企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理方法若干問題的研究

蘭州外語(yǔ)職業(yè)學(xué)院 焦紅

事實(shí)上，一個(gè)國(guó)家的所得稅制度并不是單純依據(jù)某一個(gè)學(xué)說進(jìn)行的，并且其形成的所得稅制度往往是在眾多學(xué)說的支持下形成的。我國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定，“所得”是指企業(yè)主體在國(guó)內(nèi)外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的所得和其他所得，包括捐贈(zèng)、偶然收益在內(nèi)的收益都計(jì)入應(yīng)稅所得。

一、應(yīng)付稅款法與納稅影響會(huì)計(jì)法的比較分析

(一)應(yīng)付稅款法

應(yīng)付稅款法是指以應(yīng)稅所得為基礎(chǔ)進(jìn)行所得稅費(fèi)用計(jì)算的方法，使用這種方法計(jì)算的所得稅本質(zhì)上包含有本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間的差值。這一方法依據(jù)的理論是所得稅與應(yīng)稅所得之間的必然聯(lián)系，通常情況下稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間是存在差距的，這種差距會(huì)影響到企業(yè)所得稅的計(jì)算，使用應(yīng)付稅款法將會(huì)計(jì)利潤(rùn)和這一差值以期計(jì)算在應(yīng)稅所得之內(nèi)，進(jìn)行統(tǒng)一的征收，具有簡(jiǎn)單、規(guī)范、可操作性強(qiáng)的特點(diǎn)，適用于暫時(shí)性差異較少的企業(yè)。

(二)納稅影響會(huì)計(jì)法

納稅影響會(huì)計(jì)法是一種將本次時(shí)間性差異納稅影響額度遞延和分配到以后各期的所得稅計(jì)算方法，其本質(zhì)上是按照時(shí)間差異將所得稅的影響跨期分?jǐn)偟姆椒?。這種方法認(rèn)為企業(yè)所得稅本身是由企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為產(chǎn)生的，所以應(yīng)該在同一個(gè)時(shí)期進(jìn)行所得稅費(fèi)用的確認(rèn)，以保證所得稅能夠在企業(yè)內(nèi)部合理分?jǐn)偂?/p>

(三)比較分析

1、體現(xiàn)會(huì)計(jì)思想不同

應(yīng)付稅款法更多的強(qiáng)調(diào)了稅法的作用，認(rèn)為所得稅本身是稅法規(guī)定的企業(yè)經(jīng)營(yíng)義務(wù)，在實(shí)際應(yīng)用中打破了所得稅費(fèi)用與會(huì)計(jì)利潤(rùn)之間的關(guān)系，單純的以提升稅收效率和質(zhì)量的角度實(shí)現(xiàn)所得稅的計(jì)算和征收。納稅影響會(huì)計(jì)法更多的體現(xiàn)了會(huì)計(jì)管理的思想，在所得稅時(shí)間差異性的基礎(chǔ)上，采用跨期分?jǐn)偟姆椒▽?duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得之間的差異問題進(jìn)行解決。

2、遵循會(huì)計(jì)核算原則不同

應(yīng)付稅款法以當(dāng)期的收付實(shí)現(xiàn)制原則為基礎(chǔ)，將會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間的差異完全計(jì)入到當(dāng)期損益當(dāng)中，將應(yīng)稅和不應(yīng)當(dāng)期完成的應(yīng)稅內(nèi)容全部收入到應(yīng)稅內(nèi)容中，再進(jìn)行統(tǒng)一的處理。而納稅影響會(huì)計(jì)法采取了會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得分別對(duì)待的方法，將時(shí)間差異性引起的稅額暫時(shí)性差異分?jǐn)偟礁鱾€(gè)時(shí)期的所得稅費(fèi)用道中。

二、遞延法與債務(wù)法的比較

(一)遞延法

遞延法重視所得稅時(shí)間性差異產(chǎn)生的所得稅金額影響，具體的做法是將本期時(shí)間性差異導(dǎo)致的所得稅金額遞延分配到以后的時(shí)期中，同時(shí)將前一時(shí)期時(shí)間性差異導(dǎo)致的所得稅金額差異累加到本期的做法。在實(shí)際應(yīng)用中具有兩個(gè)突出的特點(diǎn)，其一，當(dāng)宏觀的稅率或者稅收基礎(chǔ)發(fā)生變化的時(shí)候，其對(duì)時(shí)間差異性引起的所得稅金額調(diào)整方法可以不用調(diào)整遞延稅款余額；其二，受時(shí)間差異性影響導(dǎo)致的遞延稅額，在結(jié)算時(shí)以其產(chǎn)生時(shí)的稅率進(jìn)行計(jì)算，也就是說上期產(chǎn)生的所得稅余額在本期的結(jié)算以上期的所得稅稅率為核算標(biāo)準(zhǔn)。

