“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的影響及對(duì)策探討

中交三公局橋隧公司 陳維示

“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的影響及對(duì)策探討

中交三公局橋隧公司 陳維示

“營(yíng)改增”政策的出臺(tái)和實(shí)施給我國(guó)國(guó)內(nèi)建筑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)帶來(lái)了影響和改變。尤其是在國(guó)家社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展的過(guò)程中，國(guó)家的稅務(wù)制度也隨著這種社會(huì)發(fā)展得到了改革和完善，而“營(yíng)改增”政策對(duì)整個(gè)建筑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式和財(cái)務(wù)管理都受到了很大程度的影響，本文主要是針對(duì)“營(yíng)改增”政策對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)所帶來(lái)的影響，以及如何處理解決“營(yíng)改增”政策實(shí)施過(guò)程中所帶來(lái)的問(wèn)題。

“營(yíng)改增”政策建筑企業(yè)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)影響解決對(duì)策

制定并實(shí)施“營(yíng)改增”政策改革，是我國(guó)進(jìn)行稅制改革的重要組成部分。同時(shí)這種“營(yíng)改增”政策在不同行業(yè)的長(zhǎng)期試運(yùn)行，得到了普遍的成功，并在推行政策之后受到了眾多企業(yè)的關(guān)注，并在近年來(lái)“營(yíng)改增”政策的實(shí)行開(kāi)始向全國(guó)推進(jìn)。但我國(guó)的建筑市場(chǎng)行業(yè)在實(shí)施“營(yíng)改增”政策過(guò)程中還存在著一些問(wèn)題，本文將對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行分析并提出解決方案。

一、“營(yíng)改增”政策對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)方面的影響

(一)“營(yíng)改增”政策對(duì)建筑企業(yè)的稅負(fù)方面的影響

“營(yíng)改增”政策的制定和實(shí)施對(duì)建筑行業(yè)的稅負(fù)帶來(lái)了一定的好處，從一定程度上降低了其稅負(fù)的程度，并減少了重復(fù)征稅問(wèn)題的出現(xiàn)。在建立這個(gè)政策之后，建筑企業(yè)可以把購(gòu)買(mǎi)來(lái)的材料、設(shè)備等進(jìn)項(xiàng)稅給予抵扣，與過(guò)去繳納的稅率相較而言，現(xiàn)在的營(yíng)業(yè)稅稅率要低于之前，促進(jìn)了建筑企業(yè)在資產(chǎn)結(jié)構(gòu)方面的優(yōu)化，同時(shí)也提高了建筑企業(yè)機(jī)械設(shè)備的水平，充分提高了企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。在建筑企業(yè)中，通過(guò)提高設(shè)備的先進(jìn)性以及生產(chǎn)線的運(yùn)作優(yōu)化性，從而降低了對(duì)作業(yè)人員的利用，更好的節(jié)約了建筑企業(yè)的生產(chǎn)成本，這樣進(jìn)項(xiàng)稅額的可抵項(xiàng)目比例會(huì)有所提高，稅負(fù)也就相應(yīng)的偏低。在建筑企業(yè)利用開(kāi)具發(fā)票進(jìn)行稅收的規(guī)范制度，實(shí)施過(guò)程中有一定的難度，其原因是建筑企業(yè)在進(jìn)行施工中的磚瓦砂石都是經(jīng)農(nóng)民處購(gòu)得，因此，并沒(méi)有正規(guī)發(fā)票的來(lái)源。正常情況下，在批發(fā)市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)由于開(kāi)票價(jià)格偏高，所以這些都讓建筑企業(yè)在增值稅上無(wú)法實(shí)現(xiàn)以票控稅的目的。

