“營改增”對電信行業(yè)的主要影響分析及對策建議

廣東省陽江市高級技工學(xué)校 黃麗娟

所謂的“營改增”，通俗來講，就是把產(chǎn)品和服務(wù)一并納入增值稅的征收范圍，不再對“服務(wù)”征收營業(yè)稅，并且降低增值稅稅率。“營改增”也是國內(nèi)在現(xiàn)代化進(jìn)程中對稅制進(jìn)行變革最關(guān)鍵的一個(gè)環(huán)節(jié)，并且會對行業(yè)的經(jīng)營產(chǎn)生了重要影響?；诖耍疚木汀盃I改增”對的電信行業(yè)的主要影響及對策建議進(jìn)行了分析，相信對有關(guān)方面的需要能有一定的幫助。

一、“營改增”相關(guān)背景

(一)背景簡述

在2014年的4月30日，國家稅務(wù)總局與財(cái)政部門公布了新通知：自6月1日起，對電信行業(yè)進(jìn)行“營改增”的試點(diǎn)工作。這項(xiàng)改革實(shí)行之后，郵政電信通信行業(yè)的稅目立即停止施行。電信行業(yè)被收入“營改增”的試點(diǎn)工作之后，稅率被分為兩種檔次，其一是電信基礎(chǔ)業(yè)務(wù)需繳納11%的稅收，其二是電信增值業(yè)務(wù)需繳納6%的稅收。

(二)“營改增”試點(diǎn)與內(nèi)涵

在“增改增”試點(diǎn)工作的早期，一些行業(yè)因?yàn)樽陨淼纳a(chǎn)周期與本金結(jié)構(gòu)的原因，采購稅額比較少，并且試點(diǎn)工作開展初期規(guī)模較小，因而導(dǎo)致了稅收負(fù)擔(dān)率增高的情況，但是伴隨試點(diǎn)規(guī)模的擴(kuò)增還有稅制厘革的持續(xù)深入，“營改增”給人們帶來的益處也漸漸體現(xiàn)出來。

為了不重復(fù)征收稅額，提升行業(yè)的發(fā)展水平，我國決定在十二五規(guī)劃綱要期間撤銷營業(yè)稅，全面實(shí)施“營改增”。增值稅的計(jì)稅方法可以分成普通計(jì)稅方式和簡單計(jì)稅方式，電信行業(yè)的“營改增”計(jì)稅方法在理論上更適合增值稅的普通計(jì)稅方式。

二、“營改增”對電信行業(yè)的影響

電信行業(yè)是現(xiàn)代化的服務(wù)行業(yè)。在實(shí)施了“營改增”之后，電信行業(yè)需繳納11%的稅收，對它來說這代表了稅收負(fù)擔(dān)增大，并對行業(yè)的凈利潤帶來了影響。增值稅本身擁有著價(jià)外稅、差額稅、征管形式、以票控稅以及形同銷售等特點(diǎn)，所以必定會給電信行業(yè)帶來很多影響，主要的影響如下：

(一)“營改增”給電信行業(yè)的稅負(fù)帶來影響

“營改增”致使了電信行業(yè)的稅率提升。增值稅的承受人一般都是最終的消費(fèi)人，但電信行業(yè)無法任意調(diào)改價(jià)格，如果價(jià)格受到限制，那么電信行業(yè)就不能利用提高價(jià)格將增多的增值稅轉(zhuǎn)接給消費(fèi)者，只好讓電信行業(yè)承擔(dān)稅額。

(二)“營改增”給電信行業(yè)采購、成本以及折舊帶來影響

電信行業(yè)的成本主要由客服費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、人工費(fèi)、折舊費(fèi)、宣傳費(fèi)以及社會通道資金等方面組成。在這之中，有關(guān)通訊設(shè)施的折舊花費(fèi)較高，而社會通道資金難以做到折現(xiàn)和進(jìn)行試點(diǎn)工作，即使展開試點(diǎn)，在進(jìn)行收取增值稅專用的票據(jù)上也存在著諸多困難呢。宣傳費(fèi)與客服費(fèi)都已被歸入“營改增”的規(guī)模中，對一些采購稅額使用增值稅票據(jù)進(jìn)行抵扣，進(jìn)而減少了電信行業(yè)的成本。

