探究實行“營增改”對建筑施工企業(yè)產生的影響及其對策

中鐵大橋局集團有限公司 陶瓊

探究實行“營增改”對建筑施工企業(yè)產生的影響及其對策

中鐵大橋局集團有限公司 陶瓊

營業(yè)稅改增值稅（營改增）是我國的一次重大稅收制度改革，在一定程度上有利于我國經濟結構的變化和發(fā)展。隨著“營改增”在全國各個省市試點規(guī)模以及試點行業(yè)的擴大，建筑施工行業(yè)也即將被納入試點范圍內。對建筑施工企業(yè)來說，“營改增”的出臺，既是挑戰(zhàn)也是機遇，建筑企業(yè)如何避免“營改增”帶來的負面問題，抓住其中的機遇，實現建筑施工企業(yè)“營改增”的科學、安全過渡？本文就“營改增”對建筑施工企業(yè)產生的影響進行探究，并提出相應的解決對策。

營改增 建筑施工企業(yè) 產生影響

我國的營業(yè)稅存在一定程度的重復征稅現象，無形中為各個行業(yè)企業(yè)帶來了不同程度的經濟壓力。從企業(yè)實際核算的角度上看，“營改增”的實施對于企業(yè)的壯大和發(fā)展具有一定推動作用。當前，大多數的建筑施工企業(yè)仍舊處于粗獷的管理模式，“營改增”政策的出爐恰好為建筑施工企業(yè)建立完善管理制度、提升內部管理水平創(chuàng)造了發(fā)展的平臺。實施“營改增”政策后，建筑企業(yè)如何才能消除“營改增”所帶來的負面影響，從而建立起完善的建筑企業(yè)管理制度，進一步提高企業(yè)的內部管理水平，這是“營改增”形勢下建筑施工企業(yè)必須面對的首要難題。

一、“營改增”形勢下給建筑施工企業(yè)帶來的影響

(一)企業(yè)實際稅負進一步增加

對建筑施工企業(yè)實行“營改增”的本意是消除重復征稅，降低企業(yè)稅負，但根據建筑施工企業(yè)及多家研究機構測算的情況表明，建筑施工企業(yè)“營改增”后實際稅負大多不降反增，而且增幅明顯。中國建設會計學會2012年度對66家建筑施工企業(yè)的“營改增”調研測算結果顯示，僅有8家單位減少了稅負，實際稅負增加比例超過90%，幾乎超過營業(yè)稅額的一倍。造成稅負增加的原因是增值稅稅率高于原先的營業(yè)稅稅率，稅率變動帶來了增稅效應，并且該增稅效應超過進項抵扣的減稅效益。此時“營改增”使企業(yè)稅負增加。

一方面，建筑施工企業(yè)銷項稅額比營業(yè)稅額大幅增加。“營改增”之前，建筑施工企業(yè)和業(yè)主簽訂和合同價是含稅價，只需根據合同價的3%繳納營業(yè)稅?！盃I改增”后，在含稅合同價不變的情況下，建筑施工企業(yè)實際負擔的增值稅銷項稅額占到合同價的9.91%，要保持“營改增”后稅負平衡，可抵扣的進行稅額必須達到合同價的6.91%，也就是說可抵扣的進項稅額要占到銷項稅額的69.73%。工程的合同價一般根據國家規(guī)定的定額標準計算出來的，基本沒有可調節(jié)的余地，因此銷項稅額的增加是硬性的增加，如果沒有足夠的進項稅額用來抵扣，企業(yè)的實際稅負必然增高。