(二)對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

根據(jù)目前的會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則，營(yíng)業(yè)稅的“含稅收入金額”也是需要納入到建筑企業(yè)損益表中的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目中去，在營(yíng)業(yè)稅改增值稅以后，其金額是減掉了增值稅以后所得的金額，在建筑企業(yè)中，其財(cái)務(wù)報(bào)表在數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和信息方面都開(kāi)始進(jìn)行了調(diào)整。尤其是推行“營(yíng)改增”政策之后，在損益表不再有增值稅的數(shù)據(jù)反映，會(huì)計(jì)在進(jìn)行財(cái)務(wù)處理過(guò)程也與之前的營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)制度有一定的不同。固定資產(chǎn)作為建筑企業(yè)非常重要的資產(chǎn)，企業(yè)的總資產(chǎn)結(jié)構(gòu)會(huì)隨著固定資產(chǎn)的價(jià)值變化而發(fā)生變化，同時(shí)這種變化也會(huì)給建筑企業(yè)的負(fù)債表帶來(lái)一定的影響。經(jīng)過(guò)“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，營(yíng)業(yè)稅取消，同時(shí)也降低了企業(yè)期末余額，并從整體上減少了企業(yè)的稅費(fèi)支出。

(三)對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)處理的影響

在不斷深化的“營(yíng)改增”政策的影響下，建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生了巨大的變化。在核算營(yíng)業(yè)稅的過(guò)程中，由于科目比較單一，營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后，增加了會(huì)計(jì)核算的科目?jī)?nèi)容，同時(shí)也增加了會(huì)計(jì)核算方式的復(fù)雜程度。“營(yíng)改增”制度的推行，使得建筑企業(yè)稅制會(huì)計(jì)核算的科目成為應(yīng)交稅費(fèi)轉(zhuǎn)變?yōu)閼?yīng)交增值稅，企業(yè)賬戶內(nèi)部要設(shè)置九個(gè)用于會(huì)計(jì)進(jìn)行核算的專(zhuān)欄，這九個(gè)專(zhuān)欄包括借方的進(jìn)項(xiàng)稅額、、轉(zhuǎn)出未交增值稅、已交稅金、轉(zhuǎn)出定向稅額以及出口退稅等。

(四)對(duì)建筑企業(yè)現(xiàn)金流的影響

在建筑企業(yè)實(shí)際的業(yè)務(wù)中，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般采取完工百分比的方式對(duì)收入進(jìn)行確認(rèn)，并按照這個(gè)收入依據(jù)收取稅務(wù)款項(xiàng)。在正常情況下，建筑企業(yè)實(shí)行稅款預(yù)繳，在企業(yè)建設(shè)完工之后進(jìn)行整體結(jié)算，在結(jié)算中采取多退少補(bǔ)的方式。但實(shí)際上由于工程款收回與工程施工進(jìn)度存在一定的時(shí)間差額，導(dǎo)致企業(yè)在墊付工程項(xiàng)目建設(shè)資金的同時(shí)，還要對(duì)沒(méi)有收回的款項(xiàng)工程的稅金進(jìn)行墊付，這對(duì)于建筑企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)而言，給企業(yè)現(xiàn)金流帶來(lái)了非常大的負(fù)荷。在推行“營(yíng)改增”政策之后，根據(jù)目前增值稅暫行條例的有關(guān)規(guī)定，建筑企業(yè)可以在收到工程款或者是經(jīng)過(guò)業(yè)主確認(rèn)完工的簽證之后，對(duì)繳納稅金進(jìn)行計(jì)算，更好的促進(jìn)企業(yè)現(xiàn)金流的問(wèn)題。

二、應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)可實(shí)施的對(duì)策方案

(一)打破抵扣鏈條，確保企業(yè)利潤(rùn)并降低企業(yè)成本支出

“營(yíng)改增”政策是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，建筑企業(yè)在這種政策指導(dǎo)下，應(yīng)該積極應(yīng)對(duì)，并打破行業(yè)間的抵扣鏈條，不斷提高企業(yè)的生產(chǎn)力，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。建筑企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)建筑設(shè)備或者是施工材料時(shí)，為了更加便捷的抵扣企業(yè)要繳納的稅款，在供應(yīng)商選擇上一定要確保商家具有增值稅專(zhuān)用發(fā)票。因?yàn)樵凇盃I(yíng)改增”政策之下，進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣，這對(duì)企業(yè)的成本、納稅額、進(jìn)項(xiàng)稅都有著很大程度的影響。為了提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，在稅務(wù)制度經(jīng)過(guò)改革調(diào)整之后，建筑企業(yè)在進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣方面可以利用外包的形式來(lái)完成，因?yàn)橥ㄟ^(guò)外包減少企業(yè)人力資源的成本支出，采用外包的方式就能有效進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，為企業(yè)降低了成本費(fèi)用。作為建筑企業(yè)，可以適當(dāng)?shù)膶?duì)企業(yè)中一些不是關(guān)鍵核心的業(yè)務(wù)以外包的形式來(lái)降低成本費(fèi)用的支出，同時(shí)如果以外包的形式的企業(yè)，具有增值稅的納稅資格，就能確保外包部分進(jìn)行稅額抵扣的權(quán)利，從而為企業(yè)降低成本費(fèi)用，確保了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