實(shí)施“營改增”之后，電信行業(yè)的支撐網(wǎng)設(shè)施、傳輸網(wǎng)設(shè)施以及工程物資轉(zhuǎn)移設(shè)施都能夠進(jìn)行采購稅額的抵扣，進(jìn)而相對降低了相關(guān)設(shè)施在資產(chǎn)使用期間的折舊費(fèi)。

為了減少電信行業(yè)的采購本金，常常會采用地區(qū)→省區(qū)→企業(yè)循環(huán)漸進(jìn)的形式。在實(shí)行“營改增”之后，企業(yè)統(tǒng)談統(tǒng)簽統(tǒng)付與分付的項(xiàng)目缺少足夠的銷項(xiàng)稅作為抵扣，留抵稅款會讓整個(gè)企業(yè)的稅負(fù)失去平衡。

電信公司經(jīng)常會進(jìn)行大型的施工項(xiàng)目，在不同地區(qū)、不同種類的工程施工進(jìn)度不一致，致使了公司年度的采購進(jìn)項(xiàng)稅票據(jù)不平衡，可能會導(dǎo)致現(xiàn)金提前流出的狀況出現(xiàn)。

電信設(shè)施的安裝、采購進(jìn)項(xiàng)稅抵扣大部分都是靠合作商的增值稅專用票據(jù)。所以電信公司要鑒別合作商有沒有具備要求，對合作商和供應(yīng)商的選擇會直接關(guān)聯(lián)到電信公司的現(xiàn)金管理和利益的提高。電信公司的發(fā)展沒辦法離開大規(guī)模基礎(chǔ)設(shè)備的投資與建議，隨著“營改增”的推廣，減少了公司運(yùn)行的成本，有效提高了公司的運(yùn)營水平，但也加大了IT體系的改建難點(diǎn)，從而導(dǎo)致公司的管理體系受到干擾。

(三)增值稅改變行業(yè)的管理模式、經(jīng)營方式以及業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)

增值稅的采購進(jìn)項(xiàng)稅抵扣必須要嚴(yán)格實(shí)施通過發(fā)票控制稅額，在這樣的管理過程中所有專用發(fā)票都必須經(jīng)過有關(guān)的稅務(wù)部門認(rèn)證，因此給行業(yè)的集體化管理帶來了一定的影響，并且在電信行業(yè)中增值稅的計(jì)算與申報(bào)都相當(dāng)復(fù)雜，對增值稅進(jìn)行管理需要全部工作人員都參與進(jìn)來，在無形之中就增加了公司的管理成本。企業(yè)應(yīng)深入探究“營改增”政策，合理制定價(jià)格，并依據(jù)增值稅的計(jì)稅模式，采用成本方略，進(jìn)而有效減少了行業(yè)的總成本。行業(yè)必須要對經(jīng)營模式進(jìn)行整改，以此配合稅率與稅制的改變。在銷項(xiàng)稅中，電信行業(yè)的用戶量龐大，不同類型的客戶要開不同類型的票據(jù)，因此在鑒別客戶的時(shí)候有著一定程度的困難。對增值稅的監(jiān)管要比營業(yè)稅更加嚴(yán)格，不但增多了發(fā)票認(rèn)證的步驟，征管的規(guī)則也更多，對應(yīng)的財(cái)務(wù)管理危機(jī)也隨之增多，法律的責(zé)任更加重大，因此必須要加入更多的財(cái)力、物力以及人力來確保繳納、申報(bào)增值稅的合法性[1]。由于增值稅的繳納與計(jì)算過程較為繁復(fù)，所以對它的監(jiān)管要更為嚴(yán)格。只是電信行業(yè)需要一個(gè)過渡期進(jìn)行適應(yīng)，因此就對企業(yè)的經(jīng)營管理造成了一定的影響。一旦出現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部增值稅稅負(fù)不平衡的情況，就必須對經(jīng)營、管理模式進(jìn)行一定的調(diào)整。