(二)債務(wù)法

債務(wù)法要求按照當(dāng)前的稅率對(duì)上期產(chǎn)生的所得稅余額和時(shí)間性差異回轉(zhuǎn)產(chǎn)生的所得稅余額進(jìn)行計(jì)算，與延遞法存在的明顯差異是上期或者時(shí)間性差異轉(zhuǎn)回時(shí)稅額的稅率，其在實(shí)際應(yīng)用中的主要特點(diǎn)表現(xiàn)在兩個(gè)方面：其一，當(dāng)宏觀稅率和稅收基礎(chǔ)發(fā)生變化的時(shí)候，因?yàn)榍捌谒枚愑囝~需要在當(dāng)期結(jié)算，所以要對(duì)遞延稅款的賬面余額進(jìn)行調(diào)整；其二，本期發(fā)生或者時(shí)間性差異導(dǎo)致的所得稅稅收金額及遞延稅款余額均需要按照當(dāng)期的稅率進(jìn)行重新計(jì)算。

(三)比較分析

1、對(duì)稅率變動(dòng)和新稅開征的反應(yīng)不同

當(dāng)稅率發(fā)生變化的時(shí)候，遞延法只需要用當(dāng)期的新稅率對(duì)時(shí)間性差異產(chǎn)生的所得稅金額進(jìn)行計(jì)算并分配到以后的稅收期當(dāng)中，對(duì)時(shí)間性差異回轉(zhuǎn)造成的所得稅金融容按照未改動(dòng)的舊稅率進(jìn)行本期沖銷。而債務(wù)法不僅需要對(duì)本期因?yàn)闀r(shí)間性差異產(chǎn)生的所得稅金額進(jìn)行計(jì)算和分配，還需要對(duì)時(shí)間性差異回轉(zhuǎn)的應(yīng)稅額進(jìn)行新稅率的計(jì)算。在這一過程中企業(yè)主體兩個(gè)時(shí)期內(nèi)繳納的稅費(fèi)總額會(huì)有所不同。

2、“遞延稅款”賬戶的含義不同

遞延法對(duì)遞延稅款的處理方法是以時(shí)間性差異發(fā)生時(shí)的稅率來進(jìn)行的，因此遞延稅款賬戶中余額顯示的是過去一段時(shí)間內(nèi)企業(yè)所得稅狀況，不能切實(shí)的反應(yīng)企業(yè)所得稅的繳納現(xiàn)狀和未來的發(fā)展趨勢(shì)。而債務(wù)法是以當(dāng)期的稅率對(duì)因?yàn)闀r(shí)間差異性導(dǎo)致的所得稅余額進(jìn)行處理的，當(dāng)所得稅稅率發(fā)生變化的時(shí)候，遞延稅款賬戶的余額會(huì)相應(yīng)的進(jìn)行重新計(jì)算，所以遞延稅款賬戶反應(yīng)的是當(dāng)前和未來一段時(shí)間內(nèi)企業(yè)所得稅的狀況，能夠?yàn)槠髽I(yè)的稅費(fèi)管理工作提供必要的指導(dǎo)。

三、結(jié)束語(yǔ)

在經(jīng)濟(jì)全球化形勢(shì)逐漸明朗的情況下，在我國(guó)現(xiàn)代社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制逐漸完善的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，我國(guó)企業(yè)主體的所得稅會(huì)計(jì)處理方法對(duì)企業(yè)的健康、持續(xù)發(fā)展有重大的影響。因此本文從國(guó)家主體、市場(chǎng)主體以及企業(yè)主體的角度出發(fā)對(duì)現(xiàn)行的所得稅會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行了簡(jiǎn)要分析，認(rèn)為當(dāng)前大量應(yīng)用的應(yīng)付稅款法對(duì)企業(yè)主體的運(yùn)行安全和投資主體的投資安全有較大的損害，建議改變所得稅處理方法，更多的應(yīng)用納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行所得稅處理。

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