(二)統(tǒng)籌管理企業(yè)稅收，減輕稅負(fù)

建筑企業(yè)要及時(shí)對(duì)銷(xiāo)項(xiàng)與進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行匯總整理。在營(yíng)業(yè)稅改增值稅以后，建筑企業(yè)要要針對(duì)稅收管理安排固定的稅務(wù)人員進(jìn)行對(duì)接，并對(duì)這些稅務(wù)管理人員的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)能力進(jìn)行培養(yǎng)和學(xué)習(xí)，確保更好的為企業(yè)稅收進(jìn)行統(tǒng)籌有效管理。增值稅的稅制其特點(diǎn)較為復(fù)雜，包括發(fā)票的開(kāi)具、納稅要求以及稅收監(jiān)管都有較為繁瑣而嚴(yán)格的要求，因此建筑企業(yè)要重視對(duì)增值稅的籌劃管理工作，對(duì)需要進(jìn)行納稅申報(bào)與抵扣的增值稅進(jìn)行及時(shí)的匯總整合，為企業(yè)的財(cái)務(wù)工作做好管理，從而提高企業(yè)的財(cái)務(wù)辦事效率。另外，要確保企業(yè)對(duì)外交易合同的規(guī)范統(tǒng)一性，在簽訂時(shí)，要以建筑企業(yè)的名稱進(jìn)行，同時(shí)要保證得到的增值稅發(fā)票在買(mǎi)方的名稱上與企業(yè)全稱一致。隨著“營(yíng)改增”政策實(shí)施以來(lái)，企業(yè)的納稅義務(wù)具有獨(dú)立性，因此企業(yè)的會(huì)計(jì)人員必須一切從實(shí)際出發(fā)，根據(jù)企業(yè)實(shí)際的發(fā)展經(jīng)營(yíng)情況合理的減輕稅負(fù)，并在實(shí)踐中不斷摸索，制定適合建筑企業(yè)發(fā)展的納稅方案，為企業(yè)不斷降低稅務(wù)負(fù)荷。

(三)對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理進(jìn)行優(yōu)化，提高會(huì)計(jì)核算效率

對(duì)建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)人員要定期進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作，“營(yíng)改增”政策在建筑企業(yè)的實(shí)行，對(duì)會(huì)計(jì)人員而言是不太了解，因此企業(yè)要針對(duì)計(jì)算應(yīng)納稅額、對(duì)增值稅專(zhuān)業(yè)發(fā)票的管理等工作都需要定期對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，并根據(jù)情況加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員稅務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)，熟悉各種業(yè)務(wù)以及“營(yíng)改增”政策的相關(guān)內(nèi)容，同時(shí)要重視企業(yè)會(huì)計(jì)核算能力，做好企業(yè)的納稅管理工作，為企業(yè)降低納稅風(fēng)險(xiǎn)，并采取合理、科學(xué)的財(cái)務(wù)管理減少企業(yè)成本開(kāi)支，更好的實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)期健康發(fā)展。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，在“營(yíng)改增”政策指導(dǎo)下，對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的影響較為深遠(yuǎn)。為了建筑企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)健康可持續(xù)發(fā)展，通過(guò)“營(yíng)改增”在很大程度上為企業(yè)減輕了稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)也更好的整合了企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和財(cái)務(wù)類(lèi)型，提高了企業(yè)資金的利用效率，并通過(guò)不斷提高企業(yè)自身的財(cái)務(wù)管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)在“營(yíng)改增”中的發(fā)展需求。

[1]盧漫.淺議營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響及應(yīng)對(duì)措施[J].財(cái)經(jīng)論壇,2014

[2]王德榮.淺析營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)的影響與措施[J].企業(yè)研究,2013

10.16266/j.cnki.cn11-4098/f.2015.21.222