(四)造成利潤與收入的降低

當(dāng)繳納行業(yè)營業(yè)稅變成了繳納行業(yè)增值稅之后，如若電信行業(yè)在轉(zhuǎn)供電費(fèi)、資產(chǎn)折舊攤銷、不動產(chǎn)投資以及員工成本這些方面中獲得的增值稅發(fā)票較少，就會給行業(yè)帶來更高的稅負(fù)。當(dāng)出現(xiàn)了收入減少稅負(fù)提高的情況之后，電信行業(yè)的純利潤便會大量減少，在短時(shí)間內(nèi)給電信行業(yè)的經(jīng)營管理帶來了更重的負(fù)擔(dān)。在“營改增”未實(shí)行之前，電信企業(yè)是根據(jù)應(yīng)稅營業(yè)收入作為營業(yè)稅的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，但在“營改增”之后則是不包含稅率的營業(yè)總收入。通過不含稅收入的計(jì)算形式能夠推算出在實(shí)行了“營改增”以后，電信企業(yè)的利潤會降低。

在進(jìn)行“營改增”之前，營業(yè)稅對于電信行業(yè)的所得稅而言擁有著抵消作用，但在“營改增”之后增值稅就成為了價(jià)外稅，因此失去了抵消作用。由于電信的通信費(fèi)用基本沒變化，因此電信公司就需要從營業(yè)額中抽出一部分來抵消增值瑞的銷項(xiàng)稅，假如要實(shí)施11%的增值稅，電信公司的營業(yè)額就要降低10%，從而導(dǎo)致了一些電信公司出現(xiàn)虧損的境況。此外，在現(xiàn)代激烈的市場競爭環(huán)境中，電信公司很難憑靠提高通信資費(fèi)進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)移，因此只能實(shí)行價(jià)稅分離。

(五)“營改增”對稅務(wù)管理造成的影響

行業(yè)需對新型的稅收規(guī)定進(jìn)行了解，對相應(yīng)的管理?xiàng)l例和會計(jì)清算規(guī)則進(jìn)行完善，修正會計(jì)人員的核算方式，分離成本與費(fèi)用的價(jià)稅，對銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅分開進(jìn)行清算。

在進(jìn)行“營改增”之后，增值稅的稅率出現(xiàn)了變化，并給稅金帶來了直接的影響。過去只有13%和17%的稅率，現(xiàn)今卻多增了6%和11%的稅率。因?yàn)榈譁p項(xiàng)目受限，如果電信公司根據(jù)11%的增值稅率進(jìn)行繳納就會直接增高了公司的稅負(fù)，如若根據(jù)6%的增值稅率進(jìn)行繳納就會稍微減少了行業(yè)的整體稅負(fù)。

經(jīng)過“營改增”后，電信公司的絕大多數(shù)收入都要進(jìn)行納稅，在通信價(jià)格不變的環(huán)境下，收入的下降比要高于費(fèi)用、成本的下降比，導(dǎo)致純利潤出現(xiàn)下滑，因?yàn)檫^去投資進(jìn)項(xiàng)稅能夠進(jìn)行抵除，所以折舊可以促進(jìn)利潤的增長。

三、電信行業(yè)應(yīng)對“營改增”的有效策略

電信公司應(yīng)積極探討實(shí)行“營改增”對公司的影響，并尋找出有效的應(yīng)對方案，改善公司的經(jīng)營管理模式，提升行業(yè)的競爭能力，對財(cái)務(wù)數(shù)理水平進(jìn)行優(yōu)化，提高公司的利潤收入。

