，就會(huì)拓展視野。不可局限于慣用的偏窄思路，應(yīng)在實(shí)踐之中累積體悟，嘗試多樣方式。

四、結(jié)束語(yǔ)

實(shí)踐架構(gòu)下的實(shí)證會(huì)計(jì)，調(diào)研時(shí)間還是偏短的。歷經(jīng)這種探究，它表現(xiàn)出凸顯的拓展傾向，變更了傳統(tǒng)路徑下的調(diào)研范式。但從現(xiàn)狀看，我們還沒(méi)能建構(gòu)完備的、最適宜的探究體系；單純針對(duì)某一疑難來(lái)供應(yīng)化解的思路。未來(lái)時(shí)段中，應(yīng)接納國(guó)外關(guān)聯(lián)的調(diào)研經(jīng)驗(yàn)，不斷歸結(jié)反思，摸索出最優(yōu)的實(shí)證思路。

[1]李志學(xué).我國(guó)實(shí)證會(huì)計(jì)研究的現(xiàn)狀及其與國(guó)外的差距[J].財(cái)經(jīng)論叢(浙江財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào)),2006（06）:65-70

[2]程仲鳴.實(shí)證會(huì)計(jì)研究在我國(guó)的現(xiàn)狀及其前瞻[J].財(cái)會(huì)通訊,2013（01）:12-15

[3]隋輝.我國(guó)實(shí)證會(huì)計(jì)研究的現(xiàn)狀及建議[J].經(jīng)濟(jì)師,2012（06）:206-207

[4]鄧軍.我國(guó)實(shí)證會(huì)計(jì)研究的現(xiàn)狀及建議[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技,2015（03）:62-63