淺論施工企業(yè)的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)與防范

韓瓊慧

淺論施工企業(yè)的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)與防范

韓瓊慧

應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)中不可回避的問題。聯(lián)系施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，分析了施工企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的成因，提出了相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范措施。

施工企業(yè)；應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)；投標(biāo)；計(jì)提壞賬；清收責(zé)任；清收方式

世界性的金融危機(jī)使得全球經(jīng)濟(jì)放緩，再加上2010年以來(lái)國(guó)家逐步開始實(shí)行緊縮性的貨幣政策，使得國(guó)內(nèi)施工企業(yè)面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。施工生產(chǎn)具有單件性、長(zhǎng)期性、流動(dòng)性等特性，并且會(huì)受到自然氣候的直接影響，這就決定了施工企業(yè)應(yīng)收賬款的復(fù)雜多變。廣義上，施工企業(yè)應(yīng)收賬款的主要包括“三金”和“兩款”，即施工企業(yè)投標(biāo)保證金、履約保證金和工程質(zhì)保金與應(yīng)收工程款和應(yīng)收勞務(wù)款。狹義的應(yīng)收賬款，僅指“應(yīng)收賬款”科目。本文要討論的指廣義上的應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款是施工企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分，它直接關(guān)系到施工企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)和生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)。加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，防范應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，提高資金使用效率，對(duì)施工企業(yè)正常營(yíng)運(yùn)具有十分重要的意義。

一、施工企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的成因

（一）產(chǎn)生應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的事前情況

盲目投標(biāo)導(dǎo)致應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。首先，是對(duì)投標(biāo)的目的不明確。有的施工企業(yè)甚至只是為了進(jìn)入某一市場(chǎng)或某一領(lǐng)域而投標(biāo)。其次，施工企業(yè)不了解招標(biāo)企業(yè)就進(jìn)行投標(biāo)，將投標(biāo)保證金打入對(duì)方賬戶，造成應(yīng)收賬款管理混亂，增大了應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)。投標(biāo)保證金是為了保護(hù)買方免遭因投標(biāo)人的行為而蒙受損失，買方在因投標(biāo)人的行為受到損害時(shí)可根據(jù)“投標(biāo)人須知”的有關(guān)規(guī)定沒收投標(biāo)人的保證金。再次，在報(bào)價(jià)前，施工企業(yè)對(duì)投標(biāo)項(xiàng)目可承受的最高成本測(cè)算不認(rèn)真，導(dǎo)致投標(biāo)不準(zhǔn)確。最后，對(duì)投標(biāo)合同條款的確定不完全，當(dāng)雙方發(fā)生沖突時(shí)，對(duì)方只認(rèn)證據(jù)，不認(rèn)所謂的“君子協(xié)定”。這些都加大了施工企業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）產(chǎn)生應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的事中情況

企業(yè)內(nèi)部控制存在的缺陷導(dǎo)致應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。首先，施工企業(yè)基礎(chǔ)制度不健全，有法不依、該簽合同而不簽，信用機(jī)制構(gòu)建不合理，過于看重領(lǐng)導(dǎo)者的口頭協(xié)議。賬款收不回而對(duì)簿公堂時(shí)，卻沒有書面證據(jù)。其次，施工企業(yè)應(yīng)收賬款申報(bào)不嚴(yán)格，考核制度不合理，約束機(jī)制不健全。目前，有的企業(yè)還在盲目地追求企業(yè)利潤(rùn)最大化，在業(yè)績(jī)考核當(dāng)中，只注重收入，片面追求賬面上的高額利潤(rùn)，從而使員工績(jī)效的考核和約束依據(jù)不合理。

計(jì)提壞賬準(zhǔn)備及工程質(zhì)保金折現(xiàn)不夠規(guī)范而導(dǎo)致應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。壞賬準(zhǔn)備是為了提前預(yù)防應(yīng)收賬款的呆壞賬而提取的資金，是應(yīng)收賬款的備抵科目。一般情況，當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備是按當(dāng)期應(yīng)收賬款余額的一定比例計(jì)提的。由于各方面的原因，施工企業(yè)有些應(yīng)收賬款不能收回或者收回具有不確定性，因此應(yīng)該對(duì)可能發(fā)生的壞賬計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。另外，由于施工工期長(zhǎng)，企業(yè)對(duì)于業(yè)主扣留的工程質(zhì)保金應(yīng)該計(jì)提折現(xiàn)，否則，由于貨幣資金存在資金時(shí)間價(jià)值而導(dǎo)致施工企業(yè)當(dāng)期的利潤(rùn)不準(zhǔn)確，虛增利潤(rùn)，從而影響其應(yīng)收賬款催收力度。