另一方面,建筑施工企業(yè)沒有充足的進項稅可以抵扣。一是無法取得進項發(fā)票。建筑施工企業(yè)屬于勞動密集型企業(yè)，人員和材料費用占了成本的很大比重。人員費用中的管理人員費用是無法進行抵扣的,勞務人員費用是根據和勞務公司簽訂的合同結算，而通常勞務公司的規(guī)模很小，屬于小規(guī)模納稅人，勞務支出成本無法取得增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅。材料費用通常是可以取得進項稅抵扣的,但是通過甲供料方式提供的材料,如果采購合同是以業(yè)主的名義與供貨單位簽訂的合同,那么施工單位就無法抵扣材料中包含的進項稅額。施工單位采購的一些零星輔助材料通常由小規(guī)模納稅人或個體用戶供給，很少能夠獲取合格的進項稅發(fā)票，若建筑施工企業(yè)無法加強與合格納稅企業(yè)之間的合作，將會導致實際稅負的進一步增加。除上述人員和材料費用外，建筑施工企業(yè)發(fā)生的一些采購費用也是很難取得進項發(fā)票的，如氣候、水文、海事航道費用一般屬于事業(yè)性單位收費。二是取得的進項稅率小于施工企業(yè)11%的銷項稅率，其中的稅率差，導致稅負上升。例如施工中的檢驗、檢測費用，專業(yè)咨詢機構的技術咨詢服務費用的稅率均為6%。

(二)企業(yè)資金負擔進一步加重

首先，是營業(yè)稅清理導致資金負擔加重?！盃I改增”實施后，國家很有可能清理營業(yè)稅的以往欠稅，建筑施工企業(yè)為了減輕稅負會對現有的項目積極爭取驗工計價，因而造成短時期內巨額的資金流出，建筑施工企業(yè)很可能出現資金短缺。其次，是納稅時點變化加大資金壓力?！盃I改增”前，建筑施工企業(yè)通常在收到撥付的工程款時計算繳納營業(yè)稅，而增值稅納稅義務是在收入確認時就發(fā)生。建筑施工企業(yè)一般在季度末或年末按照完工百分比法計算主營業(yè)務收入，而收入確認金額與業(yè)主驗工計價金額和實際撥付金額三者之間是存在差異的，收入確認金額往往大于驗工計價金額，業(yè)主付的金額是驗工計價金額扣除了一定比例的保證金后的凈額，且工程款的撥付的時點一般會晚于收入確認的時點。這會使建筑施工企業(yè)在未收到撥款的提前墊付增值稅款。在經濟不景氣的情況下，拖欠工程款的狀況尤為嚴重。建筑施工企業(yè)如果因資金緊張不能及時支付供應商款項，無法取得進項稅發(fā)票進行抵扣，實際繳納的增值稅會更多，從而加大資金壓力。最后，是辦稅成本增加導致現金流出增大：一是需要購買稅控裝置加大現金流出，二是增值稅專業(yè)發(fā)票必須設置專項管理人員，增加人力資源投入，三是建筑施工企業(yè)還需加大對職工增值稅知識的培訓，甚至建立專門的增值稅管理系統(tǒng)來規(guī)范增值稅的管理,這也將會產生現金流出，加重建筑施工企業(yè)的資金負擔。

(三)增值稅發(fā)票管理風險上升

增值稅專用發(fā)票不同于營業(yè)稅等普通發(fā)票，稅務部門在對發(fā)票開具、使用以及管理等環(huán)節(jié)上的管理及稽查相對較為嚴格，并且發(fā)票的認證和抵扣期限都非常固定。由于建筑施工企業(yè)產品的特殊性，工程項目一般分散在各個地區(qū)，增值稅很可能采取在工程項目施工地點預繳，總機構匯算清繳或者在總機構匯總繳納的方式，不管采取哪種方式，都離不開發(fā)票的保管和傳遞，且項目上的會計人員對增值稅繳納的理論掌握和實際操作上都有所欠缺，如果在增值稅稅票的管理過程中出現了問題，無法在規(guī)定時間內進行認證和申報，將產生無法抵扣等稅務問題，導致發(fā)票管理風險上升。