(一)加強(qiáng)代理渠道管理

對電信行業(yè)成本而言，代理費(fèi)用占據(jù)了很大的比例，運(yùn)營商應(yīng)調(diào)整對供應(yīng)商的準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，電信公司在選擇代理商的時(shí)候不應(yīng)選擇那些無法提供正式發(fā)票的代理商，舍棄小范圍的納稅人或是減少其的交易價(jià)格，選擇可以開具專用發(fā)票的代理商，優(yōu)先與普通納稅人合作，適當(dāng)修改合同中的不合理?xiàng)l約，進(jìn)而降低了電信行業(yè)的資金流出，減少成本，提高利潤[2]。鑒別合適的供應(yīng)商，科學(xué)合理的進(jìn)行投資。

(二)完善結(jié)算管理

電信公司要調(diào)整網(wǎng)間結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)，確立級別，使發(fā)票類型標(biāo)準(zhǔn)化。電信公司應(yīng)對發(fā)票進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化監(jiān)管，統(tǒng)一命名發(fā)票，并和其他地區(qū)的電信行業(yè)通過商討讓增值稅發(fā)票得到統(tǒng)一。

(三)加強(qiáng)對收入的管理

電信公司必須要提高資金收入，降低無效收入與還賬現(xiàn)象的發(fā)生，防止出現(xiàn)那些無謂的銷項(xiàng)稅額，堅(jiān)決杜絕虛假成本、虛假收入的核算形式。在“營改增”中，最重要的應(yīng)對方案即是在工作中收取增值稅專用票據(jù)抵除銷項(xiàng)稅。電信公司必須要加強(qiáng)對這方面的監(jiān)管，有效控制壞賬情況的出現(xiàn)。

(四)健全稅務(wù)管理體系

必須要科學(xué)合理的規(guī)劃稅控設(shè)施的購買情況，建立健全增值稅票據(jù)的內(nèi)部監(jiān)管體系，科學(xué)進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃，對電信行業(yè)而言，這樣不但有益于行業(yè)的合法權(quán)益，還有效促進(jìn)了行業(yè)的依法納稅。

(五)提高員工的綜合素質(zhì)

電信公司需要大量的專業(yè)性復(fù)合人才，所以公司應(yīng)積極聘請稅務(wù)專業(yè)人員對公司員工進(jìn)行關(guān)于稅率知識的培訓(xùn)，讓員工能了解一定的管理理論知識，掌握稅務(wù)、財(cái)務(wù)等方面的內(nèi)容，從而使他們快速適應(yīng)新型的稅務(wù)征收標(biāo)準(zhǔn)，掌握能夠進(jìn)行抵消的發(fā)票形式，進(jìn)而從整體上提高了員工的綜合能力。

(六)調(diào)整行業(yè)經(jīng)營管理模式

電信行業(yè)可以對設(shè)施固定資產(chǎn)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣這一策略。在經(jīng)營管理中，通過結(jié)合主體和區(qū)域的狀況對稅負(fù)以及利潤進(jìn)行優(yōu)化。另外還要充分考慮到增值稅的適用性，避免造成額外的稅額負(fù)擔(dān)。電信行業(yè)應(yīng)加大監(jiān)管力度，提高經(jīng)濟(jì)效益。

(七)加強(qiáng)核算方式和稅務(wù)管理

電信行業(yè)應(yīng)完善信息體系以及運(yùn)營模式，設(shè)立合適的財(cái)務(wù)結(jié)算形式，進(jìn)而整改行業(yè)的稅務(wù)管理以及結(jié)算形式。在“營增改”早期，電信行業(yè)原本的固定資產(chǎn)投資的進(jìn)項(xiàng)稅失去了作用，因此必須要在允許固定資產(chǎn)抵消進(jìn)項(xiàng)稅額的情勢下，合理使用更換固定資產(chǎn)的機(jī)會，及時(shí)對設(shè)備進(jìn)行更新，保持科技上的優(yōu)勢。電信行業(yè)通過抵消增值稅，相應(yīng)地減少了固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)。