（三）產(chǎn)生應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的事后情況

應(yīng)收賬款清收責(zé)任不明確和催收不及時(shí)而導(dǎo)致應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。某一工程項(xiàng)目發(fā)生應(yīng)收工程款，首先需要明確應(yīng)當(dāng)由該項(xiàng)目的直接領(lǐng)導(dǎo)和項(xiàng)目的財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)。如果發(fā)生的應(yīng)收工程款的責(zé)任不明確，無(wú)章可行，則會(huì)對(duì)應(yīng)收工程款催收帶來(lái)困難。企業(yè)內(nèi)部管理中，權(quán)、責(zé)、利是不可分離的。當(dāng)發(fā)生應(yīng)收賬款不能收回時(shí)，內(nèi)部人員就會(huì)為了權(quán)或利而相互推委，從而影響應(yīng)收賬款的順利收回。對(duì)應(yīng)收賬款收回的時(shí)間長(zhǎng)短或金額控制不嚴(yán)格，財(cái)務(wù)人員或領(lǐng)導(dǎo)者的素質(zhì)不高，又將導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員對(duì)應(yīng)收賬款的催收不及時(shí)。

收回應(yīng)收賬款的方式單一而導(dǎo)致應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。大多數(shù)施工企業(yè)收回應(yīng)收賬款的方式主要是現(xiàn)金收取和銀行保函，這就使得對(duì)方有意或無(wú)意地拖延付款時(shí)間。另外，施工企業(yè)如果不針對(duì)自身企業(yè)特點(diǎn)結(jié)合項(xiàng)目規(guī)模，制定合理施工方案，提高企業(yè)內(nèi)部管理水平，就可能導(dǎo)致生產(chǎn)效率低下，施工工期延長(zhǎng)，進(jìn)而加大應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)。施工企業(yè)項(xiàng)目完成質(zhì)量的好壞及各種規(guī)格是否達(dá)標(biāo)均會(huì)影響業(yè)主的付款愿望，還有可能使業(yè)主產(chǎn)生上當(dāng)受騙的感覺，最終導(dǎo)致業(yè)主延期付款，甚至拒付等風(fēng)險(xiǎn)。收款時(shí)間越長(zhǎng)，應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)就越大。

二、防范應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

防范應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)是施工企業(yè)日常管理工作中不可忽視的問題，是施工企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理的重要環(huán)節(jié)。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，控制應(yīng)收賬款規(guī)模，不斷改進(jìn)和完善應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，建立健全應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理制度，從而降低風(fēng)險(xiǎn)，增加投資收益，擴(kuò)大盈利，增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。

（一）應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的事前防范

1.規(guī)范項(xiàng)目投標(biāo)行為

首先應(yīng)明確項(xiàng)目投標(biāo)的目的。施工企業(yè)應(yīng)以利潤(rùn)最大化為目標(biāo)，換句話說，項(xiàng)目投標(biāo)應(yīng)以贏利為目的。當(dāng)然，如果是為了進(jìn)入或占領(lǐng)某一個(gè)市場(chǎng)領(lǐng)域，減少利潤(rùn)或付出一定代價(jià)是可以的，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，營(yíng)利才是施工企業(yè)生存與發(fā)展的根本。其次，要加強(qiáng)投標(biāo)事務(wù)準(zhǔn)備和管理工作。在對(duì)投標(biāo)項(xiàng)目進(jìn)行深入調(diào)查和評(píng)估的前提下，精確預(yù)算建設(shè)所需資金，并合理安排使用。同時(shí)，全面了解業(yè)主資信狀況，確定是否需要繳納高額的投標(biāo)保證金或履約保證金。再次，應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目的施工方案測(cè)算投標(biāo)項(xiàng)目的最高成本，然后才進(jìn)行項(xiàng)目報(bào)價(jià)。最后，應(yīng)對(duì)投標(biāo)合同進(jìn)行確定。對(duì)合同的條款逐一推敲，為應(yīng)對(duì)未來(lái)不確定事件的發(fā)生打好基礎(chǔ)。