二、“營改增”形勢下建筑施工企業(yè)的應變對策

(一)采取相應措施，增加進項抵扣

一是購入商品和服務時，優(yōu)先選擇一般納稅人作為供應商，獲得合格的進項稅抵扣發(fā)票；如果只能選擇小規(guī)模納稅人，則要選擇可以提供稅務局代開的增值稅專用發(fā)票的銷售方，合同金額必須是不含稅價格。二是購入商品和服務要以建筑施工企業(yè)為購買方簽訂合同，避免購銷發(fā)票主體不一致造成的進項稅額不能抵扣，保證抵扣鏈條完整。如甲供料可由甲方負責價格談判，由施工方負責和供貨方簽訂合同；三是建筑施工企業(yè)應當由勞動密集型向技術密集型轉變，提升企業(yè)的整體技術、設備水平，降低人工成本；四是在“營改增”之前，在可接受的范圍內，暫緩購入設備或短期租賃設備。

(二)關注政策變化，做好稅務籌劃

結合當前“營改增”在各試點的實施情況，通常在實施前期都有相關的過渡政策，比如財政分類扶持以及資金預撥等，以此給予因“營改增”而導致稅負增加的企業(yè)相應的財政扶持，如北京、上海、廣州等地均設立了專項扶持基金，對“營改增”導致稅負增加的企業(yè)給予財政補貼。建筑施工企業(yè)應當根據自身的情況積極爭取財政扶持，緩解資金壓力。此外，在“營改增”實施期間，財稅部門會根據情況適時調整某些政策，或對某些政策做出補充說明，建筑施工企業(yè)應重點關注“營改增”的實施進度，了解“營改增”政策的變化，并根據這些變化及時調整稅收籌劃策略和方法，爭取最大的收益。

(三)積極聯(lián)系溝通，反應政策訴求

建筑施工企業(yè)在“營改增”調研測算過程中發(fā)現的問題，有些是在企業(yè)層面是無法解決的，必須通過國家政策層面加以解決，而這些問題恰恰是“營改增”過程中的關鍵性問題，例如針對增值稅稅率過高的情況，是否可以降低稅率或實現過渡期低稅率；“營改增”實行后，新老工程如何界定，收入如何劃分；針對建筑業(yè)進項發(fā)票難以取得的現象，是否擴大增值稅抵扣范圍等等。針對這些問題，建筑施工企業(yè)不能光靠“等政策”，要積極的“要政策”，要主動的和有關財稅部門請示、溝通，爭取早日和財稅部門達成共識。

(四)加強職工培訓，增強稅務管理

大多數建筑施工企業(yè)職工對增值稅的相關內容了解甚少，尤其是工地現場管理員工，其稅務管理意識更是有待進一步提升。建筑施工企業(yè)可以結合增值稅的具體特點和相關政策文件，采取內部培訓、參加會議、企業(yè)網站以及內部報紙等方式，來加強企業(yè)內部職工對增值稅本質、原理、稅率以及納稅相關內容的了解，培養(yǎng)職工在材料采購及分包等各項環(huán)節(jié)中建立索取發(fā)票的意識。各級財務人員要學習國家增值稅相關的法律法規(guī)，掌握增值稅發(fā)票開具、收取、保管、申報、抵扣等各個環(huán)節(jié)的具體要求，保證企業(yè)“營改增”工作的順利推進。

三、結束語

“營改增”的實施對我國建筑施工企業(yè)的發(fā)展具有重要意義，雖然“營改增”政策對建筑施工企業(yè)的發(fā)展來說具有一定的推動作用，可以有效促進建筑企業(yè)完善管理制度、提高管理水平，但對建筑施工企業(yè)經營規(guī)模稅負等方面也存在著一些負面影響。建筑施工企業(yè)要注重“營改增”政策的全面貫徹和落實，把握“營改增”帶來的發(fā)展機遇，實現企業(yè)稅收制度的科學過渡，為建筑企業(yè)今后的發(fā)展道路打下堅實的基礎。

[1]趙桂花.“營改增”對施工企業(yè)的影響及對策[J].時代金融，2013(09):143-146

[2]潘文軒.“營改增”試點中部分企業(yè)稅負“不增反減”現象釋疑[N].廣東商學院學報，2013(1):43-49

10.16266/j.cnki.cn11-4098/f.2015.21.219