(八)電信企業(yè)要及時(shí)變換營銷模式

將通信產(chǎn)業(yè)與通信服務(wù)進(jìn)行結(jié)合，通過話費(fèi)補(bǔ)貼、打折等方式優(yōu)化通信套餐。電信行業(yè)可以利用開展送話費(fèi)、送實(shí)物等活動形式發(fā)展新顧客并維護(hù)老客戶。贈送實(shí)物等形式在營業(yè)稅下會被當(dāng)成銷售，需繳納17%的增值稅。優(yōu)化捆綁銷售方案，改變贈送業(yè)務(wù)，此外還要進(jìn)行對計(jì)費(fèi)體系與會計(jì)結(jié)算方式的整改?？梢詫⒎e分贈送的物品和業(yè)務(wù)調(diào)整為電信業(yè)務(wù)，或改變積分兌換的形式。代收轉(zhuǎn)付業(yè)務(wù)被當(dāng)成價(jià)外費(fèi)用，需繳納增值稅，所以可以分類出不適于進(jìn)行合作分成的業(yè)務(wù)，至于那些明確的代付項(xiàng)目與代收項(xiàng)目，可以通過合作形式進(jìn)行代收費(fèi)。電信公司可以把融合套餐的標(biāo)準(zhǔn)資費(fèi)和公正價(jià)值的分?jǐn)傄?guī)劃向稅收部門進(jìn)行備案，也可以重新設(shè)計(jì)融合套餐。集中受理業(yè)務(wù)能夠持續(xù)營業(yè)稅的差額納稅政策?？偠灾娦殴緫?yīng)最大限度的消減贈送話費(fèi)、實(shí)物以及其他業(yè)務(wù)的行為，應(yīng)通過折扣形式推廣業(yè)務(wù)，在同一張發(fā)票備注好標(biāo)價(jià)以及折扣額度，進(jìn)而有效減少公司的稅負(fù)。

(九)加強(qiáng)投資計(jì)劃與籌資活動的稅務(wù)籌劃

公司為擴(kuò)大經(jīng)營范圍進(jìn)行并購或是內(nèi)部投資等方面都需要花費(fèi)巨大的資金，因此要求了企業(yè)必須制定相應(yīng)政策進(jìn)行稅務(wù)策劃，進(jìn)而獲取經(jīng)濟(jì)效益。電信行業(yè)可以通過采購固定資產(chǎn)的優(yōu)惠政策進(jìn)行事先規(guī)劃，達(dá)到降低公司納稅成本的目的。電信行業(yè)必須要先進(jìn)行周祥的稅務(wù)計(jì)劃之后再進(jìn)行并購工作，并要選擇與電信業(yè)務(wù)有關(guān)的公司作為并購的目標(biāo)，有效利用它的資源獲取利益。電信公司應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況開展籌資活動，尋找恰當(dāng)?shù)幕I資形式。

四、結(jié)束語

總而言之，“營改增”是國家現(xiàn)代化發(fā)展中的最為重要的稅制改革措施，其將給電信行業(yè)的發(fā)展、經(jīng)營、管理帶來重大影響。所以，電信公司必須要對其給予高度關(guān)注，并對通信業(yè)務(wù)、工作流程等方面進(jìn)行全面的調(diào)整與改革。只有這樣才能夠最大限度的減少“營改增”帶給電信行業(yè)的不良影響，使電信公司積極應(yīng)對“營改增”引發(fā)的挑戰(zhàn)和沖擊。

[1]孫金懷.營改增對電信行業(yè)的影響分析[J].經(jīng)營管理者.2013（24）:1359-1425

[2]潘毅.“營改增”對電信行業(yè)的影響及對策思考[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版）.2014（10）:2685-2710