2.增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

施工企業(yè)取得招標(biāo)文書后，在決定投標(biāo)與否、以何種方式、何種標(biāo)價(jià)投標(biāo)之前，應(yīng)當(dāng)從企業(yè)自身實(shí)力和項(xiàng)目投資盈虧預(yù)測(cè)的角度，對(duì)標(biāo)的進(jìn)行深入分析和研究，全面考慮投標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)成本，確定企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)承受能力。在投標(biāo)過程中，還需要考慮招標(biāo)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況以及償債能力、施工現(xiàn)場(chǎng)的材料價(jià)格、勞動(dòng)力費(fèi)用及施工管理水平等。只有在對(duì)招標(biāo)企業(yè)和自身實(shí)力認(rèn)真調(diào)查研究的基礎(chǔ)上得出結(jié)論，才能有效降低自身的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。施工企業(yè)應(yīng)多方搜集業(yè)主的信用資料，在認(rèn)真分析業(yè)主信用資料的基礎(chǔ)上，確定評(píng)價(jià)信用的高低，進(jìn)而科學(xué)劃分業(yè)主的信用等級(jí)，了解業(yè)主可信度。

（二）應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的事中控制

1.建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度

（1）規(guī)范應(yīng)收賬款日常管理。施工企業(yè)的現(xiàn)金流量和資金周轉(zhuǎn)在很大程度上取決于應(yīng)收賬款能否收回和收回時(shí)間的長(zhǎng)短，因此企業(yè)的日常管理很重要。在日常管理中，應(yīng)定期統(tǒng)計(jì)業(yè)主的賒賬金額、增減變動(dòng)、壞賬率以及應(yīng)收賬款回收周期等，并及時(shí)匯報(bào)企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)，為評(píng)估業(yè)主的信用等級(jí)，全面了解企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況等提供資料支持。另外施工企業(yè)財(cái)務(wù)部門還應(yīng)定期向業(yè)主寄送對(duì)賬單，為今后業(yè)主能否得到賒賬提供參考依據(jù)。

（2）建立完善的應(yīng)收賬款管理制度及相關(guān)責(zé)任人的績(jī)效考核機(jī)制，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部各部門的合作。首先應(yīng)建立嚴(yán)格的申報(bào)制度，當(dāng)超出應(yīng)收賬款數(shù)額規(guī)定的上限時(shí)必須進(jìn)行報(bào)批，對(duì)產(chǎn)生應(yīng)收賬款在數(shù)量上進(jìn)行嚴(yán)格控制。沒有報(bào)批且已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)收賬款應(yīng)單獨(dú)列賬，并追究相關(guān)部門負(fù)責(zé)人及經(jīng)辦人員的責(zé)任。同時(shí)，將應(yīng)收賬款管理的好壞納入績(jī)效考核。其次應(yīng)注重合同管理。除企業(yè)有特殊規(guī)定外，相關(guān)業(yè)務(wù)都必須簽訂書面合同，并在合同中明確約定“工程款未全部付清前，所屬權(quán)仍歸我公司所有”等條款。

2.加強(qiáng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的管理

工程質(zhì)保金是應(yīng)收款項(xiàng)的重要組成部分。它是為了落實(shí)維修責(zé)任，建設(shè)單位與施工企業(yè)在合同中的約定，從工程款中預(yù)留，以保證責(zé)任期內(nèi)對(duì)項(xiàng)目缺陷進(jìn)行維修的資金。施工企業(yè)一般是按工程款的5%計(jì)提工程質(zhì)保金。由于施工工期一般比較長(zhǎng)，企業(yè)對(duì)應(yīng)收的工程質(zhì)保金必須計(jì)提折現(xiàn)，這就需要規(guī)范質(zhì)保金折現(xiàn)方式和沖銷情況。由于工程質(zhì)保金折現(xiàn)會(huì)影響應(yīng)收賬款的期末余額，應(yīng)收賬款在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金時(shí)，除了按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的方法計(jì)提外，施工企業(yè)還要根據(jù)企業(yè)的特征規(guī)定應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備制度，不得隨意計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對(duì)某一項(xiàng)目應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法、計(jì)提比例及壞賬損失時(shí)間等，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)不得更改，但企業(yè)特別規(guī)定的除外。企業(yè)如果為了調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤(rùn)，多提或少提壞賬準(zhǔn)備金，就會(huì)改變企業(yè)的管理費(fèi)用，提高應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)。所以，施工企業(yè)必須規(guī)范質(zhì)保金折現(xiàn)和壞賬準(zhǔn)備的管理。

（三）落實(shí)清收責(zé)任，改變清收方式

施工企業(yè)應(yīng)建立健全應(yīng)收賬款的清收責(zé)任制度。為了規(guī)范應(yīng)收賬款相關(guān)責(zé)任人的行為，企業(yè)應(yīng)以制度的形式將債、權(quán)、責(zé)明確下來(lái)，將全部業(yè)主欠款盡可能地落實(shí)到個(gè)人，劃分清楚責(zé)任。在賬款回收之前，責(zé)任人不能調(diào)離企業(yè)。對(duì)于擅用職權(quán)徇私舞弊的人員決不能姑息，要追究到底。為了加強(qiáng)員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加快貨款的回收，應(yīng)制定嚴(yán)格的資金回籠考核制度，將應(yīng)收賬款的清收與責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，目標(biāo)明確，獎(jiǎng)罰有據(jù)。同時(shí)，施工企業(yè)還應(yīng)建立應(yīng)收賬款預(yù)警機(jī)制。收回資金時(shí)間較長(zhǎng)的，要單獨(dú)列表反映，并根據(jù)業(yè)主的具體情況及時(shí)催收。

施工企業(yè)既要與其他企業(yè)合作，又要確保該賒賬能夠收回，則應(yīng)該改變過去單一的應(yīng)收賬款清收形式。

首先，可以將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為應(yīng)收票據(jù)。

當(dāng)業(yè)主到期不能償還工程款及工程質(zhì)保金時(shí)，施工企業(yè)可以要求業(yè)主開出承兌匯票，以抵銷應(yīng)收賬款。然后施工企業(yè)可以將應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)，從而降低企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，減少壞賬損失。

其次，可以將應(yīng)收賬款進(jìn)行質(zhì)押或讓售。

應(yīng)收賬款質(zhì)押是指企業(yè)以應(yīng)收賬款的所有權(quán)作為擔(dān)保，從相關(guān)機(jī)構(gòu)預(yù)先融取資金，等收到業(yè)主的款項(xiàng)時(shí)再進(jìn)行償還的一種行為。當(dāng)然，如果業(yè)主拒絕付款，施工企業(yè)必須全數(shù)清償借款。應(yīng)收賬款讓售是指企業(yè)將應(yīng)收賬款的所有權(quán)出售給代理商可信貸機(jī)構(gòu)，由它直接向業(yè)主收取款項(xiàng)的交易行為。這樣，一旦發(fā)生應(yīng)收賬款不能收回，施工企業(yè)無(wú)須承擔(dān)任何風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任。

另外，可將應(yīng)收賬款的資金折合為債務(wù)方的股票。這樣施工企業(yè)不僅能轉(zhuǎn)移應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，還能成為債務(wù)方的股東，從而為企業(yè)今后擴(kuò)大再生產(chǎn)打下基礎(chǔ)。在應(yīng)收賬款的債權(quán)轉(zhuǎn)變成股權(quán)之前，施工企業(yè)應(yīng)該對(duì)對(duì)方企業(yè)進(jìn)行綜合調(diào)查，分析其財(cái)務(wù)狀況，研究該企業(yè)當(dāng)前所面臨的市場(chǎng)情況，然后進(jìn)行慎重決策。否則，就可能不僅不能轉(zhuǎn)移應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，反而進(jìn)一步增加了風(fēng)險(xiǎn)。

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F275.1

A

1673-1999（2012）07-0096-02

韓瓊慧（1982-），女，四川邛崍人，西昌學(xué)院(四川西昌615013)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院講師，從事區(qū)域經(jīng)濟(jì)與企業(yè)管理的教學(xué)和研究。

2012-02-29